Rozstrzygnięcie czy przeniesienie własności nieruchomości z majątku Spółki do majątku osobistego wspólników proporcjonalnie do ustalonych w umowie Spółki udziałów w zyskach i stratach, będzie stanowiło czynność opodatkowaną podatkiem VAT.

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie rozstrzygnięcia czy przeniesienie własności nieruchomości z majątku Spółki do majątku osobistego wspólników proporcjonalnie do ustalonych w umowie Spółki udziałów w zyskach i stratach, będzie stanowiło czynność opodatkowaną podatkiem VAT, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lutego 2022 r. wpłynął wniosek Państwa Spółki z 6 lutego 2022 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy rozstrzygnięcia czy przeniesienie własności nieruchomości z majątku Spółki do majątku osobistego wspólników proporcjonalnie do ustalonych w umowie Spółki udziałów w zyskach i stratach, będzie stanowiło czynność opodatkowaną podatkiem VAT oraz czy przeniesienie to będzie korzystało ze zwolnienia od podatku.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 kwietnia 2022 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

... - SPÓŁKA JAWNA (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie działalności medycznej (przedmiot przeważającej działalności - PKD: 86.21.Z - praktyka lekarska ogólna).

Jedynymi wspólnikami spółki są ..., ... oraz ....

Działalność Wnioskodawcy w całości jest zwolniona z podatku VAT.

W trakcie prowadzenia działalności gospodarczej Spółka dokonała nabycia nieruchomości - działki gruntu o nr ew. 1 położonej w ..., przy ulicy …, w gm. …, dla których Sąd Rejonowy w … … Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr … zabudowanej budynkiem gospodarczym. Budynek gospodarczy, który znajdował się na nieruchomości w chwili jej zakupu został następnie rozebrany. Nieruchomość nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych. Spółka nie dokonuje odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej.

Przy zakupie nieruchomości Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, gdyż nie prowadziła działalności opodatkowanej VAT. Ponadto od czasu zakupu do teraz dokonywała nakładów budowlanych na nieruchomość wznosząc na nieruchomości budynek w stanie surowym otwartym, lecz w tym zakresie także nie przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku naliczonego. Obecnie na nieruchomości znajduje się tylko ten budynek - w stanie surowym otwartym. Do dziś Spółka nie prowadzi działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, zatem wszelkie nakłady czynione na budynek nie stanowią podstawy odliczenia podatku VAT.

Wspólnicy zamierzają przesunąć przedmiotową nieruchomość z majątku Spółki do majątku prywatnego wspólników. Każdy z nich otrzyma udział we współwłasności tej nieruchomości równy udziałowi w zyskach i stratach zgodnie z umową Spółki - ... 25%, ... 50%, ... 25%.

Wycofanie nieruchomości z majątku spółki jawnej do majątku prywatnego wspólników nastąpi w ten sposób, że wspólnicy tej spółki podejmą odpowiednią uchwałę w formie aktu notarialnego w przedmiocie nieodpłatnego przeniesienia własności nieruchomości z majątku spółki jawnej na rzecz jej wspólników w części odpowiadającej przysługującym im udziałom w zyskach, a następnie w jej wykonaniu także w formie aktu notarialnego Spółka zawrze ze Wspólnikami umowę w przedmiocie nieodpłatnego przeniesienia własności nieruchomości na rzecz wspólników.

Wskazana wyżej czynność będzie nieodpłatna. Nie będzie miała formy umowy darowizny ani umowy sprzedaży.

Wspólnicy podejmą jednomyślną uchwałę, z której wynikać będzie, że postanawiają przenieść nieodpłatnie - na swoje własne potrzeby prywatne, do majątków prywatnych, wskazaną nieruchomość. Przeniesienie nastąpi proporcjonalnie tj. udziały we współwłasności nieruchomości odpowiednie do przysługujących poszczególnym wspólnikom udziałów w zyskach i stratach w Spółce.

Z uchwały wspólników będzie wynikać także, iż nieodpłatne przeniesienie nieruchomości z majątku Spółki do majątków prywatnych (na potrzeby własne) wspólników Spółki nastąpi w drodze zawarcia umowy nienazwanej. Na skutek jej zawarcia żaden ze wspólników nie otrzyma bowiem przysporzenia majątkowego kosztem majątku innych wspólników, a wszyscy wspólnicy utrzymają swój stan posiadania. W wykonaniu uchwały wspólników zostanie zawarta umowa nieodpłatnego przeniesienia przedmiotowej nieruchomości ze Spółki na rzecz jej wspólników. Będzie to umowa nienazwana i jak wspomniano nie zawiera ustawowych elementów pozwalających na uznanie jej za umowę darowizny.

W umowie nieodpłatnego przeniesienia własności nieruchomości strony powołają się na treść podjętej przez wspólników uchwały. Przenoszący (Wnioskodawca) oświadczy, iż na mocy tejże umowy przenosi własność na rzecz wspólników, a wspólnicy oświadczą, że przedmiot umowy przyjmują.

Skutkiem zawartej umowy będzie, iż przenoszący (Spółka) przeniesie na rzecz wspólników własność nieruchomości proporcjonalnie do udziałów przysługujących poszczególnym wspólnikom Spółki w zyskach i stratach. Przeniesienie prawa własności na wspólników nastąpi na ich potrzeby własne (prywatne).

