Temat interpretacji
Naczelnik Kujawsko Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy w odpowiedzi na wniosek złożony w dniu 21 czerwca 2004r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, działając zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz.. 926 z późn. zm.) uprzejmie informuje.
Jak wynika z opisu stanu faktycznego sprawy przedstawionego we wniosku, Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi na ruchomym majątku rzeczowym, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535). W związku z wykonywaniem powyższych usług Spółka otrzymuje zaliczki od kontrahentów. Zdaniem Podatnika przedmiotowe zaliczki nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ww ustawy z dnia 11 marca 2004r. w przypadku świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone, z zastrzeżeniem art. 28.
Natomiast zgodnie z art. 28 ust. 7 ww ustawy z dnia 11 marca 2004r. w przypadku usług, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. c i d, świadczonych dla nabywcy, który podał wykonującemu te usługi numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi są wykonywane, miejscem świadczenia usług jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy usługi ten numer, pod warunkiem że towary po wykonaniu tych usług zostaną wywiezione z terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi te zostały faktycznie wykonane.
Ponadto zgodnie z art. 19 ust. 11 ww ustawy z dnia 11 marca 2004r. jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.
W przedmiotowym stanie faktycznym otrzymanie zaliczki nie skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego, o którym mowa w art. 19 ust. 11 ponieważ miejscem świadczenia usług jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi są wykonywane. Wobec powyższego obowiązek podatkowy ciąży na odbiorcy usług. Nabywca usługi rozliczy wówczas podatek według przepisów i stawek obowiązujących w jego kraju. Zatem jeżeli świadczenie powyższych usług nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w kraju to i zaliczka nie jest opodatkowana. Powyższa odpowiedź jest prawidłowa, jeżeli podatnik składający zapytanie wykonuje przedmiotowe usługi w Polsce (na terenie kraju), a odbiorca usług podał mu numer pod , którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej w Niemczech.
Niniejsza odpowiedź przedstawia stan prawny aktualny na dzień jej udzielenia.