Zwolnienie od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, sprzedaży działek zabudowanych i nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, sprzedaży garaży blaszanych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego  zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, sprzedaży działek zabudowanych i nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku,  na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, sprzedaży garaży blaszanych.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy  podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży działek zabudowanych, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Uzupełnili go Państwo pismem z 14 kwietnia (data wpływu 19 kwietnia 2022 r.) oraz w odpowiedzi na wezwania - pismem z 31 maja 2022 r. (data wpływu) oraz z 14 czerwca 2022 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego  

"..." Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Wnioskodawca lub ...) podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych. ... jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

Wnioskodawca jest właścicielem m.in. kilku nieruchomości położonych w ..., obręb ewidencyjny nr .. w jednostce ewidencyjnej ... (dalej łącznie: Nieruchomość). Nieruchomość tworzy jeden kompleks stanowiący tereny zabudowy usługowej, mieszkaniowej jednorodzinnej oraz wielorodzinnej, tereny zielone oraz drogi i ścieżki rowerowe. W skład kompleksu wchodzą też inne działki, jednak przedmiot niniejszego wniosku stanowią konsekwencje sprzedaży wyłącznie działek o numerach wskazanych poniżej.

Nieruchomość objęta została Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego Obszaru „..." w ..., który przyjęty został na mocy uchwały Rady Miasta ... z dnia 12 czerwca 2013 r., nr ...(ogłoszonej w Dzienniku Urzędowym Województwa .... z dnia 25 czerwca 2013 r. poz. ..., dalej: ....).

Nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę w ramach większej transakcji (obejmującej również inne działki zlokalizowane w sąsiedztwie Nieruchomości) w dniu 23 maja 2006 r. Nabycie Nieruchomości podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę w celu realizacji inwestycji budowlanej. Po nabyciu Nieruchomość w całości przyjęta została przez Wnioskodawcę do używania i wprowadzona do ksiąg rachunkowych Wnioskodawcy jako zapas. W celu realizacji pierwotnego zamierzenia inwestycyjnego Wnioskodawca rozpoczął proces uzyskiwania niezbędnych decyzji administracyjnych. Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę w innych celach niż wskazane w niniejszym wniosku (np. produkcyjnych).

Nieruchomość składa się z następujących działek ewidencyjnych:

1.Działka 1- Działka I

·Działka nr 1o powierzchni 1,8386 ha, dla której Sąd Rejonowy dla ... –... w ..., IV Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze ...(dalej: Działka I).

·Na terenie Działki I znajdują się droga oraz drogi pieszo-rowerowe. Drogi oraz drogi pieszo-rowerowe są utwardzone (zostały wykonane z materiałów budowlanych - masy bitumicznej oraz elementów betonowych) i zostały wybudowane przed nabyciem Działki I przez Wnioskodawcę. Z uwagi na znaczną powierzchnię Działki I (ponad 1,8 ha) drogi oraz drogi-pieszo rowerowe zajmują jedynie niewielką część ogółu powierzchni działki.

·Drogi znajdujące się na Działce I są ogólnodostępne. Wykorzystywane są one również w celu dojazdu i dojścia do sąsiednich nieruchomości stanowiących własność Wnioskodawcy - działki nr 2 (nr KW ....) oraz działki nr 3(KW ...). Powyższe działki są wydzierżawiane przez Wnioskodawcę klubowi sportowemu. Umowa dzierżawy zawarta została przed ponad dwoma laty. Użytkownicy rozpoczęli korzystanie z dróg jeszcze przed nabyciem Działki I przez Wnioskodawcę.

·Dodatkowo, na terenie Działki I znajduje się również nieczynny obiekt związany z siecią wodociągową.

·W MPZP teren Działki I oznaczony został symbolami:

‒ZP - tereny zieleni urządzonej. Podstawowym przeznaczeniem terenów o symbolu ZP, zgodnie z regulacją § 27 ust. 1 MPZP jest zieleń urządzona obejmująca urządzone i utrzymane zespoły drzew, krzewów oraz zieleni niskiej.

‒MN - teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej. Zgodnie z regulacją § 20 ust. 2 MPZP podstawowym przeznaczeniem terenu o symbolu MN jest zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna wolnostojąca oraz bliźniacza wraz z zielenią towarzyszącą.

‒U - teren zabudowy usługowej. Zgodnie z regulacją § 22 ust. 2 MPZP podstawowym przeznaczeniem terenu o symbolu U jest zabudowa usługowa z zielenią towarzyszącą.

‒KDrX - tereny dróg pieszo-rowerowych. Zgodnie z regulacją § 34 ust. 2 MPZP podstawowym przeznaczeniem terenu o symbolu KDrX jest lokalizacja dróg pieszo-rowerowych.

‒KDL - tereny dróg publicznych lokalnych. Zgodnie z regulacją § 33 ust. 2 MPZP podstawowym przeznaczeniem terenu o symbolu KDL jest lokalizacja dróg publicznych z wyposażeniem dostosowanym do klasy i przeznaczenia ulicy w obszarze (jezdnie, chodniki, trasy rowerowe, pasy i zatoki postojowe, pasy zieleni, skwery, przejścia piesze, w tym podziemne, przejazdy rowerowe, zatoki przystankowe, zadaszenia przystankowe), wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną (odwodnienie w oparciu o kanalizację ogólnodostępną), oświetlenie, urządzenia bezpieczeństwa ruchu drogowego, oznakowania i sterowania ruchem oraz ekrany akustyczne.

·Działka I została nabyta przez Wnioskodawcę na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 23 maja 2006 r. Od momentu nabycia Działki I Wnioskodawca  ponosił nakładów na ulepszenie budowli znajdujących się na Działce I w wysokości przekraczającej 30% ich wartości początkowej.

2.Działka 4 - Działka II

·Działka nr 4 o powierzchni 0,1263 ha, dla której Sąd Rejonowy dla ...-... w ..., IV Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze ...(dalej: Działka II).

·Na terenie Działki II znajduje się droga (fragment ulicy .... w ...) oraz garaże blaszane. Droga jest utwardzona (została wykonana z materiałów budowlanych - masy bitumicznej oraz elementów betonowych. Droga i garaże zostały wybudowane przed nabyciem Działki II przez Wnioskodawcę.

·Drogi znajdujące się na Działce II są ogólnodostępne (droga publiczna).

·W MPZP teren Działki I oznaczony został symbolami:

‒KDL - tereny dróg publicznych lokalnych. Przeznaczenie terenu według MPZP zostało opisane w punkcie poprzednim.

‒KDW - tereny dróg wewnętrznych. Zgodnie z regulacją § 34 ust. 2 MPZP podstawowym przeznaczeniem terenu o symbolu KDW jest lokalizacja dróg wewnętrznych z wyposażeniem dostosowanym do klasy i przeznaczenia ulicy w obszarze wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną i oświetleniem.

‒MN - teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej. Przeznaczenie terenu według MPZP zostało opisane w punkcie poprzednim.

·Działka II została nabyta przez Wnioskodawcę na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 23 maja 2006 r. Od momentu nabycia Działki II Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie budowli znajdujących się na Działce II w wysokości przekraczającej 30% ich wartości początkowej.

3.Działka 5- Działka III

·Działka 5o powierzchni 0,0842 ha, dla której Sąd Rejonowy dla ... -... w ..., IV Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze ...(dalej: Działka III).

·Na terenie Działki III znajduje się droga publiczna (fragment ulicy ...). Droga jest utwardzona (została wykonana z materiałów budowlanych - masy bitumicznej oraz elementów betonowych). Droga została wybudowana przed nabyciem Działki III przez Wnioskodawcę.

·W MPZP Działka III została oznaczona symbolem KDL - tereny dróg publicznych lokalnych. Przeznaczenie terenu według MPZP zostało opisane powyżej.

·Działka III została nabyta przez Wnioskodawcę na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 23 maja 2006 r. Od momentu nabycia Działki III Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie budowli znajdujących się na Działce III w wysokości przekraczającej 30% ich wartości początkowej.

4.Działka 6- Działka IV

·Działka 6o powierzchni 0,3610 ha, dla której Sąd Rejonowy dla ...-... w ..., IV Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze ...(dalej: Działka IV).

