Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. nr 8 poz. 60 z 2005r.) - Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie postanawia uznać przedstawione stanowisko w złożonym wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego za prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 5 kwietnia 2005r. wpłynął Pani wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w którym przedstawiono następujący stan faktyczny:

Osoba prowadząca działalność gospodarczą będąca podatnikiem podatku od towarów i usług jest jednocześnie pracownikiem firmy, na rzecz której zamierza wykonać usługę na podstawie umowy cywilnoprawnej. Charakter usługi jest zgodny z zakresem prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, a inny niż czynności wynikające ze stosunku pracy. Usługa może być wykonana osobiście przez podatnika, jak też przez osobę zatrudnioną na podstawie umowy zlecenia. Rozliczenie pomiędzy stronami odbywać się będzie na podstawie faktur.

Zapytanie dotyczy problemu, czy w świetle w art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z 2004r. z późn. zm.) usługa wykonywana na rzecz firmy (której podatnik jest pracownikiem) na podstawie umowy cywilnoprawnej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz, czy czynność powinna być udokumentowana fakturą zarówno, gdy jest wykonywana osobiście przez podatnika, jak też przez pracownika zatrudnionego na podstawie umowy zlecenia?

Zdaniem strony jeśli osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą zatrudnia inne osoby na podstawie umowy zlecenia lub umowy o pracę, a także jest pracownikiem firmy zlecającej wykonanie usługi, wykonuje zleconą usługę osobiście, czynność nie jest samodzielną działalnością i nie podlega ustawie o VAT. W takim przypadku nie powinna być wystawiana faktura VAT.

Jeżeli zaś czynności na podstawie umowy cywilnoprawnej wykonuje pracownik osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, zatrudnionej na podstawie stosunku pracy w firmie zlecającej wykonanie usługi, czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W takim przypadku usługa powinna być udokumentowana fakturą VAT.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. nr 8 poz. 60 z 2005 r.) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 z 2004 r.) działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Przy tym działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na podstawie art. 15 ust. 3 pkt 3 wymienionej ustawy (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 czerwca 2005 r.) za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Osobiście wykonywana przez Panią usługa nie podlega zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie w przypadku spełnienia łącznie wszystkich warunków wymienionych w art. 15 ust. 3 pkt 3 wymienionej ustawy. W takiej sytuacji nie występuje obowiązek wystawienia faktury VAT.

Fakt pozostawania osoby prowadzącej działalność gospodarczą w stosunku pracy z firmą zlecającą wykonanie czynności nie ma obecnie znaczenia. Przepis art. 15 ust. 3 pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie uznawano za działalność gospodarczą czynności "wykonywanych przez osobę fizyczną na podstawie umowy agencyjnej, umowy zlecenia lub innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące umowy zlecenia, albo umowy o dzieło, jeżeli umowę taką zawarła z pracodawcą, z którym pozostaje w stosunku pracy, lub jeżeli w ramach takiej umowy wykonuje pracę na rzecz pracodawcy, z którym pozostaje w stosunku pracy", utracił moc obowiązującą z dniem 1 czerwca 2005r.

Jeśli osoba będąca podatnikiem podatku od towarów i usług wykonuje czynności na podstawie umowy cywilnoprawnej przy pomocy zatrudnionego pracownika, to czynności te będą wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i wykonanie tej usługi powinno być udokumentowane fakturą VAT.

Zgodnie z art. 4 pkt 1 VI Dyrektywy Rady Unii Europejskiej "Podatnikiem" jest każda osoba wykonująca samodzielnie i niezależnie od miejsca zamieszkania działalność gospodarczą, określoną w ust. 2, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.

Na podstawie art. 4 pkt 4 VI Dyrektywy użycie słowa "samodzielnie" w ust. 1, wyklucza opodatkowanie pracowników i innych osób, o ile są one związane z pracodawcą przez umowę o pracę lub inny stosunek prawny tworzący więzy między pracodawcą a pracownikiem co do warunków pracy, wynagrodzenia i odpowiedzialności pracodawcy.

Jak wynika z powyższego warunki wynikające z ustawy o podatku od towarów i usług są zatem zgodne z warunkami wymienionymi w VI Dyrektywie Rady Unii Europejskiej.

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania niniejszego postanowienia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 236 § 2 pkt 1 w związku z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.