Temat interpretacji

Stosownie do przepisu art. 90 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zwanej dalej ustawą w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. W sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, związanych z czynnościami, w stosunku do których prawo do odliczenia przysługuje, i czynnościami, w stosunku do których takie prawo nie przysługuje podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (art. 90 ust. 2 ustawy). Proporcję powyższą, zgodnie z ust. 3 art. 90 ustawy, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Do obrotu ustalonego do potrzeb ustalenia proporcji nie wlicza się:
1) obrotu uzyskanego z dostawy towarów, o których mowa w art. 87 ust. 3 ustawy tj. środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności - art. 90 ust. 5 ustawy,
2) obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w załączniku nr 4 w poz. 3 tj. wybranych usług pośrednictwa finansowego, w zakresie w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie - art. 90 ust. 6 ustawy.
Stosownie do powołanych powyżej przepisów art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług podatnik, który nie jest w stanie wyodrębnić kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, z tytułu których przysługuje mu prawo do obniżenia podatku należnego może pomniejszyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyliczoną w oparciu o proporcję ustaloną według wzoru:roczny obrót z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnegocałkowity obrót uzyskany z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynnościami, w związku z którymi podatnikowi takie prawo nie przysługuje.
Ad.1
Zgodnie ze wskazanym przez Stronę przepisem art. 90 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług do obrotu przy ustalaniu przedmiotowej proporcji nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności.
Dostawa środków trwałych oraz wartości niematerialnych - jak słusznie zauważa podatnik -może podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług lub może być zwolniona od tego podatku.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka dokonując ustalenia proporcji wychodzi od określenia kwot rocznego obrotu osiągniętych odpowiednio z tytułu wszystkich czynności, w związku z którymi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi takie prawo nie przysługiwało.
Czynnościami, w związku, z którymi przysługuje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego są, zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy, czynności opodatkowane.
Biorąc pod uwagę powyższe tut. organ zauważa, iż jeżeli Spółka w danym roku uzyskała obrót opodatkowany z tytułu dostawy środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych winna o tę kwotę pomniejszyć kwotę rocznego obrotu uzyskanego z tytułu wszystkich czynności, w związku z którymi przysługiwało Stronie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (zarówno w liczniku jak i w mianowniku). Natomiast, gdy uzyskała z tego tytułu obrót zwolniony winna pomniejszyć o tę kwotę kwotę rocznego obrotu z tytułu wszystkich czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego (w mianowniku).
Ad.2
Przedmiotową proporcję wylicza się, zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Do czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego ustawodawca zaliczył również - obok czynności opodatkowanych - dostawę towarów lub świadczenie usług poza terytorium kraju. W art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy wskazano, iż podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.W związku z powyższym Spółka winna ująć przy wyliczeniu proporcji (zarówno w liczniku jak i w mianowniku) obrót uzyskany z tytułu świadczonych wewnątrzwspólnotowych usług transportu, które nie podlegają opodatkowaniu na terytorium Polski.
Ad.3
Zgodnie z art. 90 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu, do którego jest ustalana proporcja. Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego jest on obowiązany, w myśl art. 91 ust. 1 ustawy, dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9 z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-7, dla zakończonego roku podatkowego. Za rok 2004 korekta ta - zgodnie z przepisem przejściowym art. 163 ust. 2 ustawy - dotyczyć będzie okresu od dnia 1 maja do końca roku podatkowego. Do obliczenia proporcji przyjmuje się obroty osiągnięte w tym okresie.Zatem - zdaniem tut. organu - do obliczenia proporcji za okres od 1 maja 2004 r. do końca roku podatkowego Spółka winna przyjąć cały obrót uzyskany w tym okresie (z wyjątkiem obrotu, którego zgodnie z art. 90 ust. 5 i 6 ustawy nie wlicza się przy ustaleniu proporcji) w tym również obrót uzyskany z tytułu wykonanych w kwietniu 2004 r. usług transportu międzynarodowego, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstał w maju 2004 r.