Wnioskodawca do końca 2021 r. opodatkowany był podatkiem liniowym na podstawie art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.2021r, poz. 1128 ze zm.). W 2022 r. ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.).

Ad. c)

Ad. e)

Przytoczony zapis wynika ze strony emitenta ...... i zgodnie z zamieszczonymi tam informacjami sformułowanie to oznacza, że każdy .....jest warty 1 dolara amerykańskiego i można go wymienić w stosunku 1:1 na dolary amerykańskie. Powyższe znajduje odzwierciedlenie na licznych giełdach kryptowalut, gdzie kurs tej kryptowaluty względem dolara amerykańskiego prawie bez odchyleń wynosi 1:1.

i.Wnioskodawca planuje oznaczać sposób zapłaty jako „kryptowaluta .....”,

ii.Tak,

i.Wnioskodawca wskazuje, że proces obrotu kryptowalutami odbywać się to będzie w taki sposób, że Klient przekaże na portfel giełdowy Wnioskodawcy swoje kryptowaluty, następnie Wnioskodawca będzie je wymieniał na inne kryptowaluty (tj. będzie dokonywał transakcji wymiany między różnymi kryptowalutami, usiłując w ten sposób wygenerować zysk), po czym zwróci Klientowi kryptowaluty w zmienionej na skutek opisanego obrotu ilości.

ii.Wnioskodawca zamierza działać na dwóch giełdach, jednak nie wyklucza w przyszłości obrotu na różnych giełdach. Wybór giełdy jest uzależniony m.in. względami dostępności atrakcyjniejszych wg Klienta kryptowalut. Giełda, na której znajduje się portfel Wnioskodawcy, to giełda A i B oraz na tych też giełdach Wnioskodawca zamierza początkowo podejmować czynności opisywane we wniosku.

Wnioskodawca pragnie jak najbardziej uprościć sposoby rozliczeń kryptowaluty względem polskiego złotego. Docelowo chciałby dokonywać przeliczenia otrzymanej waluty ....według kursu USD względem PLN, jednak jeżeli powyższe nie znajdzie aprobaty organu interpretacyjnego, wówczas dokonywać on będzie przeliczeń według kursu kryptowaluty ....względem PLN. Dlatego też w ramach pytania 1a Wnioskodawca dokonywać będzie przeliczenia USDC według kursu USD względem PLN, natomiast w ramach pytania 1b Wnioskodawca dokonywać będzie tego przeliczenia według kursu ....względem PLN.

Możliwa jest wymiana jednego ....na złoty polski. Kurs tej kryptowaluty, jak prawie każdej innej kryptowaluty, publikowany jest na giełdzie kryptowalut (dla przykładu:….

Ad. k)

Nie

Ad. l)

Wnioskodawca obracając kryptowalutami Klienta w jego ocenie działa w ramach pośrednictwa finansowego, to jest Klient przy pomocy usługi Wnioskodawcy wymienia kryptowaluty na inne kryptowaluty.

Ad. m)

Nie.

Tak, otrzymywana w ramach zapłaty kryptowaluta będzie wynagrodzeniem Wnioskodawcy, a więc będzie pełniła funkcje środka płatniczego.

Pytanie przedstawione we wniosku

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 7 u.p.t.u., zwalnia się od podatku transakcje, łącznie z pośrednictwem, dotyczące walut, banknotów i monet używanych jako prawny środek płatniczy, z wyłączeniem banknotów i monet będących przedmiotami kolekcjonerskimi, za które uważa się monety ze złota, srebra lub innego metalu oraz banknoty, które nie są zwykle używane jako prawny środek płatniczy lub które mają wartość numizmatyczną. Jako że w przypadku świadczenia opisywanych usług będzie Pan występował w charakterze pośrednika, będzie mógł korzystać z przytoczonego zwolnienia.

Zauważenia wymaga, iż na mocy wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 22 października 2015 r. w sprawie C-264/14 Hedqvist, walutę wirtualną uznaje się za walutę w rozumieniu podatku VAT. W związku z tym fundamentalnym orzeczeniem, obrót pomiędzy walutą wirtualną a tradycyjną, a także pośrednictwo w tym obrocie podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Wskazane stanowisko znajduje odzwierciedlenie w interpretacji Ministerstwa Finansów z dnia 19 stycznia 2017 r. o sygn. akt PT8.8101.21.2016.WCX.64, wedle której "Reasumując, czynności, które Wnioskodawca zamierza podjąć, polegające na pośrednictwie w wymianie wirtualnej waluty bitcoin stanowią czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, zwolnione z podatku od towarów i usług na podstawie wskazanego wyżej art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT."

