Temat interpretacji

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), odpowiadając na pismo z dnia 23 lipca 2004 r. (wpływ do organu podatkowego w dniu 27 lipca 2004 r.) Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy informuje.

W przedmiotowym piśmie informuje Pan, iż świadczy usługi w zakresie przygotowywania wag do legalizacji. Usługę legalizacji wag wykonuje Okręgowy Urząd Miar w ... Świadczenie ww. usługi dokumentowane jest fakturą VAT, z podaniem, iż jest to sprzedaż nie podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT oraz wskazaniem symbolu PKWiU 75.13.18. Kosztami wykonania przez Okręgowy Urząd Miar w ... usługi legalizacji wag obciąża Pan następnie swoich klientów, wystawiając fakturę VAT i traktując tę sprzedaż jako zwolnioną od podatku VAT.

We wniosku zwraca się Pan z zapytaniem, czy "refakturowanie" kosztów legalizacji wag może Pan traktować jako sprzedaż nie podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, czy też jest to sprzedaż opodatkowana stawką 22%. Wyraża Pan stanowisko, iż obciążenie przez Pana Pańskich klientów kosztami usługi legalizacji wag, wykonanej przez Okręgowwy Urząd Miar w Bydgoszczy to czynność, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, iż świadczy Pan na rzecz swoich klientów usługę kompleksową, obejmującą przygotowanie wag do legalizacji oraz ich legalizację, przy czym czynność legalizacji wykonuje Okręgowy Urząd Miar w ... W tej sytuacji mamy zatem do czynienia z tzw. świadczeniem złożonym, polegającym na spełnieniu różnorodnych świadczeń.

W przypadku świadczeń złożonych istotne jest dokonanie oceny, czy określona transakcja obejmuje - dla celów podatku VAT - jedno świadczenie, czy też składa się z dwu lub więcej niezależnych zdarzeń, z których każde powinno podlegać odrębnemu opodatkowaniu.

W myśl art. 29 ust. 1 ustawy z dnia z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

Zatem w myśl powyższego kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy usługi, a nie zestaw świadczeń częściowych, wchodzących w skład elementów kalkulacyjnych ceny sprzedaży.

W świetle powyższego należy podkreślić, iż prawidłowe opodatkowanie wykonywanych przez Pańską firmę czynności według właściwej stawki podatku VAT uzależnione jest od oceny transakcji, a mianowicie - czy przedmiotem tych czynności są dwa odrębne świadczenia, czy też można je uznać jako jedno świadczenie.

W zakresie świadczenia usług złożonych wypowiedział się Europejski Trybunał Sprawiedliwości, który orzekł, iż w świetle Artykułu 2 (1) VI Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1997 r. w sprawie harmonizacji przepisów państw członkowskich, dotyczących podatków obrotowych (...) - każde świadczenie usług musi być zasadniczo uznawane za odrębne i niezależne. Z drugiej strony, w ocenie Trybunału, świadczenie obejmujące jedną usługę z ekonomicznego punktu widzenia nie powinno być sztucznie dzielone, by nie zakłócać funkcjonowania systemu VAT. Oznacza to, iż w celu ustalenia czy dane świadczenie, obejmujące kilka części składowych, powinno być traktowane jako jedno świadczenie, czy też jako dwa lub więcej świadczeń wycenianych odrębnie, należy dokonać analizy treści ekonomicznej transakcji.

W ocenie Trybunału pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej czynności składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej.

ETS w swoich orzeczeniach sformułował więc kryterium, według którego należy oceniać kwestię zaliczania świadczeń złożonych do podstawy opodatkowania VAT. Kryterium to pozwala dokonać oceny, czy w danej transakcji występuje szereg świadczeń odrębnych (będących z punktu widzenia nabywcy celem samym w sobie), czy też mamy do czynienia ze świadczeniem głównym, któremu towarzyszą świadczenia pomocnicze. Świadczenie zasadnicze decyduje o zastosowaniu odpowiedniej stawki opodatkowania, natomiast wartość świadczeń pomocniczych powinna być wliczona do podstawy opodatkowania świadczenia zasadniczego.

Zdaniem organu podatkowego w przedstawionej przez Pana sytuacji mamy do czynienia z jedną, kompleksową usługą, której przedmiotem jest legalizacja wagi, przy czym składa się ona z usługi przygotowywania wag do legalizacji, wykonywanej przez Pana oraz usługi legalizacji wag, wykonywanej przez Okręgowy Urząd Miar w ... Zatem w świetle powyższych rozważań, kalkulując cenę świadczonej usługi powinien Pan uwzględnić koszt wykonania usługi legalizacji wag przez ww. Urząd. Następnie tak skalkulowana należność powinna zostać opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki właściwej dla usługi zasadniczej. W związku z tym niezbędna jest prawidłowa klasyfikacja świadczonych przez Pana usług.

Organ podatkowy zauważa, iż ciężar dokonania prawidłowej klasyfikacji świadczonych usług spoczywa na podatniku. To podatnik jest zobligowany określić, jakie konkretnie czynności w ramach świadczonych usług wykonuje, zaś obowiązujące prawo uprawnia go do skorzystania z fachowej pomocy właściwych jednostek statystycznych, które wydają opinie w zakresie klasyfikacji usług (Urząd Statystyczny w Łodzi, Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź).

Organ podatkowy nadmienia ponadto, iż zgodnie z art. 15 ust. 6 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Wobec powyższego, Okręgowy Urząd Miar w Bydgoszczy, wykonując zadania wynikające z przepisów prawa, do realizacji których został powołany, nie jest podatnikiem w rozumieniu cyt. wyżej ustawy o podatku od towarów i usług. Natomiast wyłączenie to nie dotyczy Pana.

Odpowiedź jest zgodna ze stanem prawnym na dzień jej udzielenia.