Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

1)sporządzaniu dokumentacji wniosków aplikacyjnych o dotacje z programów unijnych, w szczególności: wniosków o pomoc finansową, wniosków o płatność, zmian do założeń biznes planów, aneksów do umów o dofinansowanie,

2)wykonywaniu w formie udokumentowanej, dodatkowych czynności związanych z dotacjami unijnymi, np.: ustalenie wielkości ekonomicznej gospodarstwa rolnego (przeliczenie dochodowości z produkcji roślinnej i zwierzęcej), ustalenie/sprawdzenie kryteriów dostępu do programów pomocowych, czy podmiot/wnioskodawca kwalifikuje się, czy przedmiot dofinasowania podlega wsparciu,

3)reprezentacja podmiotu ubiegającego się o wsparcie finansowe na zasadzie pełnomocnika notarialnego oraz wykonywanie w jego imieniu czynności: złożenia dokumentów aplikacyjnych w instytucji udzielającej wsparcia finansowego, odbiór korespondencji w tym wezwań, decyzji, przygotowywanie odpowiedzi/uzupełnień do wniosków wraz z wysyłką, udzielanie wyjaśnień instytucji udzielającej wsparcia finansowego, osoba do kontaktów bieżących, prowadzenie dla beneficjenta pomocy monitoringu zobowiązań wynikających z decyzji/umowy.

Czynności wymienione w pkt 1,2, 3 posiadają zawsze jakąś formę udokumentowaną (wniosek; sprawozdanie; wytyczne, itp.). Efektem pracy Wnioskodawcy jest zatem wypełniony konkretny sformalizowany dokument udostępniony przez instytucję udzielającą wsparcia lub opracowany we własnym zakresie,

4)prowadzenie szkoleń indywidualnych lub grupowych dla osób zainteresowanych dotacjami unijnymi poprzez kanały komunikacji bezpośredniej „twarzą w twarz” lub pośredniej przy użyciu telefonu, komputera. Powyższy zakres wykonywanych czynności znajduje swoje odzwierciedlenie (konkretnie) w nazwie usług na wystawianych fakturach.

Wyjaśnił Pan, że do prowadzenia działalności gospodarczej w ww. zakresie nie są wymagane koncesje lub licencje. Powyższe usługi zdefiniował Pan na podstawie najbardziej, Pana zdaniem, odpowiadających ich charakterowi kodów PKD, tj.: Przeważająca działalność gospodarcza (kod PKD): 70.22.Z Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania wykonywana działalność gospodarcza (pozostałe kody PKD): 96.09.Z Pozostała działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana 85.59.B Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane 66.19.Z Pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych. Obecnie i zapewne w perspektywie co najmniej kilku lat Pana grupę klientów stanowią klienci indywidualni - rolnicy ryczałtowi oraz rolnicy opodatkowani podatkiem VAT. Dla tej grupy klientów w ramach programów pomocowych opracowuje Pan sformalizowane dokumenty zwane (przykłady):

1)„(…)” w ramach PROW 2014-2020 operacje typu: „(…)”; „(…)” oraz „(…)”. W „(…)” prezentowane są analizy/wyliczenia związane z produkcją roślinną, zwierzęcą oraz kierunkach rozwoju tego gospodarstwa.

2)„(…)” w ramach PROW 2014-2020 operacje typu „(…)” W „”(…) prezentowany jest opis/analizy/tabele finansowe przedsięwzięcia niezwiązanego z rozwojem gospodarstwa rolnego tylko z podjęciem/rozwojem działalności gospodarczej pozarolniczej wiążącej się z wpisem do CEiDG.

Jak stanowi art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. a i b ustawy o podatku od towarów i usług zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego. Wobec powyższego usługi w zakresie doradztwa (poza wskazanymi wyjątkami) nie mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ww. ustawy. Ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do tej Ustawy nie definiują pojęcia doradztwa.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku języka polskiego PWN 2006, pod pojęciem doradcy należy rozumieć tego, kto doradza. Natomiast doradzać, w myśl powołanego wyżej Słownika języka polskiego PWN 2006, oznacza udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie. Doradztwo jest zatem udzieleniem fachowych zaleceń, porad, np. ekonomicznych czy finansowych. Takich porad Pan nie ma w swoje ofercie. Nie doradza Pan zatem rolnikowi jakie uprawy ma zaprowadzić w swoim gospodarstwie, jakie dawki nawozów zastosować, jak zbilansować paszę dla zwierząt. Nie doradza Pan również rolnikowi chcącemu otworzyć własną firmę np.: jaki sposób opodatkowania ma przyjąć, jak się rozliczać z kontrahentami, itp. Prowadzi Pan działalność dotyczącą sporządzania wniosków aplikacyjnych wraz z ich kompleksową obsługą. Powyższe usługi według klasyfikacji PKD nie zostały jednoznacznie zakwalifikowane, ale mogą być ujmowane m.in. w podklasie 70.22.Z - pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania. Dlatego też jako przeważający kod działalności przyjął Pan 70.22.Z.

Uzupełnienie i doprecyzowanie wniosku

Wskazał Pan, że w roku podatkowym 2021 wartość sprzedaży prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie przekroczyła kwoty 200 000 zł.