Do tożsamych wniosków, co Pan, doszły ponadto krajowe organy interpretacyjne w niżej wymienionych interpretacjach indywidualnych:

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan w zakresie postawionego we wniosku pytania nr 4 jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:

 Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Z cytowanego wyżej przepisu ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów.

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Zauważyć należy, że samo stwierdzenie, że podmiot dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu (w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy) nie jest wystarczającą przesłanką, aby daną czynność opodatkować podatkiem od towarów i usług. Istotnym jest, aby w ramach określonych transakcji podmiot działał w charakterze podatnika, a więc osoby prowadzącej działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi działalność gospodarczą sklasyfikowaną m.in. pod kodem PKD 64.19.Z - Pozostałe pośrednictwo pieniężne. Kryptowaluty, o których mowa we wniosku spełniają definicję waluty wirtualnej, o której mowa w art. 5a pkt 33a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, zamierza Pan wprowadzić usługę pośrednictwa w obrocie walutami wirtualnymi, polegającą na tym, że osoba korzystająca z usługi (dalej jako "Klient"), przeleje na Pana portfel giełdowy kryptowalutę ...., którą następnie będzie Pan zamieniał na inne kryptowaluty i potem obracając tymi walutami wirtualnymi będzie Pan starał się wypracowywać zysk. Kryptowaluta ta jest uznawana za tzw. ....., czyli kryptowalutę zaprojektowaną pod kątem minimalizacji wahania wartości. Zamierza Pan działać na dwóch giełdach, jednak nie wyklucza w przyszłości obrotu na różnych giełdach. Wybór giełdy jest uzależniony m.in. względami dostępności atrakcyjniejszych wg Klienta kryptowalut. Giełda, na której znajduje się Pana portfel, to giełda ....i ..... oraz na tych też giełdach zamierza Pan początkowo podejmować czynności opisywane we wniosku. Obracając kryptowalutami Klienta działa Pan w ramach pośrednictwa finansowego, to jest Klient przy pomocy Pana usługi wymienia kryptowaluty na inne kryptowaluty. W ramach zawieranych z Klientami umów o świadczenie omawianej usługi, dostępne będą dwa sposoby rozliczania zysku z Klientami, które Klienci będą mogli wedle swojej woli wybrać w wariancie zawieranej umowy. Prowizja z tytułu świadczonych usług zostanie wskazana w formie jednostek kryptowaluty. Na rzecz Klienta wystawi Pan fakturę dokumentującą pobraną prowizję.

Zauważyć należy, że samo stwierdzenie, że podmiot dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu (w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy) nie jest wystarczającą przesłanką, aby daną czynność opodatkować podatkiem od towarów i usług. Istotnym jest, aby w ramach określonych transakcji podmiot działał w charakterze podatnika, a więc osoby prowadzącej działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z ust. 2 powyższego artykułu:

Odnosząc się do kwestii objętych zakresem pytania nr 4 wniosku, stwierdzić należy, że określony w ustawie o VAT zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności działa jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” te wszystkie podmioty, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

W kontekście opodatkowania czynności obrotu kryptowalutą istotna jest analiza przesłanek określonych art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2006 r. nr 347/1), tj.: musi mieć miejsce dostawa towarów lub świadczenie usług (1), które podatnik (2) działający w takim charakterze (3) dokonuje odpłatnie (4) na terytorium państwa członkowskiego (5).

Zatem należy badać na wstępie charakter, w jakim charakterze działa podmiot dokonujący obrotu kryptowalutą – w odniesieniu do tej czynności.

Analiza okoliczności sprawy przedstawionych przez Pana prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do pośredniczenia w obrocie kryptowalutą będzie działał Pan jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.

W tej sprawie bowiem będzie wykonywał Pan czynności polegające na wykorzystywaniu majątku w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Szereg działań podejmowanych przez Pana w celu pośredniczenia w obrocie kryptowalutą, a także ich zarobkowy charakter, wypełnia przesłanki do uznania, że działa Pan w charakterze podatnika w odniesieniu do tych czynności.

Jednocześnie wskazać należy, że czynności wykonywane przez Pana nie będą stanowiły dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, ponieważ w opisanym zdarzeniu waluta wirtualna, w tym waluta ....., nie stanowi towaru.

