Temat interpretacji

Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że w lutym 1998 roku w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabył nieruchomość gruntową o powierzchni 3031 m#178;, zabudowaną tak zwaną "Zagrodą XYZ", obejmującą dom mieszkalny, stodołę, wozownię i pomieszczenia dla inwentarza, wpisaną do rejestru zabytków. Sprzedaż budynków wchodzących w skład "Zagrody XYZ" zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 5 obowiązującej wówczas ustawy z dnia 8 stycznia 1993 roku o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz. 50 ze zmianami) podlegała zwolnieniu, gdyż wg sprzedających stanowiły one towary używane w rozumieniu tej ustawy. W związku z powyższym podatnik nie dokonał odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem, gdyż takowy nie występował. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej do dnia 6 kwietnia 2000 roku podatnik wykonał roboty mające na celu rewaloryzację i adaptację budynków "Zagrody XYZ", połączone z częściową ich rozbudową zgodnie z warunkami określonymi we wcześniej uzyskanych stosownych pozwoleniach i decyzjach. Łączne wydatki na ulepszenie budynków "Zagrody XYZ", w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, wyniosły 795,5% wartości początkowej tych budynków. Ponadto na podstawie stosownych pozwoleń i decyzji wzniósł on następujące nowe budowle: ogrodzenie, drogi i place wewnętrzne (parking i ścieżki spacerowe) oraz kanalizację sanitarną. W dniu 6 kwietnia 2000 roku uzyskał zezwolenie na użytkowanie tego kompleksu budynków. W dniu 1 maja 2000 roku wydzierżawił w/w kompleks na prowadzenie działalności gastronomiczno-hotelarskiej. Umowa dzierżawy trwa nieprzerwalnie do dnia dzisiejszego. Będąc zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, uzyskiwane z tytułu dzierżawy obroty podatnik opodatkowuje podatkiem od towarów i usług.Obecnie postanowił sprzedać przedmiotową nieruchomość.

W związku z powyższym zwraca się z zapytaniem, czy sprzedaż w/w budowli jest opodatkowana podstawową - 22% stawką podatku od towarów i usług, ponieważ nie spełnione są warunki zwolnienia wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 5, poz.535 ze zmianami) oraz czy sprzedaż gruntu, z którym związane są te budynki i budowle, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według tej samej stawki co budynki i budowle ?

Jego zdaniem sprzedaż (dostawa) nowowybudowanych budowli składających się na kompleks "Zagroda XYZ" podlega opodatkowaniu podstawową - 22% stawką podatku od towarów i usług. Uzasadniając swoje stanowisko stwierdził, że budowle te nie mogą korzystać ze zwolnienia z racji tego, że przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami związanymi z ich wzniesieniem.Natomiast wartość gruntu wchodzącego w skład kompleksu winna stanowić element podstawy opodatkowania nieruchomości według stawki podatku właściwej dla budynku lub budowli z nim związanych.

Stawka podatku od dostaw towarów i świadczenia usług na terytorium kraju wynosi 22%, z wyjątkiem dostaw towarów i świadczenia usług wymienionych w ustawie lub w przepisach do niej wykonawczych jako zwolnione od opodatkowania lub jako opodatkowane niższą stawką podatkową, o czym stanowi art. 41 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami).

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 tejże ustawy, zwolnione zostały od opodatkowania dostawy towarów używanych, z zastrzeżeniem dostaw obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy; zwolnienie nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe. Zwolnienie to obowiązuje pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.W art. 43 ust. 2 pkt 1 tej ustawy zdefiniowano, które budynki, budowle lub ich części są towarami używanymi w rozumieniu przepisów ustawy. I tak są nimi budynki i budowle lub ich części, jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.

Art. 29 ust. 5 ustawy reguluje natomiast opodatkowanie gruntów zabudowanych. Zgodnie z tym przepisem w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale związanych z gruntem albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego sprawy należy stwierdzić, że nowowybudowane budowle wchodzące w skład kompleksu "Zagroda XYZ", wg stanu na dzień wydania niniejszego postanowienia, spełniają definicję towaru używanego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Budowle te zostały bowiem wzniesione 6 kwietnia 2000 roku - upłynął zatem już 5 letni okres liczony od końca roku, w którym zostały one wybudowane. Dostawa tych budowli nie może jednak korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż w związku z ich budową przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego i z prawa tego podatnik skorzystał.

Ponieważ w innych przepisach ustawy i rozporządzeń wykonawczych do ustawy dostawy takich budowli nie zostały wymienione jako zwolnione od opodatkowania ani jako opodatkowane niższą stawką podatkową, należy uznać że winny one zostać opodatkowane podstawową - 22% stawką podatku.

Zgodnie z wyżej cytowanym art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług dostawy budynków lub budowli trwale związanych z gruntem z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Przepis ten określa podstawę opodatkowania, a zatem wartość, od której liczy się kwotę podatku. Dlatego w przypadku, gdy dochodzi do sprzedaży gruntu, na którym znajdują się budynki i budowle trwale z nim związane, podlegające opodatkowaniu i zwolnione z podatku, należy proporcjonalnie do wartości sprzedawanych budynków i budowli przypisać odpowiednio udział gruntu.

Reasumując należy stwierdzić, że stanowisko wnioskodawcy dotyczące opodatkowania nowowybudowanych budowli i gruntów wchodzących w skład kompleksu "Zagroda XYZ" jest prawidłowe.

Niniejszej informacji udzielono w oparciu o stan sprawy przedstawiony w piśmie przesłanym przez pytającego, wg stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia. Interpretacja ta obowiązuje do czasu zmiany stanu prawnego lub faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.