Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika, z dnia 10.03.2005r. uzupełnionego pismem z dnia 07.04.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie stawki podatku VAT w przypadku świadczenia usług w zakresie organizacji wycieczek dla dorosłych

stwierdzam, że stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług turystycznych, rozliczając podatek od towarów i usług na zasadach ogólnych.

Podatnik zapytuje, jaką stawkę podatku VAT winien stosować w przypadku pełnej organizacji wycieczek dla dorosłych oraz w sytuacji, gdy przedmiotowe usługi nie będą wykonywane w całości przez Podatnika.

Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, do którego Podatnik zwrócił się z pisemnym zapytaniem wyraził opinię, iż usługi w zakresie organizowania wycieczek dla szkół (dzieci) i zakładów pracy (dorośli) z kompleksowym programem imprez obejmujące zazwyczaj zakwaterowanie, wyżywienie, zapewnienie programu zwiedzania, transport pasażerów i bagażu mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 63.30.11-00.00 "Usługi organizowania imprez turystycznych z kompleksowym programem".

Zdaniem Podatnika, w przypadku, gdy wszystkie czynności składające się na organizowanie w ramach działalności imprez turystycznych obciążone są 7% podatkiem VAT, to przy dalszej ich sprzedaży winna również obowiązywać preferencyjna stawka 7%.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do treści art. 8 ust.1 w/wym. ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Zgodnie z treścią art. 41 ust. 1 w/wym. ustawy stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Stawka podstawowa obowiązuje dla wszystkich opodatkowanych czynności, towarów i usług za wyjątkiem tych, które na podstawie w/wym. ustawy lub w drodze rozporządzenia poddane zostały opodatkowaniu stawkami niższymi lub zwolnione od podatku VAT.

Z uwagi na fakt, iż usługi w zakresie organizowania wycieczek dla dorosłych sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 63.30.11-00.00 "Usługi organizowania imprez turystycznych z kompleksowym programem" nie zostały wymienione jako czynności opodatkowane preferencyjnymi stawkami podatku VAT lub zwolnione z opodatkowania, stwierdzić należy, iż w przypadku ich świadczenia ma zastosowanie podstawowa stawka podatku od towarów i usług, tj. 22%.

Jednocześnie wskazać należy, iż przepisy art. 119 w/wym. ustawy określają szczególne procedury przy świadczeniu usług turystyki. W myśl art. 119 ust. 1 w/wym. ustawy podstawą opodatkowania przy wykonywaniu usług turystyki jest kwota marży pomniejszona o kwotę należnego podatku, z zastrzeżeniem ust. 5. Przepis ust. 2 tegoż artykułu stanowi, iż przez marżę, o której mowa w ust. 1, rozumie się różnicę między kwotą należności, którą ma zapłacić nabywca usługi, a ceną nabycia przez podatnika towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty; przez usługi dla bezpośredniej korzyści turysty rozumie się usługi stanowiące składnik świadczonej usługi turystyki, a w szczególności transport, zakwaterowanie, wyżywienie, ubezpieczenie.

Szczególną procedurę przy świadczeniu usług turystyki stosuje się bez względu na to, kto nabywa usługę turystyki, w sytuacji gdy spełnione są łącznie n/wym. warunki, tj. podatnik:

• ma siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju;
• działa na rzecz nabywcy usługi we własnym imieniu i na własny rachunek;
• przy świadczeniu usługi nabywa towary i usługi od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty;
• prowadzi ewidencję, z której wynikają kwoty wydatkowane na nabycie towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty, oraz posiada dokumenty, z których wynikają te kwoty (art. 119 ust. 3 w/wym. ustawy).

Wobec powyższego stwierdzić należy, że w przypadku, gdy przy organizacji imprezy turystycznej podatnik nabywa usługi od innych podmiotów, podstawę opodatkowania tej usługi stanowi różnica pomiędzy ceną uzyskaną przez podatnika od nabywców usługi a kosztami jej zorganizowania, na które składać się będą nabyte usługi obce. Wyliczona w ten sposób marża zawiera w sobie podatek należny od tej usługi w wysokości 22%.

Zgodnie z treścią art. 119 ust. 5 w/wym. ustawy w sytuacji gdy przy świadczeniu usługi turystyki podatnik oprócz usług nabywanych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty część świadczeń w ramach tej usługi wykonuje we własnym zakresie, odrębnie ustala się podstawę opodatkowania dla usług własnych i odrębnie w odniesieniu do usług nabytych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty. W celu określenia podstawy opodatkowania dla usług własnych stosuje się odpowiednio przepisy art. 29.

Reasumując, w przypadku, gdy Podatnik organizując wycieczki dla dorosłych sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 63.30.11-00.00, świadczy w całości usługi własne, czynności te podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach ogólnych według stawki podstawowej, tj. 22%, bez względu na to, jaką stawką opodatkowane są poszczególne usługi wchodzące w skład przedmiotowej usługi, natomiast, gdy oprócz usług własnych część świadczeń nabywa od innych podatników (usługi podlegające opodatkowaniu za pomocą marży), winien odrębnie ustalić podstawę opodatkowania usług turystyki, zgodnie z w/cyt. art. 119 ust. 5 ustawy.