Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Opatowie działając na podstwie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 26.10.2006 r. w sprawie udzielania interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie proporcjonalnego odliczania podatku naliczonego w stosunku rocznym stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Kryta Pływalnia jest jednostką budżetową, świadczącą usługi związane z działalnością stadionów i innych obiektów sportowych. Pływalnia dokonuje dostaw opodatkowanych stawką 7 % (usługi związane ze sprzedażą biletów, symbol PKWiU 92,61), dostaw zwolnionych od podatku (usługi świadczone pomiędzy jednostkami budżetowymi) oraz dostaw opodatkowanych stawką 22% (wynajem powierzchni użytkowej i lokalu na działalność gospodarczą). Kryta Pływalnia jako jednostka budżetowa uzyskane ze sprzedaży przychody przekazuje do Urzędu Miasta i Gminy, a od Urzędu Miasta i gminy otrzymuje środki (nie dotacje) na działalność bieżącą, czyli wydatki Krytej Pływalni.

Z faktur zakupu Krytej Pływalni nie jest możliwe wyodrębnienie zakupów związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Z tego względu Pływalnia na podstawie art. 90 ust. 2 ustawy stosuje proporcjonalne odliczanie podatku naliczonego. Kryta Pływalnia dokonała odliczenia proporcji za 2005 rok, na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy VAT jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Proporcja za 2005 rok wynosiła 47%, została ustalona jako udział sprzedaży opodatkowanej ze stawką 7% i 22% w całości sprzedaży. Według takiej proporcji Pływalnia dokonuje odliczenia podatku naliczonego w 2006 roku.

Kryta Pływalnia składając wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego (w zakresie podatku od towarów i usług) zwróciła się o udzielenie odpowiedzi na pytanie, czy prawidłowo ustaliła proporcję stanowiącą podstawę odliczania podatku naliczonego za 2005 rok i jednocześnie proporcji wstępnej dla 2006 roku.

Zdaniem wnioskodawcy, proporcja za 2005 rok ustalona została w sposób prawidłowy, stanowi jednocześnie podstawę od odliczania podatku naliczonego w 2006 roku.

W myśl art. 90 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.Zgodnie z ust. 2 w/w artykułu jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

W myśl art. 90 ust. 3 i ust. 4 ustawy VAT, proporcję, o której mowa w ust. 2 ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Proporcję, o której mowa w ust. 3 określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

Oznacza to, że w stanie faktycznym opisanym we wniosku w liczniku w/w proporcji należy uwzględnić roczny obrót z tytułu czynności, w związku z którymi przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Kwestię tę regulują przepisy art. 86 ustawy VAT, które wprowadzają zasadę, że w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.W mianowniku uwzględnia się natomiast całkowity obrót uzyskany z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz obrót uzyskany z tytułu czynności, w związku z którymi nie przysługuje takie prawo.

Zatem tutejszy organ podziela stanowisko podatnika, że proporcję o której mowa w art. 90 ustawy VAT należy wyliczyć jako udział sprzedaży opodatkowanej ze stawką 7% i 22% w całości sprzedaży. Proporcja ta jest również podstawą do odliczania podatku naliczonego w ciągu 2006 roku.