Temat interpretacji

Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, że Podatnik zamierza świadczyć na rzecz podatnika niemieckiego usługi polegające na przekazywaniu informacji o jego towarach , promocji sprzedaży oraz kreowaniu wizerunku firmy kontrahenta niemieckiego; efektem tych działań miałoby być zwiększenie popytu na jego produkty.W przedmiotowym piśmie Podatnik zwraca się z zapytaniem m.in. w jaki sposób należy opodatkować ww. usługi.Zdaniem Podatnika ww. usługi uznać należy za usługi reklamowe, stąd opodatkowane winny być zgodnie z regułami wynikającymi z przepisów art.27 ust.4 pkt 2 w związku z art.27 ust.3 pkt 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o ptu.

Ustawa z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535) w art. 5 ust.1 pkt1 stanowi, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez świadczenie usług, o którym mowa w art.5 ust.1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.7 (por. art.8 ust.1 ww. ustawy).Jednakże nie wszystkie usługi świadczone odpłatnie przez podatnika podatku od towarów i usług w kraju podlegają u usługodawcy opodatkowaniu podatkiem VAT. Powyższe dotyczy m.in. usług reklamy. W przypadku bowiem , gdy ww. usługi są świadczone przez podatnika podatku VAT na rzecz podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania (por. art. 27 ust.3 pkt 2 i art. 27 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy).Zatem jeżeli usługi reklamowe wykonywane są na rzecz podatnika niemieckiego, nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce.Tut. organ podatkowy nie poddaje jednakże ocenie prawidłowość zakwalifikowania do usług reklamy czynności, o których mowa w piśmie Podatnika Powyższe wynika z faktu, iż przepisy ustawy o podatku VAT, jak i przepisy wykonawcze nie uprawniają organów podatkowych do wydawania opinii interpretacyjnych dotyczących ustalania właściwego grupowania towarów i usług. Podatnik winien zatem w celu prawidłowego sklasyfikowania świadczonych usług zwrócić się o wydanie opinii interpretacyjnej do właściwego, zgodnie z miejscem prowadzenia działalności gospodarczej, urzędu statystycznego. Prawidłowo dokonana klasyfikacja świadczonych usług wpływa bowiem nie tylko na wysokość stawki podatku VAT, ale w niektórych przypadkach również na określenie miejsca świadczenia usługi. Zasadą jest natomiast, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby, usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów. Jednakże w przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania zainteresowany podmiot może zwrócić się o wskazanie zaklasyfikowania rodzaju prowadzonej działalności, wyrobu lub usługi, towaru, środka trwałego lub o wydanie opinii interpretacyjnych do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź (tel. 0-42 683-91-00).

Odnośnie wystawiania faktur VAT oraz obowiązku rejestracji w zakresie podatku VAT w przypadku gdy podatnik wykonuje czynności niepodlegające opodatkowaniu ptu w kraju, tut. organ podatkowy wyjaśnia: Zgodnie z art.106 ust.1 ustawy o ptu podatnicy , o których mowa w art.15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy. Powyższy przepis stosuje się odpowiednio do dostawy towarów lub świadczenia usług, dokonywanych przez podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni lub zwolnieni, jeżeli miejscem opodatkowania tych czynności jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego i dla tych czynności podatnicy ci nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego- podatku o podobnym charakterze (por. art.106 ust. 2 ww. ustawy) . Szczegółowe zasady wystawiania faktur, dane, które powinny zawierać, oraz sposób i okres ich przechowywania określają przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 971), wydane na podstawie delegacji zawartej w art.106 ust.8 pkt 1 ww. ustawy. Przepis art.96 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi natomiast, że podmioty, o których mowa w art.15, tzn. osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art.5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z tym, że, zgodnie z art.96 ust.3, podmioty zwolnione od podatku na podstawie art.113 ust.1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art.43 ust.1 i art.82 ust.3 - mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne. Powyższe oznacza, że obowiązek w zakresie rejestracji podatkowej VAT nie dotyczy podatników wykonujących czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT w kraju. Podatnicy ci również nie należą do kategorii podatników zobowiązanych do rejestracji jako podatnicy VAT-UE. Wynika to z treści art.97 ustawy o ptu , który stanowi, że do posługiwania się numerem NIP-UE zobowiązane są podmioty dokonujące:1) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub2) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub3) nabywające usługi, o których mowa w art.28 ust.3, 4, 6 i 7 ustawy. Jednakże tut. organ podatkowy zauważa, że: Przepis art.86 ust.8 pkt1 ww. ustawy stanowi, że podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami . Ww. przepis stanowi tym samym wyjątek od zasady wynikającej z art.86 ust.1, zgodnie z którą w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art.15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do odliczania podatku VAT wyjątkowo zatem posiada podatnik w zakresie nabywanych towarów i usług dotyczących czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT w kraju. Zgodnie z art.87 ust.5 ww. ustawy , podatnikom dokonującym dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju i niedokonującym sprzedaży opodatkowanej , na umotywowany wniosek, przysługuje zwrot kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art.86 ust.8 pkt1, w terminie 60 dni . Przepis art.88 ust.4 ww. ustawy stanowi jednakże, że obniżenia kwoty lub zwrotu podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni , zgodnie z art.96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art.86 ust.20. Zatem jeżeli wykonywane przez Podatnika czynności są usługami reklamy, to w przypadku ich wykonywania na rzecz podatnika niemieckiego, nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce. Powyższe oznacza, że podatnik świadczący jedynie usługi niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w kraju chociaż nie ma obowiązku dokonania rejestracji w zakresie podatku VAT, to jednak winien zarejestrować się jako podatnik VAT w przypadku, gdy zamierza korzystać z prawa do zwrotu podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług związanych z wykonywanymi czynnościami.