Opodatkowanie podatkiem VAT dostawy użytkowania wieczystego nieruchomości wraz z własnością budynków, budowli i urządzeń, ruchomości oraz prawa Nabywcy do odliczenia podatku VAT.

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

prawidłowe w części:

‒opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży Innych Aktywów Y, oraz

nieprawidłowe w części:

‒opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3, Nieruchomości 5 (dz. nr i dz. nr ), Nieruchomości 8 i Nieruchomości 9 (w tym sieci Y, znajdujących się na ww. Nieruchomościach w części lub w całości),

‒opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży Nieruchomości 4, Nieruchomości 5 (dz. nr  ), Nieruchomości 6, Nieruchomości 7 (w tym sieci Y, znajdujących się na ww. Nieruchomościach w części lub w całości),

‒opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży pozostałych elementów sieci Y wyłącznie znajdujących się w części lub w całości poza Nieruchomościami,

‒prawa Nabywcy do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości, sieci Y i Innych Aktywów Y.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 23 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

‒opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3, Nieruchomości 5 (dz. nr i dz. nr ), Nieruchomości 8 i Nieruchomości 9 (w tym sieci Y, znajdujących się na ww. Nieruchomościach w części lub w całości),

‒opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży Nieruchomości 4, Nieruchomości 5 (dz. nr  ), Nieruchomości 6, Nieruchomości 7 (w tym sieci Y, znajdujących się na ww. Nieruchomościach w części lub w całości),

‒opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży pozostałych elementów sieci Y wyłącznie znajdujących się w części lub w całości poza Nieruchomościami,

‒opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży Innych Aktywów Y,

‒prawa Nabywcy do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości, sieci Y i Innych Aktywów Y.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 marca 2022 r. (wpływ 24 marca 2022 r.).

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania:

Wnioskodawca lub „Y”

2)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Nabywca lub „X”

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

I.Przedmiot wniosku

Przedmiotem wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej (dalej: Wniosek) jest ocena określonych skutków podatkowych na gruncie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej zamiennie: ustawa/uVAT) planowanej czynności sprzedaży użytkowania wieczystego nieruchomości wraz z własnością budynków, budowli i urządzeń oraz ruchomości (dalej: Transakcja) jaką ma dokonać Wnioskodawca z siedzibą w   (dalej zamiennie: Wnioskodawca/Spółka/Y/Sprzedająca) na rzecz Nabywcy z siedzibą w  (dalej zamiennie: Zainteresowana/X/Nabywca) (dalej łącznie, zamiennie: Strony/Zainteresowani).

II.Opis Wnioskodawcy

Wnioskodawca jest podmiotem gospodarczym, który został ustawowo powołany do zarządzania obszarem   (dalej:  ) - wydzielonej części terytorium Polski, stanowiącej obecnie część   (obejmującej łącznie teren 226 gmin w województwie... i we wschodniej części województwa ), w której działalność gospodarcza może być prowadzona na preferencyjnych warunkach. Spółka jest jednym z 14 podmiotów regionalnych odpowiedzialnych za obsługę inwestorów krajowych i zagranicznych.

Spółka działa w oparciu o przepisy Kodeksu spółek handlowych, przepisy ustawy z dnia   o   i rozporządzenia   z dnia  . w sprawie  , przepisy ustawy o   z dnia   i rozporządzenia   z dnia   w sprawie   oraz w oparciu o inne obowiązujące przepisy lub akty prawne (np.   czy też  ).

Celem Spółki jest działanie na rzecz rozwoju regionalnego poprzez stwarzanie korzystnych warunków do rozwoju przedsiębiorczości ze szczególnym uwzględnieniem sektora wysokich technologii i transferu wiedzy do przemysłu. Spółka realizuje ten cel poprzez tworzenie i zarządzanie parkami przemysłowymi, parkami naukowo-technologicznymi, strefami inwestycyjnymi, inkubatorami technologicznymi oraz poprzez inne formy mające na celu optymalizację wykorzystania terenów Strefy pod zakładanie i prowadzenie działalności gospodarczej. Spółka podejmuje te działania w szczególności na terenie    .

Podstawowym przedmiotem działania Spółki jest:

-....10.Z – Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

-....20.Z – Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,

-....31.Z – Pośrednictwo w obrocie nieruchomościami,

-....32.Z – Zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie.