·Na terenie Działki IV znajduje się droga publiczna (fragment ulicy ... oraz ... w ...) oraz miejsca parkingowe. Droga jak i miejsca parkingowe są utwardzone (zostały wykonane z materiałów budowlanych - masy bitumicznej oraz elementów betonowych). Droga i miejsca parkingowe zostały wybudowane przed nabyciem Działki IV przez Wnioskodawcę.

·Droga znajdująca się na Działce IV jest ogólnodostępna (droga publiczna). Użytkownicy rozpoczęli korzystanie z niej jeszcze przed nabyciem Działki IV przez Wnioskodawcę.

·W MPZP Działka IV została oznaczona symbolem KDL - tereny dróg publicznych lokalnych. Przeznaczenie terenu według MPZP zostało opisane powyżej.

·Działka IV została nabyta przez Wnioskodawcę na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 23 maja 2006 r. Od momentu nabycia Działki IV Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie budowli znajdujących się na Działce IV w wysokości przekraczającej 30% ich wartości początkowej.

5.Działka 7- Działka V

·Działka 7o powierzchni 0,1684 ha, dla której Sąd Rejonowy dla ...-... w ..., IV Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze ...(dalej: Działka V).

·Na terenie Działki V znajduje się droga pieszo-rowerowa. Droga pieszo-rowerowa jest utwardzona (została wykonana z materiałów budowlanych - masy bitumicznej oraz elementów betonowych) i została wybudowana przed nabyciem Działki V przez Wnioskodawcę.

·Droga znajdująca się na Działce V jest ogólnodostępna (droga publiczna). Użytkownicy rozpoczęli korzystanie z niej jeszcze przed nabyciem Działki V przez Wnioskodawcę.

·W MPZP teren Działki V oznaczony został symbolami:

‒U - teren zabudowy usługowej. Przeznaczenie terenu według MPZP zostało opisane powyżej.

‒KDrX - tereny dróg pieszo-rowerowych. Przeznaczenie terenu według MPZP zostało opisane powyżej.

·Działka V została nabyta przez Wnioskodawcę na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 23 maja 2006 r. Od momentu nabycia Działki V Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie budowli znajdujących się na Działce V, w wysokości przekraczającej 30% ich wartości początkowej.

6.Działka 8- Działka VI

·Działka 8, dla której Sąd Rejonowy dla ...-... w ..., IV Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze ...(dalej: Działka VI).

·Na terenie Działki VI znajduje się droga pieszo-rowerowa. Droga pieszo-rowerowa jest utwardzona (została wykonana z materiałów budowlanych - masy bitumicznej oraz elementów betonowych) i została wybudowana przed nabyciem Działki VI przez Wnioskodawcę oraz biegnie przez nią Potok ..... będący śródlądową wodą płynącą.

·Droga znajdująca się na Działce VI jest ogólnodostępna (droga publiczna). Użytkownicy (osoby trzecie) rozpoczęli korzystanie z niej jeszcze przed nabyciem Działki VI przez Wnioskodawcę.

·W MPZP teren Działki VI oznaczony został symbolami:

‒ZP - tereny zieleni urządzonej. Przeznaczenie terenu według MPZP zostało opisane powyżej.

‒WS - tereny wód powierzchniowych śródlądowych.

‒KDrX - tereny dróg pieszo-rowerowych. Przeznaczenie terenu według MPZP zostało opisane powyżej.

·Działka VI została nabyta przez Wnioskodawcę na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 23 maja 2006 r. Od momentu nabycia Działki VI Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie budowli znajdujących się na Działce VI, w wysokości przekraczającej 30% ich wartości początkowej.

Zgodnie z regulacją § 12 pkt 2 MPZP wszystkie tereny dróg publicznych oraz dróg pieszo - rowerowych, a więc również te znajdujące się na Działkach I - VI, zostały zakwalifikowane jako przestrzenie publiczne. Przestrzeń publiczna zgodnie z definicją zawartą w § 6 pkt 13 MPZP stanowi „powszechnie dostępne miejsca w strukturze funkcjonalno-przestrzennej miasta, służące zaspokajaniu potrzeb ogółu użytkowników, tj. ulice, place, otoczenie przystanków komunikacji zbiorowej, parki i skwery."

Wnioskodawca wyjaśnia, że ww. księgami wieczystymi objęte są również inne działki ewidencyjne, jednak przedmiot niniejszego wniosku stanowią konsekwencje sprzedaży wyłącznie działek o numerach wskazanych powyżej.

Wnioskodawca planuje sprzedaż Nieruchomości.     

Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia działek nr 1, 4, 5, 6, 7, 8.

Działki nr 1, 4, 5, 6, 7, 8., 8nie były wykorzystywane przez Spółkę na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Odnosząc się do naniesień znajdujących się na poszczególnych działkach:

a.Działka nr 9

‒Droga jest utwardzona (została wykonana z materiałów budowlanych - masy bitumicznej oraz elementów betonowych).

Zgodnie z regulacją art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 z późn. zm., dalej: prawo budowlane) pod pojęciem obiektu budowlanego należy rozumieć „budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.”

Budowlę zgodnie z definicją zawartą w 3 pkt 3 prawa budowlanego stanowi natomiast „każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.”

Obiekt liniowy zgodnie z definicją zawarta w art. 3 pkt 3a prawa budowlanego stanowi natomiast „obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.”

Mając na uwadze przytoczone powyżej okoliczności faktyczne oraz regulacje prawne stwierdzić należy, że droga znajdująca się na działce nr 9:

a)została wzniesiona z użyciem wyrobów budowlanych (masy bitumicznej oraz elementów betonowych);

b)stanowi obiekt liniowy wskazany w art. 3 pkt 3a prawa budowlanego;

c)obiekt liniowy stanowi jeden z rodzajów budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3 prawa budowlanego.

W światle powyższego droga znajdująca się na działce nr 1stanowi

budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 prawa budowlanego.

‒Drogi pieszo rowerowe są utwardzone (zostały wykonane z materiałów budowlanych - masy bitumicznej oraz elementów betonowych).

Mając na uwadze przytoczone powyżej okoliczności faktyczne oraz regulacje prawne stwierdzić należy, że drogi pieszo rowerowe znajdujące się na działce nr 9:

a)zostały wzniesione z użyciem wyrobów budowlanych (masy bitumicznej oraz elementów betonowych);

b)stanowią obiekt liniowy wskazany w art. 3 pkt 3a prawa budowlanego;

c)obiekt liniowy stanowi jeden z rodzajów budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3 prawa budowlanego.

          W świetle powyższego drogi pieszo-rowerowe znajdujące się na działce nr 1

          stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 prawa budowlanego.

‒Nieczynny obiekt związany z siecią wodociągową został wykonany z materiałów budowlanych, jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i  dach.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 3 pkt 2 prawa budowlanego budynkiem jest „obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.”

Mając na uwadze przytoczone powyżej okoliczności faktyczne oraz regulacje prawne stwierdzić należy, że nieczynny obiekt związany z siecią wodociągową znajdujący się na działce nr 9:

d)został wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych (stanowi on obiekt budowlany)

e)spełnia definicję budynku zawartą w art. 3 pkt 2 prawa budowlanego;

f)obiekt budowlany spełniający definicję budynku nie może zostać zakwalifikowany jako budowla.

W świetle powyższego nieczynny obiekt związany z siecią wodociągową

znajdujący się na działce nr 1nie stanowi budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3 prawa budowlanego, ponieważ kwalifikowany jest jako budynek w zrozumieniu art. 3 pkt 2 prawa budowlanego.

b.Działka 4

‒Droga jest utwardzona (została wykonana z materiałów budowlanych - masy bitumicznej oraz elementów betonowych).

Mając na uwadze przytoczone powyżej okoliczności faktyczne oraz regulacje prawne stwierdzić należy, że droga znajdująca się na działce nr 4:

a)została wzniesiona z użyciem wyrobów budowlanych (masy bitumicznej oraz elementów betonowych);

b)stanowi obiekt liniowy wskazany w art. 3 pkt 3a prawa budowlanego;

c)obiekt liniowy stanowi jeden z rodzajów budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3 prawa budowlanego.