Nie wykonywał Pan wcześniej działalności gospodarczej i nie utracił Pan prawa do zwolnienia sprzedaży od podatku oraz nie rezygnował Pan wcześniej z tego zwolnienia. Działalność gospodarczą zarejestrował Pan po raz pierwszy 14 lipca 2015 r. i od tego czasu prowadzi ją Pan nieprzerwanie. Od 14 lipca 2015 r. jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

Pytanie

Czy świadcząc ww. usługi zaliczane m.in. do podklasy PKD 70.22.Z ma Pan prawo korzystać ze zwolnienia podmiotowego w zakresie podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług ze względu na wysokość osiągniętych przychodów?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że w oparciu o stan faktyczny ma prawo skorzystać ze zwolnienia podmiotowego w zakresie podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług ze względu na wysokość osiągniętych przychodów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów.

Jedną z generalnych zasad na gruncie podatku od towarów i usług jest bowiem to, że czynności wymienione w art. 5 ust. 1 ustawy podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdy wykonane są przez podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Na mocy art. 113 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy:

Na mocy art. 113 ust. 9 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 10 ustawy :

W myśl art. 113 ust. 11 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:

Zatem, jak stanowi art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) ustawy, zwolnień o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników świadczących usługi w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego w tym związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.

Wobec powyższego należy wskazać, że usługi w zakresie doradztwa (poza wskazanymi wyjątkami) nie mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zauważyć należy, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do tej ustawy nie definiują pojęcia doradztwa. W potocznym rozumieniu termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, tj.: podatkowe, prawne, finansowe, techniczne, inżynierskie i inne. Wobec braku w ustawie definicji doradztwa należy posiłkowo odwołać się do wykładni językowej.

Zgodnie z definicją zawartą w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN 2006, pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć „tego, kto doradza”. Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego Słownika, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Doradztwo jest zatem udzieleniem fachowych zaleceń, porad, np. ekonomicznych czy finansowych. Użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć w związku z tym szeroko.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii, czy świadcząc usługi zaliczane m.in. do podklasy PKD 70.22.Z ma Pan prawo korzystać ze zwolnienia podmiotowego w zakresie podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT ze względu na wysokość osiągniętych przychodów.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą dotyczącą sporządzania wniosków aplikacyjnych wraz z ich kompleksową obsługą polegającą m.in. na: sporządzaniu dokumentacji wniosków aplikacyjnych o dotacje z programów unijnych, reprezentacje podmiotu ubiegającego się o wsparcie finansowe na zasadzie pełnomocnika notarialnego oraz wykonywanie w jego imieniu czynności: złożenia dokumentów aplikacyjnych, odbiór korespondencji w tym wezwań, decyzji, przygotowywanie odpowiedzi/uzupełnień do wniosków wraz z wysyłką, udzielanie wyjaśnień instytucji udzielającej wsparcia finansowego. Ww. czynności posiadają zawsze jakąś formę udokumentowaną (wniosek; sprawozdanie; wytyczne, itp.). Efektem Pana pracy jest zatem wypełniony konkretny sformalizowany dokument udostępniony przez instytucję udzielającą wsparcia lub opracowany we własnym zakresie. Do prowadzenia działalności gospodarczej w ww. zakresie nie są wymagane koncesje lub licencje. Powyższe usługi według klasyfikacji PKD nie zostały jednoznacznie zakwalifikowane, ale mogą być ujmowane m.in. w podklasie 70.22.Z - pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania. Dlatego też jako przeważający kod działalności przyjął Pan 70.22.Z. Wskazał Pan, że nie ma Pan w swojej ofercie usług doradztwa m.in. nie udziela Pan fachowych zaleceń, porad, np. ekonomicznych czy finansowych, nie doradza Pan rolnikowi jakie uprawy ma zaprowadzić w swoim gospodarstwie, jakie dawki nawozów zastosować, jak zbilansować paszę dla zwierząt, nie doradza Pan również rolnikowi chcącemu otworzyć własną firmę np.: jaki sposób opodatkowania ma przyjąć, jak się rozliczać z kontrahentami, itp. Od 14 lipca 2015 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą i jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wartość sprzedaży w 2020 r. w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie przekroczyła kwoty 200 tyś zł. W roku podatkowym 2021 wartość sprzedaży prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej także nie przekroczyła kwoty 200 000 zł. Nie utracił Pan prawa do zwolnienia sprzedaży od podatku oraz nie rezygnował wcześniej z tego zwolnienia. Obecnie nie wykonuje Pan innych czynności niż opisane we wniosku oraz, czynności o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy. Nie zamierza Pan również wykonywać innych czynności w perspektywie najbliższych lat.

Należy zatem zgodzić się z Panem, że będzie mógł Pan korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. Z przedstawionych okoliczności wynika, że nie wykonuje Pan czynności wskazanych w art. 113 ust. 13 ustawy, w tym usług doradztwa. Wykonywane ww. czynności sprowadzają się jedynie do wypełniania i składania odpowiednich dokumentów umożliwiających otrzymanie dotacji dla Pana klientów jak również przeprowadza Pan szkolenia w zakresie możliwości otrzymania dotacji unijnych. Opisane czynności nie wypełniają zatem usług doradztwa. Ponadto, wartość sprzedaży w roku podatkowym 2021 nie przekroczyła u Pana kwoty 200.000 zł.

Jednakże zaznaczyć należy, że jeżeli wartość Pana sprzedaży przekroczy kwotę 200.000 zł, zwolnienie utraci moc, począwszy od czynności, którą zostanie przekroczona ta kwota. Utraci Pan również prawo do zwolnienia podmiotowego w przypadku wykonania jakiejkolwiek czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy.

Dodatkowe informacje

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).   

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).