Temat interpretacji

W odpowiedzi na pismo z dnia 29 października 2004r. nr TPN/553/2004 skierowane do Ministerstwa Gospodarki, Pracy i Polityki Społecznej stanowiące zapytanie w przedmiocie stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku od towarów i usług, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź Bałuty działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w rozumieniu art. 7, w tym również:

• przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
• zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
• świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl ust. 2 ww. art. 15 ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 96, poz. 873 ze zm.) organizacjami pozarządowymi są, niebędące jednostkami sektora finansów publicznych, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, i niedziałające w celu osiągnięcia zysku, osoby prawne lub jednostki nieposiadające osobowości prawnej utworzone na podstawie przepisów ustaw, w tym fundacje i stowarzyszenia.

Statutowa działalność organizacji pozarządowej oraz podmiotów wymienionych w art. 3 ust. 3 w części obejmującej działalność pożytku publicznego, nie jest, z zastrzeżeniem art. 9 ust. 1, działalnością gospodarczą w rozumieniu przepisów Prawa działalności gospodarczej i może być prowadzona jako działalność nieodpłatna lub jako działalność odpłatna, zgodnie z art. 6 ww. ustawy.

Działalnością odpłatną pożytku publicznego - stosownie do art. 8 ww. ustawy - jest działalność w zakresie wykonywania zadań należących do sfery zadań publicznych, w ramach realizacji przez organizację pozarządową oraz podmioty wymienione w art. 3 ust. 3 celów statutowych, za którą pobiera wynagrodzenie. Działalnością odpłatną pożytku publicznego jest również sprzedaż towarów lub usług wytworzonych lub świadczonych przez osoby bezpośrednio korzystające z działalności pożytku publicznego, w szczególności w zakresie rehabilitacji oraz przystosowania do pracy zawodowej osób niepełnosprawnych, a także sprzedaż przedmiotów darowizny na cele prowadzenia działalności pożytku publicznego.

Dochód z działalności odpłatnej pożytku publicznego służy wyłącznie realizacji zadań należących do sfery zadań publicznych lub celów statutowych, o których mowa w ust.1.

W świetle powyższego tut. Organ stwierdza, że organizacje pozarządowe, w tym m.in. organizacje członkowskie prowadzą działalność usługową, zaliczaną do działalności gospodarczej, o której mowa w ww. art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Jeżeli zatem organizacja pozarządowa - w rozumieniu ww. art. 3 ust. 2 ww. ustawy - świadczy usługi, które nie wynikają ze statutu tej organizacji, to usługi te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na ogólnych zasadach określonych w ww. ustawie z dnia 11 marca 2004r.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 oraz załącznikiem nr 4 poz. 10 ww. ustawy o podatku od towarów i usług - zwalnia się od podatku usługi świadczone przez organizacje członkowskie, gdzie indziej nie sklasyfikowane (wyłącznie statutowe), zakwalifikowane do grupowania PKWiU 91.

W związku z tym jeżeli Towarzystwo Przyjaciół Niepełnosprawnych działa w oparciu o przepisy ww. ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie i jest organizacją pozarządową, w tym m.in. organizacją członkowską działającą na podstawie statutu, którego celem jest między innymi odpłatne świadczenie usług gastronomiczno-hotelarskich przez podopiecznych w ramach rehabilitacji ( przy czym czynności te wypełniają przesłanki zaliczenia ich do grupowania PKWiU 91), to wówczas zgodnie z ww. art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy czynności te podlegałyby zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze powyższe tut. Organ stwierdza, że udzielenie prawidłowej odpowiedzi w przedmiocie określenia właściwej stawki podatku VAT na wykonywane usługi uzależnione jest od dokonania prawidłowej klasyfikacji wykonywanych czynności. Zaliczenie usług do właściwego ugrupowania PKWiU należy do obowiązku podatnika. Organy podatkowe nie są uprawnione do wydawania opinii w tym zakresie. W przypadku zatem wątpliwości, organem uprawnionym, do którego należy się zwrócić jest Urząd Statystyczny w Łodzi Ośrodek Interpretacji i Standardów Klasyfikacyjnych, 93-176 Łódź, ul. Suwalska 29.