W świetle powyższego droga znajdująca się na działce nr 4 stanowi budowlę    

w rozumieniu art. 3 pkt 3 prawa budowlanego.

‒Garaże blaszane znajdujące się na działce nr 4:

a)zostały wzniesione z użyciem wyrobów budowlanych;

b)wg najlepszej wiedzy Spółki, nie są trwale związane z gruntem;

c)zostały wydzielone z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych;

d)wg najlepszej wiedzy Spółki, nie posiadają fundamentów, ale posiadają dachy.

Mając na uwadze powyższe garaże blaszane znajdujące się na działce nr 4 nie 

stanowią budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3 prawa budowlanego ani budynku,

o którym mowa w art. 3 pkt 2 prawa budowlanego. Garaże blaszane stanowią

tymczasowe obiekty budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 5 prawa budowlanego.

c.Działka 5

‒Droga (fragment ulicy ...) jest utwardzona (została wykonana z materiałów budowlanych - masy bitumicznej oraz elementów betonowych).

Mając na uwadze przytoczone powyżej okoliczności faktyczne oraz regulacje prawne stwierdzić należy, że droga znajdująca się na działce nr 5:

a)została wzniesiona z użyciem wyrobów budowlanych (masy bitumicznej oraz elementów betonowych);

b)stanowi obiekt liniowy wskazany w art. 3 pkt 3a prawa budowlanego;

c)obiekt liniowy stanowi jeden z rodzajów budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3 prawa budowlanego.

W świetle powyższego droga znajdująca się na działce nr 5stanowi

budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 prawa budowlanego.

d.Działka 6

‒Droga (fragment ulicy ... oraz ... w ...) jest utwardzona (została wykonana z materiałów budowlanych - masy bitumicznej oraz elementów betonowych).

Mając na uwadze przytoczone powyżej okoliczności faktyczne oraz regulacje prawne stwierdzić należy, że droga znajdująca się na działce nr 6:

a)została wzniesiona z użyciem wyrobów budowlanych (masy bitumicznej oraz elementów betonowych);

b)stanowi obiekt liniowy wskazany w art. 3 pkt 3a prawa budowlanego;

c)obiekt liniowy stanowi jeden z rodzajów budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3 prawa budowlanego.

W światle powyższego droga znajdująca się na działce nr 6stanowi budowlę

w rozumieniu art. 3 pkt 3 prawa budowlanego.

‒Miejsca parkingowe są utwardzone (zostały wykonane z materiałów budowlanych - masy bitumicznej oraz elementów betonowych).

Mając na uwadze przytoczone powyżej okoliczności faktyczne oraz regulacje prawne stwierdzić należy, że miejsca parkingowe znajdujące się na działce nr 6:

a)zostały wzniesione z użyciem wyrobów budowlanych (masy bitumicznej oraz elementów betonowych);

b)stanowią obiekt budowlany niebędący jednocześnie budynkiem lub obiektem małej architektury.

        W światle powyższego miejsca parkingowe znajdujące się na działce nr 6 stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 prawa budowlanego.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że okoliczność, iż parking dla samochodów osobowych utwardzony nawierzchnią asfaltową i częściowo płytami chodnikowym stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 prawa budowlanego dla potrzeb opodatkowania VAT została potwierdzona m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 24 września 2019 r., znak 0115-KDIT1-2.4012.434.2019.1.AW, a przy ww. klasyfikacji miejsc parkingowych Spółka zastosowała konkluzje wynikające z tej interpretacji.

e.Działka 7

‒Droga pieszo-rowerowa jest utwardzona (została wykonana z materiałów budowlanych - masy bitumicznej oraz elementów betonowych).

Mając na uwadze przytoczone powyżej okoliczności faktyczne oraz regulacje prawne stwierdzić należy, że droga pieszo-rowerowa znajdująca się na działce nr 7:

a)została wzniesiona z użyciem wyrobów budowlanych (masy bitumicznej oraz elementów betonowych);

b)stanowi obiekt liniowy wskazany w art. 3 pkt 3a prawa budowlanego;

c)obiekt liniowy stanowi jeden z rodzajów budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3 prawa budowlanego.

W świetle powyższego droga pieszo-rowerowa znajdująca się na działce nr 7stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 prawa budowlanego.

f.Działka 8

‒Droga pieszo-rowerowa jest utwardzona (została wykonana z materiałów budowlanych - masy bitumicznej oraz elementów betonowych).

Mając na uwadze przytoczone powyżej okoliczności faktyczne oraz regulacje prawne stwierdzić należy, że droga pieszo-rowerowa znajdująca się na działce nr 8:

a)została wzniesiona z użyciem wyrobów budowlanych (masy bitumicznej oraz elementów betonowych);

b)stanowi obiekt liniowy wskazany w art. 3 pkt 3a prawa budowlanego;

c)obiekt liniowy stanowi jeden z rodzajów budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3 prawa budowlanego.

W świetle powyższego droga pieszo-rowerowa znajdująca się na działce nr 8stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 prawa budowlanego.

4.  Odnosząc się do naniesień znajdujących się działkach 1oraz 4 Wnioskodawca wskazuje na następujące okoliczności:

a.Nieczynny obiekt związany z siecią wodociągową znajdujący się na działce 9:

‒został wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych (stanowi on obiekt budowlany);

‒jest trwale związany z gruntem;

‒jest wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych;

‒posiada fundamenty i dach.

Mając na uwadze powyższe, nieczynny obiekt związany z siecią wodociągową znajdujący się na działce 1spełnia definicję budynku, o której mowa w art. 3 pkt 2 prawa budowlanego.

b.Garaże blaszane znajdujące się na działce nr 4:

‒zostały wzniesione z użyciem wyrobów budowlanych;

‒wg najlepszej wiedzy Spółki, nie są trwale związane z gruntem;

‒zostały wydzielone z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych;

‒wg najlepszej wiedzy Spółki, nie posiadają fundamentów, ale posiadają dachy.

Mając na uwadze powyższe garaże blaszane znajdujące się na działce nr 4 nie spełniają definicji budynku, o której mowa w art. 3 pkt 2 prawa budowlanego.

Jak Wnioskodawca wskazał powyżej, garaże stanowią tymczasowe obiekty budowlane.

5.  Odnosząc się do obiektów znajdujących się na poszczególnych działkach Wnioskodawca wskazuje na następujące okoliczności:

a)Działka 9

‒Droga jest trwale związana z gruntem

‒Drogi pieszo-rowerowe są trwale związane z gruntem

‒Nieczynny obiekt związany z siecią wodociągową jest trwale związany z gruntem

b)Działka 4

‒Droga jest trwale związana z gruntem

‒Garaże blaszane nie są trwale związane z gruntem

c)Działka 5

‒Droga (fragment ulicy ...) jest trwale związana z gruntem

d)Działka 6

‒Droga (fragment ulicy ... oraz ... w ...) jest trwale związana z gruntem

‒Miejsca parkingowe są trwale związane z gruntem

e)Działka 7

‒Droga pieszo-rowerowa jest trwale związana z gruntem

f)Działka 8

‒Droga pieszo-rowerowa jest trwale związana z gruntem.

