Temat interpretacji

Stan faktyczny:

Podatnik w 2003r. i 2004r. wydzierżawiał maszyny i urządzenia poza granicami kraju (obecnie kraje trzecie). Do dnia 30 kwietnia 2004r. nie otrzymał zapłaty za faktury wystawione z tytułu dzierżawy za okres do 30.04.2004r.

Ocena prawna stanu faktycznego:

W stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 kwietnia 2004r. eksport usług podlegał opodatkowaniu na podstawie przepisu art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym ( Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.)

Usługa, którą wykonywał Podatnik mieściła się w definicji eksportu usług zawartej w art. 4 pkt 6 - rozumie się przez to usługi wykonywane przez podatnika poza państwową granicą Rzeczypospolitej Polskiej.

Zgodnie z art. 6 ust. 8 b pkt 7 ww. ustawy , obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstawał z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty albo otrzymania towaru.

Ponieważ podatnik nie otrzymał do 30.04.2004r. zapłaty za świadczone usługi - nie powstał też u niego obowiązek z tytułu świadczenia tych usług.

Zasadą jest, iż wykonanie przez podatnika czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług powoduje obowiązek rozliczenia podatku według przepisów prawa podatkowego obowiązujących w dniu wykonania tej czynności.

W dniu 24.06.2004r. Minister Finansów wydał interpretację nr PP3-458/2004/AK/1786 (Dz.Urz.Min.Fin.04.8.63), w której wyjaśnił - w przypadku czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, które wykonane zostały przez podatników przed dniem 1 maja 2004 r., dla których obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstawał po dniu 30 kwietnia 2004 r. - czynności te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawek obowiązujących dla tych czynności w momencie ich wykonania, tj. przed dniem 1 maja 2004 r.

Stosownie do powyższego w odniesieniu do ww. usługi eksportowej udokumentowanej fakturą VAT, wykonanej przez podatnika do dnia 30 kwietnia 2004r. obowiązek podatkowy powstanie z chwilą otrzymania zapłaty.

W zmienionym stanie prawnym obowiązującym od 01 maja 2004r. podstawowym kryterium oceny, czy dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce jest miejsce świadczenia.

Gdyby opisane wyżej usługi dzierżawy były wykonywane po dniu 1 maja 2004r., to w myśl przepisów art. 5 ust. 1 pkt.1 nie podlegałyby opodatkowaniu. Powołany przepis stanowi bowiem, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego wynika, iż w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy on usługi dzierżawy poza terytorium kraju (obecnie kraje trzecie).

Należy wobec tego wskazać, iż miejscem świadczenia usług wymienionych w art. 27 ust. 4 pkt 6 (wynajmu, dzierżawy lub innych o podobnym charakterze, których przedmiotem są rzeczy ruchome, z wyjątkiem środków transportu) ww. ustawy na rzecz osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, zgodnie art. 27 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności stały adres lub miejsce zamieszkania.

Uwzględniając powyższe należy stwierdzić, że usługi wykonywane przez Podatnika będą podlegały opodatkowaniu w miejscu siedziby usługobiorcy, tj. na terytorium państwa trzeciego.