Temat interpretacji

Wnoszący zapytanie przedstawił stan faktyczny, z którego wynika, iż kontrahent na rzecz firmy świadczył usługi transportowe w dniu 02.10.2004 r., dokumentując je fakturą VAT, którą wystawił dnia 10.10.2004r; termin płatności przypada na dzień 02.11.2004 r. Zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. a obowiązek podatkowy u świadczącego usługi transportowe powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia licząc od dnia wykonania usługi.

Wobec wątpliwości w stosowaniu przepisów prawa podatkowego podatnik sformułował pytanie: czy firma ma prawo odliczyć podatek naliczony od usług transportowych w miesiącu otrzymania faktury lub następnym? Czy istnieje szczególny moment odliczenia podatku naliczonego od tych usług?

Na tle powyższych okoliczności faktycznych podatnik formułuje stanowisko, iż ma prawo dokonać odliczenia podatku naliczonego w miesiącu otrzymania faktury lub następnym zgodnie z art. 86 ust. 10 lub 11 ustawy.

Naczelnik Zachodniopomorskiego Urzędu Skarbowego w Szczecinie stwierdza, że stanowisko to jest prawidłowe.

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego: art. 86 ust. 10 pkt 1, ust. 11 i ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).

Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska, uzasadnionej w sposób następujący.

Zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. a ustawy obowiązek podatkowy z tytułu usług transportu osób i ładunków kolejami, taborem samochodowym, statkami pełnomorskimi, środkami transportu żeglugi śródlądowej i przybrzeżnej, promami, samolotami i śmigłowcami powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania usług.

Zgodnie z § 18 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971) - faktura dokumentująca czynności określone w art. 19 ust. 10 i ust. 13 pkt 1-5 i 7-11 ustawy, nie może być wystawiona wcześniej niż 30 dnia przed powstaniem obowiązku podatkowego. Określony w sposób szczególny moment powstania obowiązku podatkowego u wykonawcy usług transportowych nie wpływa jednak na moment odliczenia podatku naliczonego przez ich nabywcę.

W myśl art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy, podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Jeżeli podatnik nie odliczy podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę, może dokonać takiego odliczenia w rozliczeniu za kolejny okres - zgodnie z zapisem art. 86 ust. 11 ustawy.

Jednak warunkiem skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego przez nabywcę, jest nabycie prawa do rozporządzenia towarem jak właściciel bądź wykonanie usługi, o czym stanowi treść art. 86 ust. 12 ustawy.

Przepis ten nie ma jednakże zastosowania do przypadków, gdy faktura dokumentuje czynności, do których obowiązek podatkowy powstał zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9-11 ustawy. W art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. a ustawy wymienione są usługi transportowe. W świetle powyższego prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia usług transportowych, w zakresie w jakim usługi te są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych powstaje na zasadach ogólnych, tj. w rozliczeniu za miesiąc, w którym podatnik otrzymał fakturę lub w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.