Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.97 r. Ordynacja podatkowa(tekst jednolity z 2005 roku Dz. U. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku podatnika z dnia 23.05.2005 roku uzupełnionego pismem z dnia 10.06.2005 roku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie dokumentowania usług świadczonych w ramach umowy zlecenia
stwierdzam, że
stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
UZASADNIENIE
Podatnik jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT prowadzącym działalność gospodarczą na własny rachunek, na własne nazwisko. Przedmiotem działalności podatnika są m. in. usługi ściągania należności płatniczych i ocena zdolności kredytowej.
W oparciu o umowę zlecenie w okresie od 07.04.2005 r do 17.05.2005 r podatnik świadczył usługę windykacji należności na rzecz innego podmiotu w rozliczeniu prowizyjnym. Zgodnie z treścią umowy § 1 pkt 1 zleceniodawca jest płatnikiem VAT. Natomiast w § 1 pkt 3 ww umowy zawarto, iż "...Strony umowy zgodnie oświadczają, że zleceniobiorca decyduje we własnym zakresie o sposobie organizacji wykonania obowiązków wynikających z umowy oraz wykonuje swoje obowiązki działając z własnej inicjatywy, na własny koszt, rachunek i ryzyko. Zleceniobiorca nie działa pod kierownictwem zleceniodawcy i nie pozostaje do jego dyspozycji. Strony dopuszczają wykonywanie obowiązków umownych zleceniobiorcy przez osobę trzecią w jego imieniu, jeżeli osoba ta spełniać będzie wymogi dotyczące zleceniobiorcy określone umową oraz uzyska pisemną zgodę zleceniodawcy...".
Podatnik:
- świadczy na rzecz Zleceniodawcy usługi podlegające 22% opodatkowaniu VAT, które nie wchodzą w zakres umowy o pracę (nie pozostaje w stosunku pracy ze zleceniodawcą),
- umowy nie zawarł ze zleceniodawcą, z którym pozostawał w stosunku pracy a więc z pracodawcą,
- usługi świadczył w oparciu o działalność na własny rachunek, koszt, inicjatywę i ryzyko co wynika z powyżej przytoczonego zapisu w § 1 pkt 3 umowy,
- jest zarejestrowanym płatnikiem podatku VAT
w związku z tym uważa, iż nie może podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w oparciu o art. 15 ust.3 pkt 2 ustawy VAT, lecz świadczenie powyższych usług należy uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art.15 ust.1 tej ustawy.
W konsekwencji podatnik uważa że z treści art. 106 ust. 1 w związku z art. 2 pkt 22 ustawy VAT wynika, iż jako podatnik o którym mowa w art. 15 jest zobowiązany do dokumentowania odpłatnego świadczenia usług w drodze wystawiania faktur VAT, a zleceniodawca ma obowiązek taka fakturę uznać za obowiązującą w naszych rozliczeniach.
Należy stwierdzić:
W myśl art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Przy czym działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt 3 za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności, z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.
Należy podkreślić, że w.cyt. ustawa o podatku od towarów i usług odwołuje się do unormowań ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i jednocześnie wprowadza dodatkowe elementy dotyczące: warunków wykonania pracy, wynagrodzenia oraz odpowiedzialności zlecającego wykonanie danych czynności wobec osób trzecich.
I tak w myśl art. 13 pkt 8 za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art.10 ust. 1 pkt 2 uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
- osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
- właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością
- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.
Z przedstawionych powyżej przepisów wynika, że w/wym świadczenie usług nie podlega wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, ponieważ przychody uzyskane są na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej.
Ze stanu faktycznego wynika, iż podatnik prowadzi m. in. działalność gospodarczą w zakresie usług ściągania należności płatniczych i w tym samym zakresie świadczył usługę w ramach zawartej umowy zlecenie.
Stwierdzić zatem należy, że przedmiotowe usługi wykonywane są w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, więc należy uznać je za samodzielną działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Odpowiadając na pytanie podatnika odnośnie dokumentowania świadczenia usług dla potrzeb podatku VAT stwierdzić należy, że z treści art.106 ustawy VAT wynika, iż podatnicy, o których mowa w art. 15 - a takim jest zapytujący z racji wykonywania usług na podstawie opisanej w zapytaniu umowy zlecenia - są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust.2, 4 i 5 oraz art.119 ust.10 i art.120 ust.16.