Interpretacja indywidualna z dnia 5 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.773.2022.2.MGO
Temat interpretacji
Prawo do korzystania ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
27 października 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 27 października 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do korzystania ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy.
Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 27 października 2022 r. (data wpływu 27 grudnia 2022 r.) oraz z 28 grudnia 2022 r. (data wpływu 28 grudnia 2022 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
RODZAJ WYKONYWANEJ DZIAŁALNOŚCI
Od 15.09.2010 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEiDG, NIP ..., REGON ..., obecnie pod nazwą „...”, ponadto:
-obecnie Pani działalność gospodarcza ma charakter jednoosobowy
-od początku działalności jest Pani płatnikiem podatku od towarów i usług - rezygnując ze „zwolnienia podmiotowego”, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931) z późn. zm. (dalej „ustawa”)
-obecnie - korzystając ze statusu małego podatnika - z podatku od towarów i usług rozlicza się Pani „metodą kasową”.
Z racji posiadanych uprawnień zawodowych z geodezji:
-w zakresie 1 - „Geodezyjne pomiary sytuacyjno-wysokościowe, realizacyjne i inwentaryzacyjne”
-w zakresie 2 - „Rozgraniczenia i podziały nieruchomości (gruntów) oraz sporządzanie dokumentacji do celów prawnych” wykonuje Pani działalność sklasyfikowaną w PKD, w podklasie 71.12.Z - „Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne” - w części objętej punktem „wykonywanie pomiarów geodezyjnych”,
zlecenia w tym obszarze obejmują:
-w zakresie 1 - m.in. wykonywanie:
•map do celów projektowych (bez konieczności aktualizacji ewidencji gruntów i budynków)
•prac realizacyjnych i inwentaryzacyjnych dotyczących budynków, budowli, obiektów budowlanych, i urządzeń techn.
-w zakresie 2 - m.in. wykonywanie:
•robót prawnych - np. wyznaczenia punktów granicznych, wznowienia i stabilizacje znaków granicznych, ustalenia granic, rozgraniczenia nieruchomości, podziały nieruchomości, regulacje stanu prawnego nieruchomości
•aktualizacji ewidencji gruntów i budynków
-w zakresie mieszanym 1 i 2 - m.in. wykonywanie:
•map do celów projektowych (połączone z koniecznością aktualizacji ewidencji gruntów i budynków).
Z racji posiadanych uprawnień zawodowych w zakresie szacowania nieruchomości
-„uprawniających do wykonywania działalności zawodowej w zakresie określania wartości nieruchomości, a także maszyn i urządzeń trwale związanych z nieruchomością”,
wykonuje Pani działalność sklasyfikowaną w PKD, w podklasie 68.31.Z - „Pośrednictwo w obrocie nieruchomościami” - w części objętej punktem „doradztwo i szacowanie wartości nieruchomości związanych z jej kupnem, sprzedażą lub dzierżawą”, zlecenia w tym obszarze obejmują m.in.:
-sporządzanie operatów szacunkowych lub innych dokumentów służących określeniu wartości nieruchomości:
•nieruchomości (gruntów, budynków, budowli, lokali)
•maszyn i urządzeń trwale związanych z gruntem (nieruchomością - przyp. aut.)
-inwentaryzacje i opisy nieruchomości (np. na potrzeby późniejszej wyceny).
W ww. podklasach PKD, tj. 71.12.Z i 68.31.Z określono możliwość wykonywania działalności o charakterze odpowiednio: doradztwa technicznego oraz doradztwa.
Jednak w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie świadczy Pani usług o charakterze doradczym, w tym w szczególności w rozumieniu art. 113 ust. 13 pkt 2) lit. b) ustawy i nie planuje Pani ich świadczyć w przyszłości.
WIELKOŚĆ SPRZEDAŻY
Łączna wartość sprzedaży określona w art. 113 ust. 1, obliczona zgodnie z art. 113 ust. 1 i 2 ustawy:
-odrębnie za każdy rok - od 2016 do 2021 - nie przekroczyła kwoty 200 000 zł
-za bieżący rok podatkowy (2022) nie przekroczy ww. kwoty.