6.  Wnioskodawca wskazuje na następujące symbole PKOB, nazwy grupowania oraz wyszczególnienie budynków/budowli, wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów  

     Budowlanych  wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie  Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112,

     poz. 1316, z późn. zm.):

g)Działka 9

‒Droga: Sekcja 2, Dział 21, Grupa 211, Klasa 2112. Wyszczególnienie: ulice i drogi pozostałe

‒Drogi pieszo rowerowe - Sekcja 2, Dział 21, Grupa 211, Klasa 2112, wyszczególnienie: ulice i drogi pozostałe,

‒Nieczynny obiekt związany z siecią wodociągową - Sekcja 1, Dział 12, Grupa 127, Klasa 1274, wyszczególnienie: pozostałe budynki niemieszkalne, gdzie indziej niewymienione.

h)Działka 4

‒Droga: Sekcja 2, Dział 21, Grupa 211, Klasa 2112. Wyszczególnienie: ulice i drogi pozostałe

‒Garaże blaszane nie są objęte Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (PKOB). Zgodnie z definicjami zamieszczonymi w ww. klasyfikacji „przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.” Jak zostało wskazane powyżej, garaże blaszane znajdujące się na działacie nr 4 nie zostały połączone z gruntem w sposób trwały.

i)Działka 5

‒Droga (fragment ulicy ...): Sekcja 2, Dział 21, Grupa 211, Klasa 2112, Wyszczególnienie: ulice i drogi pozostałe

j)Działka 6

‒Droga (fragment ulicy ... oraz ... w ...): Sekcja 2, Dział 21, Grupa 211, Klasa 2112. Wyszczególnienie: ulice i drogi pozostałe

‒Miejsca parkingowe: Sekcja 2, Dział 21, Grupa 211, Klasa 2112, Wyszczególnienie: ulice i drogi pozostałe

k)Działka 7

‒Droga pieszo-rowerowa: Sekcja 2, Dział 21, Grupa 211, Klasa 2112, Wyszczególnienie: ulice i drogi pozostałe

l)Działka 8

‒Droga pieszo-rowerowa: Sekcja 2, Dział 21, Grupa 211, Klasa 2112, Wyszczególnienie: ulice i drogi pozostałe

7.Wnioskodawca wskazuje na następujący sposób korzystania z obiektów znajdujących się na poszczególnych działkach:

a.Działka 9

‒Droga - Wnioskodawca nie posiada informacji o użytkowaniu drogi bezpośrednio przez poprzedniego właściciela nieruchomości. Droga została wybudowana przed nabyciem nieruchomości przez Wnioskodawcę. Droga jest ogólnodostępna (droga publiczna). Rozpoczęcie korzystania z drogi przez użytkowników (osoby trzecie) nastąpiło więc jeszcze przed nabyciem nieruchomości przez Wnioskodawcę.

‒Drogi pieszo rowerowe - Wnioskodawca nie posiada informacji o użytkowaniu dróg pieszo-rowerowych bezpośrednio przez poprzedniego właściciela nieruchomości. Drogi pieszo-rowerowe zostały wybudowane przed nabyciem nieruchomości przez Wnioskodawcę. Drogi pieszo-rowerowe są ogólnodostępne (drogi publiczne). Rozpoczęcie korzystania z dróg przez użytkowników (osoby trzecie) nastąpiło więc jeszcze przed nabyciem nieruchomości przez Wnioskodawcę.

‒Nieczynny obiekt związany z siecią wodociągową - Wnioskodawca nie posiada informacji o użytkowaniu obiektu bezpośrednio przez poprzedniego właściciela nieruchomości.

b.Działka 4

‒Droga - Wnioskodawca nie posiada informacji o użytkowaniu drogi bezpośrednio przez poprzedniego właściciela nieruchomości. Droga została wybudowana przed nabyciem nieruchomości przez Wnioskodawcę. Droga jest ogólnodostępna (droga publiczna). Rozpoczęcie korzystania z drogi przez użytkowników (osoby trzecie) nastąpiło więc jeszcze przed nabyciem nieruchomości przez Wnioskodawcę.

‒Garaże blaszane - Wnioskodawca nie posiada informacji o użytkowaniu garaży bezpośrednio przez poprzedniego właściciela nieruchomości. Garaże zostały wybudowane przed nabyciem nieruchomości przez Wnioskodawcę. Rozpoczęcie korzystania z garaży przez ich użytkowników (osoby trzecie) nastąpiło więc jeszcze przed nabyciem nieruchomości przez Wnioskodawcę.

c.Działka nr 5

‒Droga (fragment ulicy ...) - Wnioskodawca nie posiada informacji o użytkowaniu drogi bezpośrednio przez poprzedniego właściciela nieruchomości. Droga została wybudowana przed nabyciem nieruchomości przez Wnioskodawcę. Droga jest ogólnodostępna (droga publiczna). Rozpoczęcie korzystania z drogi przez użytkowników (osoby trzecie) nastąpiło więc jeszcze przed nabyciem nieruchomości przez Wnioskodawcę.

d.Działka nr 6

‒Droga (fragment ulicy ... oraz ... w ...) - Wnioskodawca nie posiada informacji o użytkowaniu drogi bezpośrednio przez poprzedniego właściciela nieruchomości. Droga została wybudowana przed nabyciem nieruchomości przez Wnioskodawcę. Droga jest ogólnodostępna (droga publiczna). Rozpoczęcie korzystania z drogi przez użytkowników (osoby trzecie) nastąpiło więc jeszcze przed nabyciem nieruchomości przez Wnioskodawcę.

e.Działka nr 7

‒Droga pieszo rowerowa - Wnioskodawca nie posiada informacji o użytkowaniu drogi bezpośrednio przez poprzedniego właściciela nieruchomości. Droga została wybudowana przed nabyciem nieruchomości przez Wnioskodawcę. Droga jest ogólnodostępna (droga publiczna). Rozpoczęcie korzystania z drogi przez użytkowników (osoby trzecie) nastąpiło więc jeszcze przed nabyciem nieruchomości przez Wnioskodawcę.

f.Działka 8

‒Droga pieszo rowerowa - Wnioskodawca nie posiada informacji o użytkowaniu drogi bezpośrednio przez poprzedniego właściciela nieruchomości. Droga została wybudowana przed nabyciem nieruchomości przez Wnioskodawcę. Droga jest ogólnodostępna (droga publiczna). Rozpoczęcie korzystania z drogi przez użytkowników (osoby trzecie) nastąpiło więc jeszcze przed nabyciem nieruchomości Wnioskodawcę.

8.Mając na uwadze brak dokładnych informacji o używaniu obiektów posadowionych na poszczególnych działkach przez ich poprzedniego właściciela, Wnioskodawca wskazuje, że oddanie poszczególnych budynków/budowli do używania nastąpiło (z zastrzeżeniem uwag przedstawionych w odpowiedzi na pytanie nr 7 w zakresie wcześniejszego korzystania przez osoby trzecie) najpóźniej:

a)Działka 9

‒Droga - w momencie nabycia nieruchomości przez Wnioskodawcę, tj. w dacie podpisania umowy przenoszącej własność - 23.05.2006 r.

‒Drogi pieszo-rowerowe - w momencie nabycia nieruchomości przez Wnioskodawcę tj. w dacie podpisania umowy przenoszącej własność - 23.05.2006 r.

‒Nieczynny obiekt związany z siecią wodociągową - w momencie nabycia nieruchomości przez Wnioskodawcę tj. w dacie podpisania umowy przenoszącej własność - 23.05.2006 r.

b)Działka 4

‒Droga - w momencie nabycia nieruchomości przez Wnioskodawcę, tj. w dacie podpisania umowy przenoszącej własność - 23.05.2006 r.

‒Garaże blaszane - w momencie nabycia nieruchomości przez Wnioskodawcę tj. w dacie podpisania umowy przenoszącej własność - 23.05.2006 r.

c)Działka 5

‒Droga (fragment ulicy ...) - w momencie nabycia nieruchomości przez Wnioskodawcę tj. w dacie podpisania umowy przenoszącej własność - 23.05.2006 r.

d)Działka 6

‒Droga (fragment ulicy ... oraz ... w ...) – w momencie nabycia nieruchomości przez Wnioskodawcę tj. w dacie podpisania umowy przenoszącej własność - 23.05.2006 r.

‒Miejsca parkingowe - w momencie nabycia nieruchomości przez Wnioskodawcę tj. w dacie podpisania umowy przenoszącej własność - 23.05.2006 r.

e)Działka 7

‒Droga pieszo-rowerowa - w momencie nabycia nieruchomości przez Wnioskodawcę tj. w dacie podpisania umowy przenoszącej własność - 23.05.2006 r.

f)Działka 8

‒Droga pieszo-rowerowa - w momencie nabycia nieruchomości przez Wnioskodawcę tj. w dacie podpisania umowy przenoszącej własność - 23.05.2006 r.

9.Odnosząc się do sposobu wykorzystywania budynków/budowli przez Spółkę, Wnioskodawca wskazuje na następujące okoliczności:

a.Działka 9

‒Droga - obiekt nie był wykorzystywany przez Wnioskodawcę na cele działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług.

‒Drogi pieszo rowerowe - obiekty nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę na cele działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług.