Do najważniejszych zadań statutowych Spółki należy m.in. pozyskiwanie nowych lokalizacji na terenie Strefy (zakup określonych nieruchomości z zamiarem ich odsprzedaży konkretnym podmiotom) w celu uzyskania efektu zrównoważonego wpływu Strefy na regiony będące w zasięgu jej oddziaływania.

W związku z realizacją zadań, Spółka pełni rolę regionalnego centrum obsługi inwestorów i koordynatora przyznawania pomocy publicznej, udzielającego przedsiębiorcom wsparcia na każdym etapie realizacji ich projektów, w tym pomocy o charakterze konsultacyjno-doradczym.

Zasadniczo wszystkie podejmowane przez Spółkę czynności w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej we wskazanym powyżej zakresie generują określone przychody, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Do najważniejszych przychodów Spółki, podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT należą przychody z tytułu m.in.:

-sprzedaży posiadanych (uprzednio nabytych) przez Spółkę składników majątkowych – nieruchomości,

-świadczenia usług najmu/dzierżawy nieruchomości,

-świadczenia usług najmu powierzchni komercyjnych (biurowych, produkcyjnych, magazynowych, laboratoryjnych, socjalnych, sal konferencyjnych) w należących do Spółki nieruchomościach,

-świadczenia usług wynikających z umów o opłatę administracyjną oraz umów o świadczenie usług innych niż informacyjne.

Spółka ma status czynnego podatnika VAT (data rejestracji jako podatnika VAT -  ). Generalnie dokonywane przez Spółkę zakupy (np. nieruchomości) wykazują związek z czynnościami opodatkowanymi VAT.

III.Opis Zainteresowanej

X jest jednoosobową spółką utworzoną   na mocy upoważnienia udzielonego przez  . w ustawie z    . Zainteresowana powstała w wyniku przekształcenia  .

X działa w ramach Grupy  . i jako spółka   pozostaje w nadzorze  .

Ustrój Zainteresowanej, zasady jej działania i jej organów regulują przepisy ustawy   oraz postanowienia jej statutu. Zgodnie z   z   w sprawie   X jest spółką o istotnym znaczeniu dla  , a ponadto zgodnie ustawą z dnia  - jest spółką realizującą  . X należy do systemu  , o którym mowa w  

Statut X stanowi, że celem spółki jest prowadzenie na warunkach rynkowych, działalności gospodarczej określonej w statucie, ukierunkowanej na realizację misji i strategu Grupy Kapitałowej Zainteresowanej oraz realizacja   spółki obejmującej wykonywanie odrębnych zadań   powierzonych spółce w powszechnie obowiązujących przepisach prawa lub z mocy postanowień   dokumentów programowych określających politykę ... X opracowując swoje plany strategiczne, plany finansowe, plany operacyjne lub inne podobne dokumenty, uwzględnia postanowienia strategii Grupy   przyjętej zgodnie z przepisami ustawy z dnia  .

Podstawowym przedmiotem działania X jest:

-( ).

W obszarze swojego działania X wspiera przedsiębiorstwa w prowadzeniu i rozwijaniu działalności gospodarczej, a także w realizacji procesów restrukturyzacji, a także odgrywa rolę w zwiększaniu konkurencyjności polskiej gospodarki. Strategia X polega na trzech równorzędnych filarach, są to:

a.innowacje, które opierają się na wspieraniu rozwoju gospodarki, konkurencyjności i polskiego przemysłu w celu zwiększenia inwestycji w innowacje,

b.restrukturyzacja, która ma na celu zwiększenie zdolności do konkurowania na rynku, wspiera procesy restrukturyzacji i rozwoju przedsiębiorstw,

c.inwestycje, których celem jest zwiększanie wartości portfela spółek i nieruchomości, zarządzanych przez X.

X posiada   udziałów (o łącznej wartości   zł) w Spółce, które w większości objęła w związku z zawarciem ze Spółką umowy o udzieleniu wsparcia niebędącego pomocą publiczną z dnia  . (umowa inwestycyjna oraz oświadczenie o objęciu udziałów).

X ma status czynnego podatnika VAT (data rejestracji jako podatnika VAT -  ).

IV.Opis planowanej transakcji

1.W dniu Wnioskodawca oraz Nabywca zawarły, w formie aktu notarialnego ( ), Przedwstępną Umowę sprzedaży użytkowania wieczystego nieruchomości wraz z własnością budynków, budowli i urządzeń oraz ruchomości (dalej: Umowa Przedwstępna).

