Temat interpretacji

Działając na podstawie przepisów: art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60), udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w indywidualnej sprawie, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 12.01.2005 r.

Spółka zawarła umowę leasingu, na podstawie której oddała w leasing prawo użytkowania wieczystego trzech działek oraz budynek wybudowany na tych działkach. Umowa została zawarta na 10 lat i przewiduje opcję zakupu po zakończeniu okresu leasingu. Spółka pobiera od korzystającego z przedmiotu leasingu wynagrodzenie w postaci opłat leasingowych. Na miesięczne opłaty leasingowe składają się część kapitałowa oraz część odsetkowa. Jak wynika z umowy część odsetkowa uzależniona jest od stopy procentowej wg. wskaźnika WIBOR i podlega corocznej korekcie z uwzględnieniem zmiany tego wskaźnika.

W zaistniałym stanie faktycznym Spółka wystąpiła z zapytaniem czy korekta części odsetkowej winna być dokonywana na zakończenie każdego roku obowiązywania umowy, czy też może zostać dokonana po zakończeniu okresu leasingu.

Zdaniem Spółki, na zakończenie każdego roku powinna zostać wystawiona faktura korygująca część odsetkową zapłaconych w danym roku opłat leasingowych.

.

Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Art. 7 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy stanowi, że przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione. Zgodnie z art. 7 ust. 9 przez umowę dzierżawy, najmu, leasingu lub inne umowy o podobnym charakterze rozumie się umowy w wyniku których, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający oraz umowy leasingu w rozumieniu tych przepisów, których przedmiotami są grunty.

Jak wynika z umowy wysokość części odsetkowej opłat leasingowych uzależniona jest od stopy procentowej wg. wskaźnika WIBOR. Raz do roku, w miesiącu grudniu Strony będą dokonywały określenia średniej wartości tego wskaźnika w danym roku. W przypadku, gdy zmiana stopy procentowej skutkuje zwiększeniem wysokości opłat leasingowych za dany rok. Korzystający w tym samym miesiącu tj. w grudniu jest zobowiązany do wyrównania powstałej różnicy. Jeżeli zaś zmiana wskaźnika WIBOR powoduje powstanie nadpłaty w części odsetkowej opłat leasingowych Finansujący zalicza ją na poczet następnej miesięcznej opłaty leasingowej.

Na podstawie § 19 ust. 1 lub § 20 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 971) jeżeli po wystawieniu faktury udzielono rabatów albo podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce podatku lub kwocie podatku bądź w jakiekolwiek innej pozycji faktury wystawia się fakturę korygującą.

W przedstawionym przypadku, jak wynika z wniosku oraz załączonej umowy, w każdym roku trwania umowy, w grudniu, strony dokonują korekty wartości części odsetkowej opłat leasingowych. Stwierdzać należy więc, że czynność ta winna być zatem dokumentowana fakturą korygującą.

Ponadto zauważam, iż dokonanie korekty rodzi skutki w postaci obowiązku wyrównania przez Korzystającego powstałej różnicy w miesiącu grudniu, lub jeżeli zmiana stopy procentowej powoduje powstanie nadpłaty - odpowiednie zmniejszenie opłaty leasingowej za styczeń, zatem faktura korygująca nie może zostać wystawiona dopiero po zakończeniu okresu leasingu.

Tutejszy organ podatkowy informuje, iż ww. odpowiedź jest wiążąca tylko dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowych do czasu jej zmiany lub uchylenia, nie jest natomiast wiążąca dla Podatnika.