‒Nieczynny obiekt związany z siecią wodociągową - obiekt nie był wykorzystywany przez Wnioskodawcę na cele działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług.

b.Działka 9

‒Droga - obiekt nie był wykorzystywany przez Wnioskodawcę na cele działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług.

‒Garaże blaszane - obiekty nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę na cele działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług.

c.Działka nr 5

‒Droga (fragment ulicy ...) - obiekt nie był wykorzystywany przez Wnioskodawcę na cele działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług.

d.Działka nr 6

‒Droga (fragment ulicy ... oraz ... w ...) - obiekt nie był wykorzystywany przez Wnioskodawcę na cele działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług.

e.Działka nr 17/4

‒Droga pieszo rowerowa - obiekt nie był wykorzystywany przez Wnioskodawcę na cele działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług.

f.Działka 8

‒Droga pieszo rowerowa - obiekt nie był wykorzystywany przez Wnioskodawcę na cele działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze przedstawione powyżej okoliczności Wnioskodawca wskazuje, że jego własne stanowisko w sprawie oceny prawnej sprawy nie uległo zmianie. W szczególności dodatkowe okoliczności dotyczące garaży blaszanych znajdujących się na działce nr 4 - nie stanowią one budynku ani budowli w rozumieniu prawa budowlanego - nie wpływają na ocenę konsekwencji podatkowych dostawy tej działki. Na działce nr 4, niezależnie od garaży, posadowiona została również droga. Odnośnie ww. drogi wskazać należy na następujące okoliczności:

‒Posadowiona na działce droga stanowi budowlę w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT - została ona wzniesiona z użyciem wyrobów budowlanych (beton, masa bitumiczna).

‒Doszło do pierwszego zasiedlenia budowli - droga znajdująca się na działce stanowi drogę publiczną - i jest użytkowana przez okolicznych mieszkańców oraz inne osoby (stanowi teren użytku publicznego).

‒Droga użytkowana jest przez okres ponad 2 lat.

‒Od momentu nabycia działki (ponad 2 lata temu) Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie budowli znajdujących się na Działce II w wysokości przekraczającej 30% ich wartości początkowej.

W uzupełnieniu z 14 czerwca 2022 r. wskazali Państwo:

1.Odnosząc się do wezwania do określenia „kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku - nieczynnego obiektu związanego z siecią wodociągową, znajdującego się na działce nr 1lub jego części, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy?” Wnioskodawca wskazuje, że pytanie powyższe sprowadza się do żądania wskazania w opisie zdarzenia przyszłego okoliczności bazujących na wykładni pojęcia „pierwszego zasiedlenia” stanowiącego termin z zakresu prawa podatkowego. Tymczasem, to wątpliwości związane z rozumieniem i zastosowaniem tego pojęcia na gruncie ustawy o VAT w konkretnym przypadku Spółki leżą u podstaw złożenia Wniosku. Właściwe rozumienie tego pojęcia jest kluczowe dla prawidłowego ustalenia konsekwencji podatkowych planowanej transakcji. Wnioskodawca podkreśla, że analiza pojęcia „pierwszego zasiedlenia”, które zostało zdefiniowane art. 2 pkt 14 ustawy o VAT stanowi element wykładni prawnopodatkowej, koniecznej do właściwej subsumpcji przepisów prawa podatkowego, która leży w kompetencji Organu, a nie Spółki. Zgodnie z orzecznictwem sądów administracyjnych, którego przykładem jest m.in. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 1 lutego 2018 r. (sygn. I SA/Po 1135/17): „Organ interpretacyjny nie powinien przerzucać na podatnika ciężaru związanego z merytorycznym rozstrzygnięciem wątpliwej kwestii, poza tym, co wymaga od tego podatnika przepis O.p. zobowiązujący go do przedstawienia we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej własnego stanowiska w sprawie wraz z uzasadnieniem, tj. tzw. własnej oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego”.

Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca wskazuje, że nie posiada dokładanych informacji o używaniu nieczynnego obiektu związanego z siecią wodociągową, znajdującego się na działce nr 1przez jego poprzednich właścicieli. W konsekwencji Wnioskodawca wskazuje, że zajęcie tego budynku do używania nastąpiło najpóźniej w momencie nabycia działki nr 1przez Wnioskodawcę tj. w dacie podpisania umowy przenoszącej własność - 23.05.2006 r.

Uwzględniając powyższe okoliczności, ustosunkowując się do pytania Organu, Wnioskodawca wskazuje, że według jego oceny do pierwszego zasiedlenia budynku - nieczynnego obiektu związanego z siecią wodociągową, znajdującego się na działce nr 1doszło najpóźniej z momentem jego nabycia przez Wnioskodawcę tj. w dacie podpisania umowy przenoszącej własność - 23.05.2006 r. Najpóźniej w tym momencie doszło bowiem do oddania budynku do użytkowania pierwszemu nabywcy, tj. Wnioskodawcy. Wnioskodawca nabył całą nieruchomość w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i na potrzeby tej działalności (w celach realizacji inwestycji budowlanej). Oddanie nieruchomości do użytkowania pierwszemu nabywcy stanowi, zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, alternatywną dla oddania do użytkowania pierwszemu użytkownikowi przesłankę pierwszego zasiedlenia budowli.

Wnioskodawca podkreśla, że powyższą ocenę traktować należy jako element własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego, a nie element opisu zdarzenia przyszłego.

2.W pierwszej kolejności Wnioskodawca zaznacza, że argumentacja przedstawiona powyżej, w odpowiedzi na pytanie nr 1 dotycząca charakteru pytania wystosowanego przez Organ, odnosi się również do odpowiedzi na pytanie nr 2.

Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca wskazuje, że nie posiada dokładanych informacji o używaniu nieczynnego obiektu związanego z siecią wodociągową, znajdującego się na działce nr 9, przez jego poprzednich właścicieli. Niemniej Wnioskodawca wskazuje, że zajęcie tego budynku do używania nastąpiło w całości najpóźniej w momencie nabycia działki nr 1przez Wnioskodawcę tj. w dacie podpisania umowy przenoszącej własność - 23.05.2006 r.

Uwzględniając powyższe okoliczności, ustosunkowując się do pytania Organu, Wnioskodawca wskazuje, że według jego oceny, mając na uwadze definicję pierwszego zasiedlenia, do pierwszego zasiedlenia budynku - nieczynnego obiektu związanego z siecią wodociągową, znajdującego się na działce nr 1doszło w całości najpóźniej z momentem jego nabycia przez Wnioskodawcę tj. w dacie podpisania umowy przenoszącej własność - 23.05.2006 r.

Wnioskodawca ponownie podkreśla, że powyższą ocenę traktować należy jako element własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego, a nie element opisu zdarzenia przyszłego.

3.W pierwszej kolejności Wnioskodawca zaznacza, że argumentacja przedstawiona powyżej, w odpowiedzi na pytanie nr 1 dotycząca charakteru pytania wystosowanego przez Organ, odnosi się również do odpowiedzi na pytanie nr 3.

Uwzględniając powyższe okoliczności, ustosunkowując się do pytania Organu, Wnioskodawca wskazuje, że według jego oceny pomiędzy pierwszym zasiedleniem całości budynku - nieczynnego obiektu związanego z siecią wodociągową a jego planowaną dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Wnioskodawca ponownie podkreśla, że powyższą ocenę traktować należy jako element własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego, a nie element opisu zdarzenia przyszłego.

4.Wnioskodawca wskazuje, że nie posiada informacji o użytkowaniu nieczynnego obiektu związanego z siecią wodociągową, znajdującego się na działce nr 1przez jego poprzednich właścicieli, czyli przed rokiem 2006.

5.Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie budynku - nieczynnego obiektu związanego z siecią wodociągową znajdującego się na działce nr 1w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej ww. budynku.

Pytanie

Czy sprzedaż Nieruchomości przez Wnioskodawcę będzie zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż Nieruchomości będzie zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają „odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju".

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, „przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...)".

Towarami, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT są natomiast „rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii."

Mając na uwadze przytoczone powyżej regulacje nieruchomości, w tym również budynki i budowle na nich posadowione spełniają definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Zgodnie jednak z regulacją art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT „zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

·dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

·pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawę budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata."

