Temat interpretacji

Stanowisko Spółki zawarte we wniosku wskazuje, że opłaty hodowlane nie podlegają opodatkowaniu, ponieważ obowiązek podatkowy powstał w momencie realizacji sprzedaży tj. przed 1 maja 2004 r. Tutejszy organ podatkowy nie zgadza się z powyższym stanowiskiem.
Opłaty hodowlane otrzymane przez Spółkę po dniu 1 maja 2004 r. stanowią obrót w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podlegający opodatkowaniu podatkiem VAT.
Stosowanie do art. 29 ust. 1 powołanej ustawy podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należnego z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą rolniczą i w tym zakresie produkuje nasiona marchwi i buraków ćwikłowych. Jako hodowcy kwalifikowanego i standardowego materiału siewnego zgodnie z regulacjami zawartymi w ustawie o nasiennictwie z dnia 15 września 2000 r. przysługują opłaty hodowlane, które do 30 kwietnia 2004 r. nie podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Opłaty naliczane są wg procentowych wskaźników w stosunku do zrealizowanej sprzedaży przez podmioty uprawnione do obrotu nasionami za okresy kwartalne.
W ocenie tutejszego organu podatkowego otrzymywane przez podatnika opłaty hodowlane stanowią obrót w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Częściowa dopłata do ceny nasion jest rodzajem dofinansowania, stanowiącego obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu konkretnej dostawy.
Opłaty hodowlane od sprzedanych nasion podlegają opodatkowaniu taką samą stawką podatku VAT jak towar. Nasiona marchwi i buraków ćwikłowych, zgodnie z przepisem art. 146 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT podlegają opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 3%.
Wobec powyższego opłaty wpływające na rachunek Spółki po dniu 1 maja 2004 r. od dostaw zrealizowanych przed 1 maja 2004 r. zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż obowiązek podatkowy powstał już po dniu 1 maja 2004 r.
Zgodnie z art. 19 ust. 21 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. obowiązek podatkowy z tytułu należnych na podstawie odrębnych przepisów dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze powstaje z chwilą uznania rachunku bankowego podatnika. W przypadku uznania rachunku bankowego podatnika zaliczką z tytułu dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze obowiązek podatkowy powstaje w tej części.
W zakresie dokumentowania opłat informuje się, że zgodnie z art. 106 ust. 7 ustawy o VAT dla zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, wystawiane są faktury wewnętrzne.
Otrzymane opłaty Spółka również może udokumentować fakturą wewnętrzną z datą uznania rachunku bankowego.