Temat interpretacji

W związku z pismem z dnia 30.07.2004 r. L. dz. 51/2004 w sprawie o udzielenie informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dot. podatku od towarów i usług, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze, działając na podstawie art. 14 a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz.926 ze zm.) informuje, że:

Z pytania nr 1 wynika, że zgodnie z zawartą umową, Grupa Energetyczna w miesięcznym okresie rozliczeniowym wystawia dwie faktury (przejściową i rozliczeniową) z oznaczonym terminem płatności. W danym miesiącu przypada termin płatności faktury rozliczeniowej za energię elektryczną za poprzedni miesiąc i faktury zaliczkowej za dany miesiąc, i tak:
w m-cu czerwcu otrzymano:
a/ fakturę rozliczeniową za m-c maj z terminem płatności 23.06.2004 r.
rozliczenie sprzedaży energii elektrycznej za m-c maj netto 2853,55 + VAT 627,78 =3481,33 zł
minus faktura przejściowa na m-c maj netto 1803,28 + VAT 396,72 = 2200 zł
Razem netto 1050,27 + VAT 231,06=1281,33
b/fakturę przejściową za sprzedaż energii za miesiąc czerwiec z terminem płatności 15.06.2004 r. netto 2049,18 + VAT 450,82 = brutto 2500 zł.
W rozliczeniu za m-c czerwiec wykazano VAT naliczony w wys.681 zł (231,06 + 450,82) stosując art.86 ust.1 pkt.3 - zgodnie z terminem płatności faktur. Pytanie brzmi - czy prawidłowo stosowany jest art.86 ust.1 pkt.3 również do faktury przejściowej, czy należało za miesiąc czerwiec odliczyć podatek naliczony tylko do wys.627 zł.

Odpowiedź:
Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej nabycie energii elektrycznej na podst. art. 86 ust. 10 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz.535), jeżeli faktura zawiera informację jakiego okresu dotyczy, powstaje w rozliczeniu za okres, w którym przypada termin płatności. Ponieważ jednak w kolejnym ust. 11 tego przepisu mowa jest o możliwości odliczenia podatku naliczonego także w następnym okresie rozliczeniowym, to w rezultacie podatnik ma dwa miesiące na skorzystanie z prawa do odliczenia. Jak wynika z pisma, zarówno na fakturze przejściowej jak i na fakturze rozliczeniowej jest oznaczony termin płatności i okres jakiego dotyczy, a więc podatek naliczony za dostawę energii elektrycznej podlega odliczeniu w m-cu, w którym przypada termin płatności w nich oznaczony. W przedstawionym stanie faktycznym w m-cu czerwcu należało odliczyć podatek VAT naliczony wynikający z różnicy pomiędzy fakturą przejściową za miesiąc maj z wyznaczonym terminem płatności w m-cu maju a fakturą końcową za ten miesiąc z wyznaczonym terminem płatności w czerwcu (w kwocie 231,06 zł) plus podatek VAT naliczony z faktury przejściowej na sprzedaż energii elektrycznej za m-c czerwiec z terminem płatności 15.06.2004 r.(w kwocie 450,82 zł) razem 681,88 zł.

Pytanie 2
W maju br. odbył się i planowany jest jeszcze w m-cu listopadzie koncert dla publiczności nieodpłatnie (wstęp wolny). Koncerty te traktowane są prze nas jako nieodpłatne świadczenie usług związanych z prowadzeniem przedsiębiorstwa - art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.

Odpowiedź:
Zasadą w podatku od towarów i usług jest, że podatkowi temu podlegają dostawa towarów oraz świadczenie usług o charakterze odpłatnym, o czym stanowi art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz .U. Nr 54 poz.535), stąd wniosek, że usługi świadczone nieodpłatnie - co do zasady - nie są poddane opodatkowaniu podatkiem VAT. W art.8 ust.2 ustawy postanowiono, że za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu, uznaje się również każde nieodpłatne świadczenie, - jeżeli nie jest ono związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami w całości lub w części.Z pisma wynika, że koncert dla publiczności odbył się (odbędzie) nieodpłatnie i związany jest z prowadzeniem przedsiębiorstwa, wobec czego nie będzie mieć zastosowania przytoczony art. 8 ust. 2 ustawy o VAT. Nieodpłatna usługa realizowana przez Waszą Firmę na cele jej działalności, nie podlega więc opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Pytanie 3.
Wasza Firma posiada pokoje gościnne (hotelowe), w których są zakwaterowywani artyści zapraszani na występy na koncertach. W umowach o dzieło zawieranych z artystą za występ w koncercie, Podatnik zapewnia zakwaterowanie. Artyści nie są obciążani za zakwaterowanie. Zakwaterowanie artystów bez pobrania należności (od 1 maja 200r.) Podatnik traktuje jako nieodpłatne świadczenie usług związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.

Odpowiedź:
Również w tej sprawie zastosowanie mieć będzie podstawowa zasada wyrażona w art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, który stanowi, że podatkowi temu podlegają dostawa towarów oraz świadczenie usług o charakterze odpłatnym. Zakwaterowywanie artystów bez pobrania należności nie podlega więc opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przytoczony art. 8 ust. 2 ustawy o VAT w związku z tym, że usługa najmu pokoi gościnnych ma związek z prowadzonym przedsiębiorstwem, nie będzie mieć zastosowania.

Pytanie 4
Zgodnie z zawartą umową grantową, Wasza Firma otrzyma ze środków pomocowych Unii Europejskiej programu Phare, dofinansowanie na pokrycie części kosztów zorganizowanego w m-cach od III do IV 2004 r. festiwalu. Część dofinansowania w formie zaliczki otrzymano przed realizacją festiwalu. Podatnik prosi o interpretację, czy otrzymaną z rozliczenia kwotę ze środków pomocowych Unii Europejskiej programu Phare na pokrycie części kosztów w dacie wpływu na konto bankowe należy potraktować jako inną dopłatę o podobnym charakterze związaną ze świadczeniem usług zgodnie z art.29 ustawy o VAT podlegającą opodatkowaniu.

Odpowiedź:
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wprowadziła opodatkowanie tym podatkiem dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze. Stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy, obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inne dopłaty o podobnym charakterze, związana z dostawą lub świadczeniem usług. Przykładem może być sytuacja, gdy jest zorganizowany koncert, na który bilet powinien kosztować 100 zł, ale w związku z dotacją kosztuje 50 zł. Dotacja wpływa zatem na cenę. Z pisma natomiast wynika, że dofinansowanie ze środków pomocowych przeznaczone jest na pokrycie części kosztów zorganizowanego w miesiącach od III do IV 2004 r. festiwalu. Podatek od towarów i usług w tym przypadku nie wystąpi, gdyż dotacja przyznana ma charakter ogólny i brak jest między nią a stosowanymi cenami bezpośredniego związku przyczynowego.