Z powyższej regulacji wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W konsekwencji dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy nieruchomości należy w pierwszej kolejności ustalić, czy stanowi ona nieruchomość zabudowaną budynkiem lub budowlą, a następnie określić, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Uzupełniająco wskazać należy, że zgodnie z regulacją art. 29a ust. 8 ustawy o VAT „w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu." Z powyższego wynika, że w przypadku sprzedaży budynków, budowli lub ich części, grunt, na którym zostały one posadowione dzieli byt prawny budynków lub budowli w zakresie opodatkowania podatkiem VAT. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Przechodząc do kwestii analizy warunku zabudowania nieruchomości, w pierwszej kolejności wskazać należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia "budynku" oraz "budowli". W konsekwencji w tym zakresie należy się odwołać do definicji zawartych w innych aktach prawnych, w tym w szczególności ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 z późn. zm., dalej: prawo budowlane).

Zgodnie z definicją zawartą w art. 3 pkt 2 prawa budowlanego budynek to „obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach."

Budowla zdefiniowana została natomiast jako „obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową" (art. 3 pkt 3 prawa budowlanego).

Obiekt liniowy, o którym mowa w powołanej powyżej definicji budowli został natomiast zdefiniowany jako „obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego" (art. 3 pkt 3a prawa budowlanego).

Sam obiekt budowlany zdefiniowany jest natomiast jako „budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych" (art. 3 pkt 1 prawa budowlanego).

Z przytoczonych powyżej regulacji wynika, że droga stanowi przykład obiektu liniowego, który jednocześnie stanowi jeden z przykładów budowli w rozumieniu prawa budowlanego.

Mając na uwadze powyższe definicje stwierdzić należy, że droga (a tym samym grunt, na którym posadowiona została droga) stanowi budowlę w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Warunkiem jest jednak, aby droga została utwardzona, tj. wzniesiona z użyciem wyrobów budowlanych.

Przechodząc do kwestii pierwszego zasiedlenia nieruchomości wskazać należy, że pojęcie to zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Zgodnie z powyższą definicją przez pierwsze zasiedlenie rozumie się „oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

·wybudowaniu lub

·ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej."

Z przytoczonej powyżej regulacji wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek lub budowla użytkowany jest przez osoby trzecie (na podstawie stosunku najmu lub na innej podstawie prawnej), jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika - w obu przypadkach ma bowiem miejsce korzystanie z budynku/budowli.

Przenosząc powyższe regulacje na grunt analizowanej sprawy, w odniesieniu do poszczególnych działek składających się na Nieruchomość wskazać należy na następujące okoliczności:

1.Działka I

·Posadowiona na Działce I droga oraz drogi pieszo-rowerowe stanowią budowle w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT - zostały one wzniesione z użyciem wyrobów budowlanych (beton, masa bitumiczna).

·Doszło do pierwszego zasiedlenia budowli - droga oraz drogi pieszo - rowerowe wykorzystywane są przez dzierżawców sąsiedniej nieruchomości należącej do Wnioskodawcy, w celu dostępu do dzierżawionych terenów oraz infrastruktury. Drogi użytkowane są również przez inne osoby (teren Działki I oraz posadowionych na nich dróg stanowi teren użytku publicznego).

·Drogi użytkowane są przez okres ponad 2 lat.

·Od momentu nabycia Działki I Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie budowli znajdujących się na Działce I w wysokości przekraczającej 30% ich wartości początkowej.

2.Działka II

·Posadowiona na Działce II droga (fragment ulicy ... w ...) stanowi budowlę w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT- została ona wzniesiona z użyciem wyrobów budowlanych (beton, masa bitumiczna).

·Doszło do pierwszego zasiedlenia budowli - droga znajdująca się na Działce II stanowi drogę publiczną - fragment ulicy ... w ... i jest użytkowana przez okolicznych mieszkańców oraz inne osoby (stanowi teren użytku publicznego).

·Droga użytkowana jest przez okres ponad 2 lat.

·Od momentu nabycia Działki II Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie budowli znajdujących się na Działce II w wysokości przekraczającej 30% ich wartości początkowej.

3.Działka III

·Posadowiona na Działce III droga (fragment ulicy ... w ...) stanowi budowlę w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT - została ona wzniesiona z użyciem wyrobów budowlanych (beton, masa bitumiczna).

·Doszło do pierwszego zasiedlenia budowli - droga znajdująca się na Działce III stanowi drogę publiczną - fragment ulicy ... w ... i jest użytkowana przez okolicznych mieszkańców oraz inne osoby (stanowi teren użytku publicznego).

·Droga użytkowana jest przez okres ponad 2 lat.

·Od momentu nabycia Działki III Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie budowli znajdujących się na Działce III w wysokości przekraczającej 30% ich wartości początkowej

4.Działka IV

·Posadowione na Działce IV droga (fragment ulicy ... oraz ... w ...) oraz miejsca parkingowe stanowią budowle w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT - zostały one wzniesione z użyciem wyrobów budowlanych (beton, masa bitumiczna).

·Doszło do pierwszego zasiedlenia budowli - droga znajdująca się na Działce IV stanowi drogę publiczną - fragment ulicy ... oraz ... w ... i jest użytkowana, podobnie jak miejsca parkingowe, przez okolicznych mieszkańców oraz inne osoby (stanowi teren użytku publicznego).

·Droga oraz miejsca parkingowe użytkowane są przez okres ponad 2 lat.

·Od momentu nabycia Działki IV Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie budowli znajdujących się na Działce IV w wysokości przekraczającej 30% ich wartości początkowej.

5.Działka V

·Posadowiona na Działce V droga pieszo-rowerowa stanowi budowlę w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT - została ona wzniesiona z użyciem wyrobów budowlanych (beton, masa bitumiczna).

·Doszło do pierwszego zasiedlenia budowli - teren dróg posadowionych na Działce V stanowi teren użytku publicznego użytkowany przez okolicznych mieszkańców oraz inne osoby.

·Droga użytkowana jest przez okres ponad 2 lat.

·Od momentu nabycia Działki V Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie budowli znajdujących się na Działce V, w wysokości przekraczającej 30% ich wartości początkowej.

6.Działka VI

·Posadowiona na Działce VI droga pieszo-rowerowa stanowi budowlę w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT - została ona wzniesiona z użyciem wyrobów budowlanych (beton, masa bitumiczna).

·Doszło do pierwszego zasiedlenia budowli - teren dróg posadowionych na Działce V stanowi teren użytku publicznego użytkowany przez okolicznych mieszkańców oraz inne osoby.

·Droga użytkowana jest przez okres ponad 2 lat.

·Od momentu nabycia Działki V Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie budowli znajdujących się na Działce VI w wysokości przekraczającej 30% ich wartości początkowej.

Wnioskodawca z daleko posuniętej ostrożności wskazuje, że nawet jeśliby przyjąć, że do pierwszego zasiedlenia Nieruchomości nie doszło w wyniku przekazania jej użytkownikom do użytkowania zgodnie z przytoczonymi powyżej okolicznościami, to pierwsze zasiedlenie Nieruchomości nastąpiłoby najpóźniej z momentem jej nabycia przez Wnioskodawcę. Najpóźniej w tym momencie doszło bowiem do oddania Nieruchomości do użytkowania pierwszemu nabywcy, tj. Wnioskodawcy. Wnioskodawca nabył Nieruchomość w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i na potrzeby tej działalności (w celach realizacji inwestycji budowlanej). Oddanie nieruchomości do użytkowania pierwszemu nabywcy stanowi, zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, alternatywną dla oddania do użytkowania pierwszemu użytkownikowi przesłankę pierwszego zasiedlenia budowli.

Mając na uwadze powyższe w ocenie Wnioskodawcy spełnione zostały warunki dla skorzystania ze zwolnienia uregulowanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dla dostawy Nieruchomości, w szczególności:

1.Na wszystkich działkach wchodzących w skład Nieruchomości posadowione zostały budowle w rozumieniu prawa budowlanego.

2.Doszło do pierwszego zasiedlenia budowli.

3.Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą upłynie okres ponad 2 lat.

