Temat interpretacji
Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości czy tylko od części usługowej?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 sierpnia 2010 r. (data wpływu 26 sierpnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 26 sierpnia 2010 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług m. in. w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Jako czynny podatnik VAT w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, polegającą na wynajmie lokali, rozpoczął Pan budowę budynku usługowo-mieszkalnego, którego powierzchnia i przeznaczenie jest następujące:
- przyziemie usługowe 268,89 m2,
- pierwsze piętro usługowe 261,79 m2,
- drugie piętro mieszkalne 278,02 m2,
- poddasze mieszkalne 231,96 m2.
Razem powierzchnia obiektu wynosi 1040,66 m2, w tym część przeznaczona na cele usługowe stanowi 530,68 m2 (51%), a na cele mieszkalne 509,98 m2 (49%).
Budowa obiektu została powierzona firmie budowlanej (generalnemu wykonawcy). Budynek w całości zostanie przeznaczony pod wynajem, łącznie z częścią ujętą w projekcie jako powierzchnia mieszkalna, w związku z czym przychód z tego tytułu będzie opodatkowany stawką 22%. W przypadku braku chętnych na wynajęcie powierzchni biurowej przewiduje Pan możliwość wynajmowania lokali na zasadach wynajmu krótkookresowego w tym przypadku sprzedaż będzie opodatkowana 7% stawką VAT.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy będzie Panu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości czy tylko od części usługowej...
Uważa Pan, iż będzie przysługiwało prawo do odliczenia całego podatku od towarów i usług, bowiem będzie on dotyczył całości sprzedaży opodatkowanej. W przypadku zaś wystąpienia sprzedaży zwolnionej z podatku konieczne będzie dokonanie korekty podatku naliczonego.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Kwotę podatku naliczonego stanowi, stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1a ww. ustawy, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z treści cytowanego wyżej przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
Istotna jest intencja nabycia jeśli dany zakup ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi.
Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy, przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, polegającą na wynajmie lokali rozpoczął Pan budowę budynku usługowo-mieszkalnego. Powierzchnia budowanego budynku będzie wynosić 1040,66 m2, w tym powierzchnia przeznaczona na cele usługowe stanowi 530,68 m2 (51%), a na cele mieszkalne 509,98 m2 (49%). Obiekt w całości zostanie przeznaczony pod wynajem, łącznie z częścią ujętą w projekcie jako powierzchnia mieszkalna, w związku z czym przychód z tego tytułu będzie opodatkowany stawką 22%. W przypadku braku chętnych na wynajęcie powierzchni biurowej przewiduje Pan możliwość wynajmowania lokali na zasadach wynajmu krótkookresowego, opodatkowana stawką podatku 7%.
Mając powyższe na uwadze, jak również przywołane przepisy prawa stwierdzić należy, że przysługuje Panu, na zasadach ogólnych przewidzianych w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do odliczenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, na podstawie faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji w pełnym zakresie, skoro jak wskazano - cały obiekt zostanie przeznaczony pod wynajem (na cele użytkowe), a więc będzie służył wyłącznie wykonywaniu czynności opodatkowanych, o ile nie występują przesłanki ograniczające to prawo, wynikające z art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.
Ponadto dodatkowo wskazać należy, że o ile nastąpi pełne odliczenie podatku naliczonego, to w sytuacji wystąpienia sprzedaży zwolnionej, należy mieć na względzie regulacje zawarte w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług dotyczące korekt podatku naliczonego.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy