Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), art. 97 ust. 5 i 6 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 35 ze zm.) - po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dnia 20.09.2005 r., który wpłynął do tut. organu w dniu 23.09.2005 r., w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w kwestii czy firma ma prawo do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w terminie 60 dni od dnia złożenia deklaracji VAT-7, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ropczycach uznaje stanowisko Strony przedstawione w przedmiotowym wniosku w zakresie stosowania przepisów ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) za nieprawidłowe, a podatnik do rozliczenia za m-c lipiec 2005 r. winien zastosować termin, o którym mowa w art. 97 ust. 5 ustawy.

W dniu 23.09.2005 r. wpłynął do tut. organu podatkowego wniosek "I." Spółka Jawna, w sprawie udzielenia pisemnej informacji w trybie art. 14a Ordynacji podatkowej. Z treści pisma wynika, że podatnik świadczy usługi transportu towarów na terenie Unii Europejskiej (podatnikami podatku od wartości dodanej VAT z tytułu tychże usług są nabywcy), firma "I." sp. j. rozpoczynając działalność zrezygnowała ze zwolnienia o którym mowa w art. 113 ust. 1 pkt 9 z dniem 28.06.2004 r., natomiast podatnikiem VAT-UE stała się z dniem 1.07.2004 r. Pierwsza (zerowa) deklaracja VAT-7 została złożona za m-c czerwiec 2004 r. Podatek VAT wykazywany w deklaracjach VAT-7 dotyczy zakupu i importu towarów lub usług związanych ze świadczeniem usług przez podatnika poza terytorium kraju, kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju. Spółka będąc płatnikiem zaliczek podatku dochodowego pracowników od lipca 2004 r. dopuściła się następujących opóźnień w płatności tych zaliczek: za m-c 02.2005 r. - opóźnienie 1 dzień, za m-c 03.2005 r. - opóźnienie 16 dni, za m-c 06.2005 r. - opóźnienie 1 dzień, za m-c 07.2005 r. - opóźnienie 2 dni.

W związku z tym podatnik zwraca się z pytaniem, czy ma prawo do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w terminie 60 dni od dnia złożenia deklaracji. Zdaniem podatnika - w związku z tym, że upłynęło 12 m-cy, za które podatnik składał deklaracje podatkowe VAT-7, na podstawie art. 97 ust. 6 ustawy o VAT począwszy od deklaracji VAT-7 za m-c 07.2005 r. (złożona 25.08.2005 r.) spółka ma prawo do stosowania terminów zwrotu określonych w art. 87 ust. 2-6 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 97 ust. 5 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - w przypadku podatników rozpoczynających wykonywanie czynności, o których mowa w art. 5, oraz podatników, którzy rozpoczęli wykonywanie tych czynności, w okresie krótszym niż 12 miesięcy przed złożeniem zawiadomienia, o którym mowa w ust. 1, i którzy zostali zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, termin zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 2, 4-6, wydłuża się do 180 dni. Zdanie drugie i trzecie art. 87 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

Przepisu tego, jak stanowi art. 97 ust. 7 ustawy o VAT, nie stosuje się, jeżeli podatnik złoży w urzędzie skarbowym kaucję gwarancyjną, zabezpieczenie majątkowe lub gwarancje bankowe na kwotę 250.000 zł, zwane dalej "kaucją".

Spółka nie złożyła kaucji, zatem zgodnie z art. 97 ust. 6 ustawy o VAT, zasady i terminy zwrotu określone w art. 87 ust. 2-6 stosuje się począwszy od rozliczenia za okres rozliczeniowy następujący po upływie 12 miesięcy lub po upływie 4 kwartałów, za które podatnik składał deklaracje podatkowe, oraz rozliczał się terminowo z podatków stanowiących dochód budżetu państwa, w tym również jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że pierwszą deklarację dla podatku od towarów i usług Spółka złożyła za m-c czerwiec 2004 r., natomiast wykonywanie czynności, o których mowa w art. 5 ustawy o VAT, Spółka rozpoczęła w m-cu wrześniu 2004 r. Zatem miesiącem rozliczeniowym po upływie 12 miesięcy, za które Spółka składała deklaracje podatkowe, jest miesiąc czerwiec 2005 r.. Stąd też począwszy od rozliczenia za ten miesiąc mogły być stosowane zasady i terminy zwrotu różnicy VAT określone w art. 87 ust.2-6 ustawy, jednakże pod warunkiem, że za poprzednie okresy rozliczeniowe podatnik terminowo rozliczał się z podatków stanowiących dochód budżetu państwa (art. 97 ust. 6 ustawy o VAT). Spółka jednakże nieterminowo regulowała należności z tytułu zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych: za m-c 02.2005 r. - opóźnienie 1 dzień, za m-c 03.2005 r. - opóźnienie 16 dni, za m-c 06.2005 r. - opóźnienie 1 dzień, za m-c 07.2005 r. - opóźnienie 2 dni.

W związku z powyższym, w przypadku Spółki warunek ten nie został zachowany, zatem do zwrotu różnicy VAT za m-c lipiec 2005 r. ma zastosowanie termin, o którym mowa w art. 97 ust. 5 ustawy tj. 180 dni dla całości zwrotu. Tym samym nie ma znaczenia rodzaj deklarowanych obrotów (transakcji) przez Spółkę w poszczególnych okresach obrachunkowych.

Mając na uwadze powyższe, organ podatkowy nie podziela stanowiska Strony wyrażonego w przedmiotowym piśmie, stąd też postanowił jak w sentencji.