Temat interpretacji
Na podstawie art. 14 b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm. ) po dokonaniu zmiany udzielonej przez Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie odpowiedzi zawartej w piśmie nr D-2-443/79/04 z dnia 15.07.2004 r., wyjaśniam :
pytanie dotyczy prawidłowej stawki podatku VAT dla wykonywanych przez producenta usług budowlanych w obiektach budownictwa mieszkaniowego, polegających na wymianie lub wstawieniu okien lub drzwi w budynku mieszkalnym w ramach zamówionej usługi remontowo - budowlanej.
Zgodnie z przepisem art.5 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art.41 ust.1 ustawy o VAT stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust.2-12, art.83, art.119 ust.7, art. 120 ust.2 i 3, art. 122 i art.129 ust.1.Zgodnie z art.146 ust.1 pkt 2 cytowanej ustawy - do dnia 31 grudnia 2007 r stosuje się stawkę w wysokości 7 % w odniesieniu do robót budowlano - montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit a, rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego (art.146 ust.2 w/w ustawy). Natomiast dostawa materiałów budowlanych nie korzysta z preferencji podatkowej i jest opodatkowana 22 % stawką podatku od towarów i usług.Zatem dla rozstrzygnięcia, jaka stawka podatku od towarów i usług jest właściwa dla czynności wykonywanych przez Podatnika istotne jest ustalenie, czy w danym przypadku mamy do czynienia z dostawą materiałów budowlanych opodatkowanych 22 % stawką podatku od towarów i usług, czy też z usługą budowlano-montażową lub remontową w budynku mieszkalnym, opodatkowaną obniżoną 7 % stawką tego podatku.O tym czy materiał może wchodzić do wartości usługi, czy też mamy do czynienia z wykonywaniem usług i dostawą towaru, decyduje rodzaj czynności i etap na jakim jest ta czynność wykonywana, z czym związana jest określona klasyfikacja statystyczna. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem czynności (również w zakresie klasyfikacji) oraz prawidłowego jego opodatkowania. Montaż okien przez ich producenta, jest klasyfikowany przez GUS jako okna - w zależności od materiału z jakich zostały one wykonane, według następujących grupowań PKWiU;
- z drewna -PKWiU 20.30.11 "Okna i drzwi, ościeżnice i progi drewniane"
- z tworzyw sztucznych - PKWiU 25.23.14-50.1 "Okna i ich ościeżnice z tworzyw sztucznych dla budownictwa"
- z aluminium - PKWiU 28.12.10-50 "Drzwi, okna i ich futryny oraz progi drzwiowe aluminiowe".
Wobec powyższego producent stolarki okiennej (towarów) który wykonuje dodatkowe czynności-polegające na montażu w budynkach mieszkalnych towarów wyprodukowanych we własnym zakresie tj: dokonuje dostawy towarów (gotowych wyrobów) a następnie świadczy usługę budowlano-montażową lub remontową obejmującą m.in. montaż tych wyrobów. całość transakcji powinien opodatkować 22 % stawką podatku od towarów i usług (właściwą dla dostawy tych towarów).