ZDARZENIA PRZYSZŁE
Mając na uwadze, że:
-działalność gospodarczą planuje Pani kontynuować w ww. obszarach
-nie prowadzi i nie planuje Pani prowadzić działalności gospodarczej wykluczającej zastosowanie „zwolnienia podmiotowego” określonego w art. 113 ust. 1 ustawy
-obliczona jw. łączna wartość sprzedaży za rok 2022 nie przekroczy kwoty 200 000 zł określonej w art. 113 ust. 1 ustawy
w najbliższej przyszłości, jednak nie wcześniej niż od 01.01.2023 r. zamierza Pani skorzystać ze „zwolnienia podmiotowego”.
Ponadto, w uzupełnieniu wniosku wskazała Pani:
STAN AKTUALNY
Zgodnie z informacją na stronie internetowej https://www.podatki.gov.pl/wykaz-podatnikow-vat-wyszukiwarka po wpisaniu Pani nr NIP, tj. ... - obecnie jest Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
ZDARZENIA PRZYSZŁE
W prowadzonej przez Panią działalności nie zamierza Pani wykonywać żadnych czynności, o których jest mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług.
Pytanie
Czy ma Pani prawo do korzystania z określonego w art. 113 ust. 1 ustawy „zwolnienia podmiotowego” - do wysokości sprzedaży 200 000 zł, mając na uwadze, że:
-choć z jednej strony - obszary zgłoszonej w CEIDG działalności gospodarczej sklasyfikowane są w PKD 2007 jako podklasy:
•71.12.Z - która obejmuje m.in. usługi geodezyjne
• 68.31.Z - która obejmuje m.in. usługi w zakresie szacowania wartości nieruchomości, które obejmują także odpowiednio doradztwo techniczne i doradztwo, co mogłoby powodować wykluczenie prawa do „zwolnienia podmiotowego” na podstawie art. 113 ust. 13 pkt. 2) lit. b) ustawy
-to z drugiej strony - nie świadczy Pani i nie planuje świadczyć żadnych usług o charakterze doradczym
przy założeniu spełnienia warunku wymienionego w art. 113 ust. 1 ustawy, dotyczącego łącznej wartości sprzedaży w poprzednim roku podatkowym?
Pani stanowisko w sprawie
Mając na uwadze sytuację przedstawioną w poz. 61 - w Pani opinii, biorąc pod uwagę fakt, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej roczna wartość sprzedaży od lat nie przekracza kwoty 200 000 zł i także w bieżącym roku nie przekroczy tej kwoty oraz fakt, że nie świadczy Pani usług o charakterze doradczym, a jedynie w obszarach geodezji i szacowania wartości nieruchomości – ma Pani podstawy do uzyskania „zwolnienia podmiotowego”, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.
Taki pogląd został wielokrotnie podzielony przez organa skarbowe:
-w zakresie usług geodezyjnych, m.in.:
•przez Dyrektora KIS - w interpretacji indywidualnej z 13.03.2019 nr 0111-KDIB3-3.4012.13.2019.1.WR
•przez Dyrektora KIS - w interpretacji indywidualnej z 06.12.2019 nr 0113-KDIPT1-1.4012.683.2019.2.RG
-w zakresie usług szacowania wartości nieruchomości, m.in.:
•przez Dyrektora KIS - w interpretacji indywidualnej z 31.01.2018 nr 0114-KDIP1-3.4012.532.2017.1.MK
•przez Dyrektora KIS - w interpretacji indywidualnej z 05.12.2018 nr 0111-KDIB3-1.4012.793.2018.2.ICZ.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 931 z późn. zm.) zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Ustawodawca przewiduje zwolnienie od podatku VAT dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.
Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:
Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:
Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
1) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:
a) transakcji związanych z nieruchomościami,
b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
c) usług ubezpieczeniowych
– jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy, wynika, że:
Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy:
Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.
Na podstawie art. 113 ust. 10 ustawy:
Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
W myśl art. 113 ust. 11 ustawy:
Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.
Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:
Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
1)dokonujących dostaw:
a)towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
b)towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
-energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
-wyrobów tytoniowych,
-samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,
c)budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,
d)terenów budowlanych,
e)nowych środków transportu,
f)następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
-preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
-komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
-urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
-maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
g)hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
-pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
-motocykli (PKWiU ex 45.4);
2)świadczących usługi:
a)prawnicze,
b)w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
c)jubilerskie,
d)ściągania długów, w tym factoringu;
3)nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.
Art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy stanowi, że ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy nie korzystają m.in. usługi w zakresie doradztwa.
Wskazania tu wymaga, że ani ustawa o podatku od towarów i usług, ani przepisy wykonawcze do niej, nie definiują pojęcia doradztwa. W potocznym rozumieniu termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, tj. np.: podatkowe, prawne, finansowe. Ponieważ brak w ustawie definicji doradztwa, to należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku języka polskiego PWN, pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć „tego, kto doradza”. Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego wyżej Słownika języka polskiego PWN, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Doradztwo jest zatem udzieleniem fachowych zaleceń, porad. Użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć w związku z tym szeroko.
Z opisu sprawy wynika, że od 15.09.2010 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą i obecnie jest Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz od początku działalności jest Pani płatnikiem podatku od towarów i usług - rezygnując ze „zwolnienia podmiotowego”, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. Z racji posiadanych uprawnień zawodowych z geodezji w zakresie 1 - „Geodezyjne pomiary sytuacyjno-wysokościowe, realizacyjne i inwentaryzacyjne” oraz w zakresie 2 - „Rozgraniczenia i podziały nieruchomości (gruntów) oraz sporządzanie dokumentacji do celów prawnych” wykonuje Pani działalność sklasyfikowaną w PKD, w podklasie 71.12.Z - „Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne” - w części objętej punktem „wykonywanie pomiarów geodezyjnych”. Ponadto z racji posiadanych uprawnień zawodowych w zakresie szacowania nieruchomości „uprawniających do wykonywania działalności zawodowej w zakresie określania wartości nieruchomości, a także maszyn i urządzeń trwale związanych z nieruchomością”, wykonuje Pani działalność sklasyfikowaną w PKD, w podklasie 68.31.Z - „Pośrednictwo w obrocie nieruchomościami” - w części objętej punktem „doradztwo i szacowanie wartości nieruchomości związanych z jej kupnem, sprzedażą lub dzierżawą”. W ww. podklasach PKD, tj. 71.12.Z i 68.31.Z określono możliwość wykonywania działalności o charakterze odpowiednio: doradztwa technicznego oraz doradztwa. Jednak w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie świadczy Pani usług o charakterze doradczym, w tym w szczególności w rozumieniu art. 113 ust. 13 pkt. 2) lit. b) ustawy i nie planuje Pani ich świadczyć w przyszłości. W prowadzonej przez Panią działalności nie zamierza Pani wykonywać żadnych czynności, o których jest mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług. Łączna wartość sprzedaży określona w art. 113 ust. 1, obliczona zgodnie z art. 113 ust. 1 i 2 ustawy: odrębnie za każdy rok – od 2016 do 2021 - nie przekroczyła kwoty 200 000 zł oraz za bieżący rok podatkowy (2022) nie przekroczy ww. kwoty. W najbliższej przyszłości, jednak nie wcześniej niż od 01.01.2023r. zamierza Pani skorzystać ze „zwolnienia podmiotowego”.
Analiza przedstawionego opisu sprawy w świetle obowiązujących przepisów wskazuje, że skoro - jak Pani wskazała - wartość Pani sprzedaży za rok 2022 nie przekroczy kwoty 200 000 zł oraz nie będzie Pani wykonywała czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy, w tym usług w zakresie doradztwa, to będzie mogła Pani korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.
Należy jednakże zaznaczyć, że jeżeli w 2022 roku wartość Pani sprzedaży, przekroczyła kwotę 200.000 zł lub w kolejnych latach wartość sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy przekroczy u Pani kwotę 200.000 zł, to zwolnienie utraci moc począwszy od czynności, którą została/zostanie przekroczona ta kwota. Utraci Pani również prawo do zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy w przypadku wykonania jakiejkolwiek czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).