W wyniku dokonanych czynności przekazujący (Spółka) nie uzyska żadnych korzyści majątkowych z tytułu dokonania czynności przeniesienia powołanego prawa własności nieruchomości. Przekazanie majątku nie powoduje powstania u wspólników tej spółki przychodu podatkowego, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani nie podlega opodatkowaniu na podstawie ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W umowie przeniesienia własności nieruchomości wskazane zostanie, iż wolą stron tej umowy nie jest zawarcie umowy darowizny o treści i skutkach określonych w przedmiotowej umowie, z uwagi na fakt, że na skutek jej zawarcia żaden ze wspólników Spółki przenoszącej prawo nie otrzyma przysporzenia majątkowego, kosztem majątku innych wspólników Spółki przenoszącej składnik majątku, a jednocześnie wszyscy wspólnicy Spółki utrzymają dotychczasowy stan posiadania nieruchomości.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

‒Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem VAT i nie widnieje w rejestrze. Prowadzi działalność zwolnioną z tego podatku - zgodnie ze wskazaniem we wniosku.

‒Budynek wzniesiony na działce nr 1nie został oddany do użytkowania.

‒Budynek stanowi budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy prawo budowlane.

‒Symbol PKOB budynku – 1264 - Budynki szpitali i zakładów opieki medycznej. Sekcja 1, Dział 12, Grupa 126, wyszczególnienie: Ogólnodostępne obiekty kulturalne, budynki o charakterze edukacyjnym, budynki szpitali i zakładów opieki medycznej oraz budynki kultury fizycznej.

Ponownie nadmienić przy tym należy, iż budynek obecnie znajduje się w tzw. stanie surowym otwartym.

‒Na pytanie „Czy ww. budynek jest trwale związany z gruntem?” wskazali Państwo: „Tak, budynek jest trwale związany z gruntem.”

‒Do dziś własność nieruchomości nie została przeniesiona na rzecz wspólników. Niemniej jednak, nieruchomość nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych Spółki. Nie dokonywano nakładów na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym na budynek, o wartości wyższej niż 30%. Dokonywane nakłady na nieruchomość w związku z wniesieniem budynku nie stanowiły podstawy do odliczenia podatku VAT, ani podatku dochodowego naliczonego.

‒Wkłady wspólników pozostaną na niezmienionym poziomie oznaczonym w umowie spółki.

Pytania

1)Czy przeniesienie własności nieruchomości z majątku Spółki zgromadzonego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do majątku osobistego wspólników proporcjonalnie do ustalonych w umowie Spółki udziałów w zyskach i stratach, będzie stanowiło czynność opodatkowaną podatkiem VAT?

2)W razie udzielenia odpowiedzi twierdzącej na to pytanie, czy będzie korzystało ze zwolnienia przedmiotowego od tego podatku?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przesunięcie nieruchomości należącej do Spółki, do majątku prywatnego wspólników tej Spółki na podstawie uchwały w przedmiocie nieodpłatnego przeniesienia własności nieruchomości i umowy nienazwanej nieodpłatnego przeniesienia własności nieruchomości zawartej w jej wykonaniu nie będzie czynnością opodatkowaną podatkiem VAT i nie stanowi dostawy towarów.

Spółka nie jest czynnym podatnikiem VAT, bowiem prowadzi działalność gospodarczą zwolnioną z tego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT, tj. jako Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej, głównie działalność w zakresie praktyki lekarskiej.

Zdaniem Wnioskodawcy, przesunięcie nieruchomości z majątku Spółki do majątku osobistego wspólników nie będzie traktowane jak odpłatna dostawa towarów, opodatkowana podatkiem VAT na podstawie art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, z uwagi na fakt, że Spółce ani jej wspólnikom nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku VAT należnego o podatek naliczony przy jej zakupie.

Jak stanowi powołany przepis, przez dostawę towarów opodatkowaną podatkiem VAT należy rozumieć także przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w tym w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zgodnie ze wskazanym przepisem, aby przekazanie towaru na cele osobiste podatnika, przez które należy rozumieć również przesunięcie nieruchomości z prowadzonej działalności gospodarczej na cele osobiste wspólników, było opodatkowane VAT, Spółka lub jej wspólnicy musieliby ten VAT odliczyć przy zakupie nieruchomości lub budowie budynku, albo czyniąc nakłady na przedmiotową nieruchomość.

Skoro takie prawo do odliczenia przy zakupie ani przy dokonywaniu nakładów im nie przysługiwało, należy uznać, że opisane zdarzenie przyszłe nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT.

Ponadto w opisanym zdarzeniu przyszłym, poza brakiem przesłanek do opodatkowania przesunięcia nieruchomości z działalności gospodarczej Spółki do majątku osobistego wspólników, z uwagi na niespełnienie przesłanek wskazanych w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, na wypadek udzielenia przez organ odpowiedzi twierdzącej na pierwsze pytanie, zaistnieje także zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności zdarzenia przyszłego, a więc fakt, że wspólnikom ani Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie nieruchomości, ani w zakresie wydatków poczynionych na jej ulepszenie, w stosunku do których mieliby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, należy uznać, że przeniesienie nieruchomości z majątku Spółki do majątku prywatnego wspólników, korzysta ze wskazanego w tym przepisie zwolnienia. Przedmiotem wskazanego przeniesienia będzie bowiem nieruchomość zabudowana w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług - gdyż obecnie na nieruchomości znajduje się budynek w stanie surowym otwartym.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, przesunięcie nieruchomości (działki z posadowionym na niej budynkiem) z majątku Spółki do majątku wspólników (na cele prywatne), nie będzie stanowiło czynności, od której należny jest podatek od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Państwa Spółka we wniosku w zakresie rozstrzygnięcia czy przeniesienie własności nieruchomości z majątku Spółki do majątku osobistego wspólników proporcjonalnie do ustalonych w umowie Spółki udziałów w zyskach i stratach, będzie stanowiło czynność opodatkowaną podatkiem VAT, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów;

Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Z powyższych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą tych towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1)przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.