4.Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie budowli znajdujących się na Nieruchomości w wysokości przekraczającej 30% ich wartości początkowej.

Na powyższe wnioski nie wypływa okoliczność, że budowle zlokalizowane na Nieruchomości zajmują jedynie niewielką część ogółu jej powierzchni. Powyższa okoliczność dotyczy w szczególności Działki I. Dla oceny, że nieruchomość jest zabudowana dla celów zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT nie ma znaczenia ilość lub powierzchnia budynków lub budowli posadowionych na gruncie. Ustawodawca nie przewidział żadnych warunków w zakresie ilości budynków lub budowli lub powierzchni zabudowy. W konsekwencji, zwolnienie uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT znajdować będzie zastosowanie również w sytuacji, gdy powierzchnia budowli lub budynków posadowionych na gruncie jest niewielka w stosunku do ogółu powierzchni nieruchomości. Powyższe wnioski znajdują potwierdzenie również w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego. W wyroku z dnia 16 lipca 2019 r., sygn. akt I FSK 1049/17 NSA wskazał, że „przepis ort. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u. nie uzależnia zwolnienia od tego podatku od wielkości, czy ilości zabudowań na gruncie. Przez teren zabudowany należy więc uznać każdy teren, na którym znajduję się budynki lub ich części." Wyrok powyższy dotyczy bezpośrednio wykładni art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. Powyższa regulacja pozostaje jednak w bezpośrednim związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT- obie regulacje dotyczą zwolnienia z VAT dostawy nieruchomości.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, sprzedaż Nieruchomości będzie zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Dodatkowo, Wnioskodawca pragnie wskazać, że prezentowane przez niego stanowisko, zostało potwierdzone w szeregu interpretacji indywidualnych oraz wyroków wydanych przez sądy administracyjne, w tym w szczególności w:

·interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 maja 2021 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.149.2021.2.AK, w której organ wskazał, że „(...) pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku lub jego części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku." W dalszej części interpretacji odnosząc się już bezpośrednio do budowli - drogi organ wskazał, że „także, w odniesieniu do sprzedaży budowli, tj. studni głębinowej znajdującej się na działce nr... oraz drogi znajdującej się na działce. Zainteresowany może zastosować zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż spełnione są warunki wymienione w tym przepisie. Przedstawione okoliczności wskazują, że sprzedaż w drodze postępowania egzekucyjnego ww. budowli nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia."

·interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 listopada 2020 r. r., sygn. 0112-KDIL3.4012.496.2020.2.EW, w której organ wskazał, że „(...) przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia "budynku", "budowli". W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333, z późn. zm.)." W dalszej części cytowanej interpretacji organ potwierdził ponadto, że drogi stanowią budowle i ich dostawa może korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT: „odnosząc się do działek nr 8, 4, 11 oraz 10, które stanowią drogi dojazdowe (budowle) wskazać należy, że przedmiotem dostawy nie będzie sam grunt (teren budowlany), lecz nieruchomość zabudowana. Wskazać należy, że w odniesieniu do dróg dojazdowych doszło do ich pierwszego zasiedlenia. Drogi te są nieodłącznym elementem całej nieruchomości, gdyż stanowią kompletny ciąg komunikacyjny do działek nr 2, 7, 3. Ponadto, od 1999 r. nie ponoszono na nie nakładów przekraczających 30% ich wartości początkowej, w rozumieniu ustawy - Prawo budowlane. A zatem, od czasu nabycia i wykorzystywania budowli (dróg dojazdowych) do działalności gospodarczej do dnia ich planowanej dostawy miną co najmniej dwa lata. W konsekwencji, ww. dostawa dróg dojazdowych również korzystać będzie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 powołanej ustawy."

·interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 lipca 2019 r. r., sygn. 0115-KDIT1-2.4012.293.2019.2.RS, w której organ wskazał, że ,,(...) skoro - jak wynika z treści wniosku - Gmina zamierza zbyć działkę, na której posadowiona jest droga (budowla), przedmiotem dostawy nie będzie sam grunt (teren budowlany), lecz nieruchomość zabudowana. Zatem na jej opodatkowanie będzie rzutowało opodatkowanie drogi a nie wydanie dla tej działki decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Biorąc pod uwagę powołane regulacje należy uznać, że o ile planowa przez Gminę sprzedaż drogi (budowli) będzie dokonana po upływie dwóch lat od pierwszego jej zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług, ww. dostawa korzystać będzie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 powołanej ustawy. Z uwagi na fakt, że dostawa ta będzie zwolniona od podatku, również zbycie gruntu (działki nr 361/8), na którym posadowiona jest droga - w myśl art. 29a ust. 8 ustawy - będzie objęta zwolnieniem od podatku. Bez znaczenia dla opodatkowania ww. nieruchomości ma fakt, że na gruncie tym zlokalizowane są sieci elektryczne, wodociągowe i kanalizacji sanitarnej, gdyż są one własnością poszczególnych gestorów sieci i nie są przedmiotem transakcji."

W ocenie Wnioskodawcy, opis zdarzenia przyszłego przedstawiony we Wniosku, uzupełniony o informacje wskazane powyżej, umożliwia Organowi, zgodnie ze standardami wydawania interpretacji indywidualnych, przedstawienie własnego stanowiska lub potwierdzenie stanowiska przedstawionego przez Wnioskodawcę.

Odnosząc się do wezwania do doprecyzowania stanowiska Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zdarzenie przyszłego w odniesieniu do sprzedaży działki nr 1oraz nr 4, Wnioskodawca wskazuje, że jego własne stanowisko w sprawie oceny prawnej w tym zakresie sprawy, nie uległo zmianie. Wnioskodawca podtrzymuje własne stanowisko w sprawie tj., że sprzedaż działki nr 1oraz nr 4 będzie zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W odniesieniu do działki nr 1Wnioskodawca wskazuje, że:

‒Na działce posadowione zostały budowle - droga oraz drogi pieszo-rowerowe oraz budynek - nieczynny obiektu związanego z siecią wodociągową.

‒Doszło do pierwszego zasiedlenia budowli do budynków znajdujących się na działce nr 9.

‒Budowle oraz budynek posadowione na działce nr 1użytkowane są przez okres ponad 2 lat.

‒Od momentu nabycia na 1Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie budowli oraz budynku znajdujących się na tej działce w wysokości przekraczającej 30% ich wartości początkowej.

W odniesieniu do działki nr 4 Wnioskodawca wskazuje, że okoliczności dotyczące garaży blaszanych znajdujących się na działce nr 4 - nie stanowią one budynku

ani budowli w rozumieniu prawa budowlanego - nie wpływają na ocenę konsekwencji podatkowych dostawy tej działki. Na działce nr 4, niezależnie od garaży, posadowiona

została również droga. Odnośnie do ww. drogi wskazać należy na następujące okoliczności:

‒Posadowiona na działce droga stanowi budowlę w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT - została ona wzniesiona z użyciem wyrobów budowlanych (beton, masa bitumiczna).

‒Doszło do pierwszego zasiedlenia budowli - droga znajdująca się na działce stanowi drogę publiczną - i jest użytkowana przez okolicznych mieszkańców oraz inne osoby (stanowi teren użytku publicznego).

‒Droga użytkowana jest przez okres ponad 2 lat.

‒Od momentu nabycia działki (ponad 2 lata temu) Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie budowli znajdujących się na Działce II w wysokości przekraczającej 30% ich wartości początkowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Państwa Spółka we wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,  sprzedaży działek zabudowanych i nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, sprzedaży garaży blaszanych.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

W świetle przytoczonych powyżej przepisów, zarówno grunt, jak i budynek spełniają definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Stosownie zaś do art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Uwzględniając definicję działalności gospodarczej, należy stwierdzić, że dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który będzie działał w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności. Natomiast dla stwierdzenia, że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i usług, konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy.

Uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z opisu sprawy wynika, iż Państwa Spółka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka jest właścicielem kilku nieruchomości. Nieruchomość składa się z następujących działek ewidencyjnych: nr 9, 4, 5, 6, 7, 8. Nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę w celu realizacji inwestycji budowlanej. Po nabyciu Nieruchomość w całości przyjęta została przez Wnioskodawcę do używania i wprowadzona do ksiąg rachunkowych Wnioskodawcy jako zapas. Wnioskodawca nabył całą nieruchomość w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i na potrzeby tej działalności (w celach realizacji inwestycji budowlanej). Ww. działki są zabudowane.