Jak wskazano wcześniej, w art. 8 ust. 1 ustawy, przyjęto generalną zasadę, zgodnie z którą usługami są wszelkie odpłatne świadczenia, niebędące dostawą towarów. Stąd też stwierdzić należy, że definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług, transakcji wykonywanych przez podatników w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zatem określeniem „usługi” w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług objęto obszerny krąg czynności, obejmujący swym zakresem zarówno czynności określone przez stosowne klasyfikacje statystyczne, jak i cały szereg innych świadczeń, które nie są ujęte w tych klasyfikacjach.

W ocenie Organu, opisane przez Pana w opisie sprawy czynności, z tytułu których będzie Pan pobierał opłatę od Klientów wypełniają definicję usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i ze względu na ich odpłatny charakter podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku lub zwolnienie od podatku.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy:

Wskazane wyżej regulacje stanowią odzwierciedlenie krajowego porządku prawnego przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej: Dyrektywa 112.

I tak, zgodnie z art. 131 Dyrektywy:

W myśl art. 135 ust. 1 lit. e dyrektywy:

Potwierdzeniem powyższego jest orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 22 października 2015 r. w sprawie C-264/14 Hedqvist, w którym TSUE rozpatrywał kwestię opodatkowania czynności wymiany waluty wirtualnej ....na walutę tradycyjną i odwrotnie.

W ww. wyroku TSUE orzekł, że transakcje polegające na wymianie waluty tradycyjnej na walutę wirtualną „....” i odwrotnie dokonywane za zapłatą kwoty marży, którą stanowi różnica pomiędzy ceną, po której nabywana jest waluta, a ceną, po jakiej jest sprzedawana, stanowią odpłatne świadczenie usług. Usługi takie są zwolnione od podatku na mocy art. 135 ust. 1 lit. e Dyrektywy.

Co istotne, tezy wyroku nie ograniczają się wyłącznie do waluty .....i dotyczą (po spełnieniu warunków wskazanych w wyroku) także innych kryptowalut. W pkt 49 wyroku TSUE stwierdził bowiem, że: „transakcje dotyczące walut nietradycyjnych, czyli innych niż pieniądze, które są prawnymi środkami płatniczymi w jednym lub kilku krajach, o ile waluty te zostały zaakceptowane przez strony transakcji jako alternatywny środek płatniczy wobec prawnych środków płatniczych i ich jedynym przeznaczeniem jest funkcja środka płatniczego, stanowią transakcje finansowe”. TSUE stwierdził, że: „Z kontekstu i celu art. 135 ust. 1 lit. e Dyrektywy wynika, że wykładnia tego przepisu, według której obejmuje on transakcje dotyczące tylko walut tradycyjnych, częściowo pozbawiłaby go skutków. (...) jedynym przeznaczeniem wirtualnej waluty ».....« jest funkcja środka płatniczego oraz że jest ona w tym celu akceptowana przez niektórych przedsiębiorców. W konsekwencji należy dojść do wniosku, że art. 135 ust. 1 lit. e dyrektywy VAT obejmuje również świadczenie usług takich jak w postępowaniu głównym, które polegają na wymianie walut tradycyjnych na jednostki wirtualnej waluty »bitcoin« i odwrotnie, dokonywane za zapłatą kwoty odpowiadającej marży wynikającej z różnicy pomiędzy ceną, po jakiej dany przedsiębiorca nabywa waluty, a ceną, po jakiej je sprzedaje klientom” (pkt 51-53 wyroku).

W tym miejscu należy zauważyć, że co prawda powołany wyżej wyrok TSUE w sprawie Hedqvist C-264/14 dotyczy wirtualnej waluty „....”, jednakże w ocenie tut. Organu, stanowisko TSUE przedstawione w tym wyroku zachowuje swoją aktualność w odniesieniu do innych walut wirtualnych – takich jak w niniejszej sprawie – „.....”.

Zatem analiza okoliczności sprawy i obowiązujących przepisów prowadzi do wniosku, że wykonywane przez Pana czynności, polegające na pośrednictwie w obrocie walutami wirtualnymi, z tytułu których będzie pobierał Pan prowizję od Klientów, stanowić będą odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które będą objęte zwolnieniem od tego podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu złożenia wniosku.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, w tym w szczególności kwestia miejsca świadczenia ww. usług pośrednictwa, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Niniejszym rozstrzygnięciem załatwiono Pana wniosek w zakresie podatku od towarów i usług (pytanie postawione we wniosku jako nr 4). Natomiast w pozostałym zakresie wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).