Według art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:

Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela.

W myśl art. 198 Kodeksu cywilnego:

Zatem zgodnie z powołanymi przepisami, grunt, jak i budynki oraz budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku (podmiotowe lub przedmiotowe).

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zatem zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, że aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Przy czym, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Dla zastosowania powyższego zwolnienia muszą być spełnione łącznie dwa warunki,  tj.:

·towary musiały być wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej (w tym np. tej o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy);

·nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków wyklucza zastosowanie zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

Dodatkowo wskazać należy, że stosownie z art. 29a ust. 8 ustawy:

Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części na nim posadowione. Oznacza to, że grunt dzieli w VAT los podatkowy ww. obiektów, które się na nim znajdują. Zatem w sytuacji, kiedy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku VAT.

W tym miejscu należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2019 r. poz. 1186 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 1 Prawa budowlanego:

Zgodnie z art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego:

W myśl art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego:

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wynika że Wnioskodawca 2 grudnia 2019 r. zawarł w formie aktu notarialnego umowę sprzedaży nieruchomości.

Przedmiotem sprzedaży była własność zabudowanej działki gruntu nr 1 wraz z udziałem wynoszącym do 1/3 w prawie własności działki nr 2 (droga).

Na sprzedanej działce nr 1 znajdowały się w chwili sprzedaży następujące budynki:

1)budynek śluzy dezynfekcyjnej (socjalny dla pracowników), oraz

2)budynek – dawna obora.

Oba budynki zostały wybudowane przed ponad 50 laty.

Na działce nr 2 zlokalizowana jest droga będąca budowlą.

Wszystkie budynki od momentu ich wybudowania były fizycznie wykorzystywane przez Spółkę. Od 2009 r. Spółka nie poniosła żadnych wydatków na ulepszenie czy modernizację sprzedanych budynków.

Zgodnie z aktem notarialnym z 2 grudnia 2019 r. wydanie przedmiotu transakcji nastąpiło do 10 grudnia 2019 r.

Działka nr 1 powstała na skutek podziału działki nr 3. W stosunku do działki nr 3 została wydana decyzja Starosty (…) nr (…) z 19 lutego 2018 r. nr (…) zatwierdzająca projekt budowlany z udzieleniem pozwolenia na rozbiórkę obiektów budowlanych znajdujących się na terenie działki 3.

20 stycznia 2020 r. Starosta (…) decyzją nr (…) stwierdził wygaśnięcie powyższej decyzji nr (…) z uwagi na fakt, iż obecny właściciel obiektu (Pani „B” i Pan „C”) nie będzie wykonywał robót budowlanych objętych przedmiotową decyzją.

Spółka nabyła działkę nr 3 w formie aportu w 2001 r. z tytułu którego nie przysługiwało spółce prawo do odliczenia podatku VAT.

Działka nr 1 powstała w wyniku podziału działki nr 3 na podstawie decyzji Urzędu Miasta w (…) z 15 maja 2018 r. nr (…).

Dla zbywanej działki nr 1 obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego (dalej: MPZP) – uchwała Rady Miasta (…) nr (…) z 26 lutego 2018 r. ogłoszony w Dz. U. Województwa (…) z 27 marca 2018 r. nr (…) poz. (…). W MPZP działki zostały oznaczone jako tereny 1MN/U o przeznaczeniu: zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna lub usługowa.

Działki nr 1 i 2 powstały w wyniku podziału działki nr 3 (celem była sprzedaż nowopowstałych działek) na podstawie decyzji Urzędu Miasta w (…) z 15 maja 2018 r. nr (…). Zarówno budynki posadowione na działce nr 1 jak i działka nr 2 były wykorzystywane przez Spółkę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Droga została wybudowana w latach 60 XX wieku. Spółka nabyła własność drogi poprzez aport działki nr 3 w 2001 r.

Przy nabyciu działki nr 3 w 2001 r. na której istniała droga, Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Pierwsze zasiedlenie drogi miało miejsce w 2001 r. na moment aportu działki nr 3 do Wnioskodawcy.

Pomiędzy pierwszym zasiedleniem, które miało miejsce w 2001 r. a dostawą drogi, która miała miejsce w 2019 r. upłynęło więcej niż 2 lata.

Spółka nie ponosiła nakładów na ulepszenie drogi tj. działki nr 2.

Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej dotyczą wskazania, czy prawidłowe jest zwolnienie od podatku VAT transakcji sprzedaży działki nr 1 zabudowanej budynkami oraz udziału w prawie własności działki nr 2 (droga).

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla działki nr 2 zabudowanej budynkami oraz udziału w prawie własności działki nr 2 (droga) zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do przedmiotowych budynków/budowli usytuowanych na działkach miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Jak wskazał Wnioskodawca, wszystkie budynki znajdujące się na działce nr 1 od momentu ich wybudowania były fizycznie wykorzystywane. Spółka nie poniosła żadnych wydatków na ulepszenie czy modernizację sprzedanych budynków. Natomiast w odniesieniu do dostawy udziału w prawie własności działki nr 2, na której znajduje się droga będącą budowlą należy wskazać, że jak wynika z opisu sprawy, droga została wybudowana w latach 60 XX wieku. Spółka nabyła własność drogi poprzez aport działki nr 3 w roku 2001. Pierwsze zasiedlenie drogi miało miejsce w roku 2001 na moment aportu działki nr 3 do Wnioskodawcy. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem, które miało miejsce w roku 2001, a dostawą drogi, która miała miejsce w roku 2019 upłynęło więcej niż 2 lata. Spółka nie ponosiła nakładów na ulepszenie drogi, tj. działki nr 2.

Zatem w rozpatrywanej sprawie dostawa ww. budynków znajdujących się na działce  nr 1 oraz budowli w postaci drogi znajdującej się na działce nr 2 nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, ani przed nim a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków i budowli upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Tym samym dostawa przedmiotowych budynków znajdujących się na działce nr 1  oraz budowli w postaci drogi znajdującej się na działce nr 2 korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, również dostawa gruntu, tj. działek nr 1 i nr 2, na których znajdują się przedmiotowe budynki/budowla będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.

W tym miejscu należy podkreślić, że z uwagi na to, że w analizowanej sprawie dotyczącej dostawy budynków oraz budowli ma zastosowanie zwolnienie wskazane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10, analiza zwolnienia dla dostawy ww. budynków oraz budowli na podstawie przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jest bezpodstawna.

W konsekwencji, sprzedaż działki nr 1 zabudowanych budynkami oraz udziału w prawie własności działki nr 2 (droga) korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ponadto należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).