Na poszczególnych działkach znajdują się :

·nr 1 droga, drogi pieszo-rowerowe, nieczynny obiekt związany z siecią wodociągową,

·nr 4- droga oraz garaże blaszane,

·nr 5-droga publiczna (fragment ulicy ...),

·nr 6 - droga publiczna (fragment ulicy ... oraz …. w ...) oraz miejsca parkingowe,

·nr 7 - droga pieszo-rowerowa,

·nr 8 - droga pieszo-rowerowa.

Jak wynika z powołanych przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność wykonywana jest przez podmiot, który w jej ramach działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Zbycie ww. zabudowanych działek nr 9, 4, 5, 6, 7, 8nastąpi w ramach rozporządzania majątkiem przedsiębiorstwa Państwa Spółki. Zatem, przy dostawie ww. zabudowanych działek nr 9, 4, 5, 6, 7, 8,  spełnione będą przesłanki do uznania Państwa Spółki za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku przedsiębiorstwa Państwa Spółki. W konsekwencji, dostawa zabudowanych działek nr 9, 4, 5, 6, 7, 8, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art.  5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT m.in. dla dostawy budynków/budowli spełniających określone w tych przepisach warunki.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z  uregulowania  tego  wynika, że  dostawa  budynków,  budowli  lub  ich  części  jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.

W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

-towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

-przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Powyższy przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Stosownie do art. 43 ust. 10 ustawy:

Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2) złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2)  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3) adres budynku, budowli lub ich części.

Wątpliwości  Państwa Spółki dotyczą ustalenia, czy sprzedaż zabudowanych działek nr 9, 4, 5, 6, 7, 8będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie, dla dostawy zabudowanych działek nr 9, 4, 5, 6, 7, 8oraz posadowionych na nich budynku - nieczynnego obiektu związanego z siecią wodociągową oraz budowli, będzie znajdowało zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do  budynku - nieczynnego obiektu związanego z siecią wodociągową oraz budowli nastąpiło pierwsze zasiedlenie. Analiza przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego na tle przywołanych regulacji prawnych wskazuje, że sprzedaż budynku - nieczynnego obiektu związanego z siecią wodociągową oraz budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż będą spełnione warunki wymienione w tym przepisie. Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że sprzedaż budynku - nieczynnego obiektu związanego z siecią wodociągową oraz budowli nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Z opisu sprawy wynika bowiem, że doszło do pierwszego zasiedlenia budynku - nieczynnego obiektu związanego z siecią wodociągową. Państwa Spółka wskazała, że zajęcie tego budynku do używania nastąpiło w całości najpóźniej w momencie nabycia działki nr 1przez Wnioskodawcę tj. w dacie podpisania umowy przenoszącej własność - 23.05.2006 r.  Należy zatem przyjąć, że z tą datą – najpóźniej – doszło do pierwszego zasiedlenia tego budynku. Natomiast, rozpoczęcie korzystania  przez osoby trzecie z dróg oraz dróg pieszo-rowerowych - budowli znajdujących się na ww. działkach nastąpiło jeszcze przed nabyciem działek przez Wnioskodawcę.

Zatem pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a planowaną dostawą budynku - nieczynnego obiektu związanego z siecią wodociągową oraz budowli upłynie okres ponad 2 lat.

Z opisu sprawy wynika ponadto, iż Państwa Spółka nie ponosiła nakładów na ulepszenie budynku - nieczynnego obiektu związanego z siecią wodociągową oraz budowli znajdujących się na ww. zabudowanych działkach w wysokości przekraczającej 30% ich wartości początkowej.

Zatem, sprzedaż ww. budynku - nieczynnego obiektu związanego z siecią wodociągową i  budowli, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Nadto,  jak Państwo wskazali w opisie sprawy, garaże blaszane znajdujące się na działce nr 4 nie stanowią budowli ani budynku,  o którym mowa przepisach ustawy Prawo budowlane. Garaże blaszane stanowią tymczasowe obiekty budowlane.  Garaże blaszane nie są trwale związane z gruntem. Garaże blaszane nie były wykorzystywane przez Państwa Spółkę na cele działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług.

Należy w tym miejscu zaznaczyć, że ustawa Prawo budowlane w art. 3 pkt 5 odnosi się do tymczasowego obiektu budowlanego i definiuje go jako obiekt budowlany przeznaczony do czasowego użytkowania w okresie krótszym od jego trwałości technicznej, przewidziany do przeniesienia w inne miejsce lub rozbiórki, a także obiekt budowlany niepołączony trwale z gruntem, jak: strzelnice, kioski uliczne, pawilony sprzedaży ulicznej i wystawowe, przykrycia namiotowe i powłoki pneumatyczne, urządzenia rozrywkowe, barakowozy, obiekty kontenerowe, przenośne wolno stojące maszty antenowe.

Odnosząc zatem powyższe do zwolnienia od podatku o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a należy wyjaśnić, że dotyczy ono przy spełnieniu określonych warunków, wyłącznie obiektów do których zaliczono budynek oraz budowlę, zatem brak jest podstaw do tego aby zwolnienie to rozciągać na tymczasowy obiekt budowlany.

Budynek i budowla to obiekty trwale związane z gruntem, zaś tymczasowy obiekt budowlany tych warunków nie spełnia, wobec tego należy go traktować jak rzecz (ruchomą), będącą towarem, zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy.

W świetle okoliczności sprawy, blaszane garaże sklasyfikowane jako tymczasowy obiekt budowlany, nie mieszczą się w definicji budynku jak również budowli, do których odnoszą się przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a.

Oznacza to, że dostawa ww. garaży nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT zarówno na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 jak i 10a.

W związku z powyższym, w niniejszej sytuacji zasadne jest przeanalizowanie przesłanek do zastosowania zwolnienia od podatku dla sprzedaży garaży blaszanych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Aby zastosować zwolnienie, o którym mowa w cytowanym wyżej art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

‒towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

‒przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Odnosząc więc powołane przepisy do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że planowana przez Państwa Spółkę dostawa ww. garaży blaszanych nie będzie mogła również korzystać ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, bowiem nie zostaną spełnione warunki wymienione w tym przepisie.

Jak wynika bowiem z okoliczności sprawy, garaże blaszane nie były wykorzystywane przez Państwa Spółkę na cele działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług oraz garaże zostały wybudowane przed nabyciem działki nr 4 przez Wnioskodawcę i z tytułu nabycia działek - w tym działki nr 4 – Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W konsekwencji, dostawa ww. garaży blaszanych nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz 10a, zostanie także wyłączona ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zatem będzie opodatkowana właściwą stawką podatku VAT.

W związku z tym, dostawa zabudowanej działki nr 9, na której położony jest ww. budynek - nieczynnego obiektu związanego z siecią wodociągową i  budowle, zabudowanej działki nr 4 na której położone są budowle oraz garaże blaszane oraz zabudowanych działek nr 5, 6, 7, 8, na których położone są budowle, stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Podsumowując, dostawa zabudowanych działek nr 9, 4, 5, 6, 7, 8, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy. Natomiast sprzedaż garaży blaszanych położonych na działce nr 4 będzie opodatkowana właściwą stawką podatku VAT.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwa Spółka przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa Spółkę interpretacji należy wskazać, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach, w których indywidualnie oceniano stan faktyczny/zdarzenie przyszłe i stanowisko wnioskodawcy. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa i tutejszy organ nie jest nimi związany.

Natomiast odnośnie powołanych wyroków sądów administracyjnych należy zauważyć, iż wyroki sądów administracyjnych, są to rozstrzygnięcia odnoszące się do indywidualnych spraw i co do zasady wiążą one strony postępowania w tych konkretnych, indywidualnych sprawach nie rozciągając swojego oddziaływania na inne, choćby podobne lub zbieżne sprawy. Zatem powołane orzeczenia nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540, z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: sytuacja Państwa Spółki będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i Państwa Spółka zastosuje się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ..., ….  Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).    

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.).