Temat interpretacji

Pismem z 7 czerwca 2005 r. Spółka zwróciła się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych w odniesieniu do następującego stanu faktycznego:

Spółka zajmuje się głównie świadczeniem usług transportu międzynarodowego. Jednocześnie rozwijana jest działalność w zakresie spedycji. Spółka zawiera umowy spedycji ze zleceniodawcami, które dotyczą wykonania przewozu towarów, sporządzania dokumentów przewozowych, czuwania nad przebiegiem, warunkami przewozu oraz dostarczeniem przesyłki odbiorcom, skompletowania właściwych i potwierdzonych dokumentów przewozowych.

Zgodnie z art. 794 k.c. w umowie spedycji spedytor zobowiązuje się za wynagrodzeniem w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa do wysyłania lub odbioru przesyłki albo do dokonania innych usług związanych z jej przewozem.

W zawieranych umowach spedycji w każdym przypadku Spółka ma określoną jedną kwotę wynagrodzenia za cały zakres czynności spedycyjnych. W umowach zleceniodawca narzuca warunek, że czynności spedycyjne uważa się za zakończone w momencie otrzymania przez Zleceniodawcę oryginałów dokumentów przewozowych - CMR lub innych listów przewozowych.

W tak przedstawionym stanie faktycznym Spółka wnosi o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w następującym zakresie:

Czy Spółka wykonując usługę spedycji, polegającą na organizacji przewozu, przewozie i dostarczeniu towarów do odbiorcy i kończącą się przekazaniem kompletu właściwych dokumentów, dokumentów CMR i innych właściwie potwierdzonych dokumentów może ją uznać za zakończoną w momencie skompletowania niezbędnej dokumentacji i przekazania jej zleceniodawcy, tj. otrzymania od przewoźników wyżej wymienionych dokumentów?

Według stanowiska Spółki, w działalności spedycyjnej datą wykonania usługi mającą wpływ na ustalenie momentu powstania przychodu podatkowego jest data wykonania wszystkich czynności jakie zostały spedytorowi zlecone. Za moment wykonania usługi spedycyjnej należy uznać moment faktycznego wykonania wszystkich czynności określonych w umowie łączącej spedytora ze zleceniodawcą, tj. moment, kiedy Spółka uzyska od przewoźnika pełną dokumentację obejmującą potwierdzenie:
- zakończenia przewozu oraz stanu i ilości dostarczonego ładunku zgodnie z Konwencją CMR,
- zakończenia stosowanych dla tego przewozu procedur celnych i tranzytowych określonych przez prawo celne, które ciążą na przewoźniku działającym na zlecenie spółki,
- wykonania ewentualnych czynności wymaganych dla ładunku przez zleceniodawcę spółki.

Na podstawie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku Naczelnik Podlaskiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) za przychody związane z działalnością gospodarczą osiągnięte w roku podatkowym uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłaczeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

W myśl art. 12 ust. 3a za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:
1) wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub
2) wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub
3) otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.

Jak wynika ze stanu faktycznego, w umowach zawieranych ze Zleceniodawcami określono, iż datą wykonania usługi spedycyjnej przez Spółkę jest moment otrzymania przez Zleceniodawcę oryginałów dokumentów przewozowych. Cena za usługę obejmuje wszystkie czynności, jakie zostały zlecone spedytorowi.

Moment wykonania danej usługi uzależniony jest od specyfiki każdej usługi. Zazwyczaj wynika on z czynności kończących daną usługę lub określają go jednostki w umowach zawartych miedzy sobą z uwzględnieniem postanowień Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 794 Kodeksu cywilnego przez umowę spedycji spedytor zobowiązuje się za wynagrodzeniem w zakresie działalności swojego przedsiębiorstwa do wysłania lub odbioru przesyłki albo do dokonania innych usług związanych z przewozem.

Uznać należy zatem, iż dla celów podatku dochodowego za moment wykonania usługi spedycyjnej przyjąć należy moment faktycznego wykonania wszystkich czynności wchodzących w skład tej usługi, określonych w umowie ze zleceniodawcą. Będzie to wysłanie czy odbiór przesyłki lub wykonanie innych czynności zleconych z tym związanych. Nie można jednak zgodzić się ze stanowiskiem Spółki, iż elementem tej usługi i jednocześnie momentem kończącym jej wykonanie jest otrzymanie pełnej dokumentacji związanej z przewozem. Uzyskana dokumentacja od przewoźnika potwierdza jedynie wykonanie usługi spedycyjnej i ma charakter wtórny do wykonanej już usługi spedycyjnej.

Zatem, momentem powstania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych z tytułu świadczenia usług spedycyjnych jest dzień wystawienia faktury nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym Spółka wykonała usługę.

Mając powyższe na uwadze, organ podatkowy nie podziela stanowiska Strony w tym zakresie, stąd też postanowił jak w sentencji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie udzielenia interpretacji.

Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla Wnioskodawcy- do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Interpretacja niniejsza wiąże organ podatkowy do czasu zmiany przepisów prawa.

Na postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku, za pośrednictwem Naczelnika Podlaskiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 14a § 4 oraz art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).

Zażalenie, zgodnie z art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej, powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.