2.Umowa Przedwstępna została zawarta w ramach tzw. procesu dezinwestycji (dalej: Dezinwestycja), którego celem jest całkowite umorzenie udziałów X w Spółce w zamian za wynagrodzenie pieniężne oraz nabycie całości aktywów Spółki przez X zlokalizowanych na terenie w , tj.:

a)praw użytkowania wieczystego nieruchomości wraz z prawami własności budynków stanowiących odrębne nieruchomości i urządzeń stanowiących odrębny przedmiot własności (innych niż Sieci Y, o których mowa poniżej), a posadowionych na nieruchomościach, szczegółowo opisanych w pkt V ppkt 1 tej części Wniosku (w Umowie Przedwstępnej określone jako Nieruchomości i tak też będą dalej określane na potrzeby Wniosku),

b)sieci, tj. urządzeń służących do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz innych urządzeń podobnych (w szczególności urządzeń służących do doprowadzania lub odprowadzania paliwa gazowego, energii elektrycznej, gazów technicznych (w tym sprężonego powietrza, tlenu technicznego, dwutlenku węgla, argonu, corgonu), wody i ścieków, energii cieplnej i wód opadowych), w tym zarówno wchodzących w skład przedsiębiorstwa (urządzenia, o których mowa w art. 49 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny) (w Umowie Przedwstępnej określone jako Sieci Inne), jak i takich, których własność jest prawem związanym z użytkowaniem wieczystym Nieruchomości (urządzenia, o których mowa w art. 235 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny), znajdujących się w granicach Nieruchomości lub poza tymi granicami, stanowiących własność Spółki lub w związku z którymi (w przypadku części sieci (budowli i urządzeń) znajdujących się poza granicami Nieruchomości), przysługują Spółce inne prawa majątkowe, szczegółowo opisanych w pkt V ppkt 2 tej części Wniosku (w Umowie Przedwstępnej określone jako Sieci, ale na potrzeby niniejszego Wniosku będą określane jako Sieci Y),

c)udziałów w kapitale zakładowym (dalej: ) z siedzibą w (adres , wpisanej do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy w , pod numerem KRS , NIP , REGON , o kapitale zakładowym w wysokości zł zależnej w 100% od Spółki, zajmującej się głównie dostawą mediów na terenie za pomocą Sieci Y (w Umowie Przedwstępnej określone jako Udziały w  ),

d)innych aktywów, tj. aktywów Spółki, innych niż Nieruchomości, Sieci Y oraz Udziały , szczegółowo opisanych w pkt V ppkt 3 tej części Wniosku (w Umowie Przedwstępnej określone jako Inne Aktywa Y i tak też będą dalej określane na potrzeby Wniosku), (w Umowie Przedwstępnej określone łącznie jako Aktywa i tak też będą dalej określane na potrzeby Wniosku).

3.Na zespół czynności realizowanych przez X oraz Spółkę w procesie Dezinwestycji wchodzą:

a)zbycie Aktywów za łączną cenę wynoszącą określoną kwotę w zł netto, w tym Nieruchomości za cenę ustaloną na podstawie wyceny Nieruchomości, Udziały za cenę ustaloną na podstawie wyceny Udziałów, Sieci Y za cenę ustaloną na podstawie wyceny Sieci Y oraz Innych Aktywów Y za cenę ustaloną na podstawie wyceny za Inne Aktywa Y,

b)całkowita spłata przez Spółkę pożyczki, jaka została udzielona Spółce przez X, na podstawie umowy z ,

c)umorzenie wszystkich udziałów X w Spółce, w zamian za określone wynagrodzenie, przy czym tzw. nowych udziałów do kwoty ustalonej przez Strony zostanie umorzone w ramach procedury umorzenia automatycznego zgodnie ze zmienioną umową inwestycyjną zawartą pomiędzy Spółką i X, natomiast pozostała część udziałów X w Spółce w liczbie zostanie umorzona w ramach umorzenia dobrowolnego za wynagrodzeniem zgodnym z wyceną udziałów w Spółce, przy czym Strony uregulują ewentualną korektę wynagrodzenia za udział w umowie warunkowej sprzedaży udziałów X w Y w celu umorzenia dobrowolnego,

d)zapłata ceny za Aktywa przez X wynoszącej określoną kwotę w zł netto, w tym za Nieruchomości sprzedane przez Spółkę na rzecz X, poprzez:

-potrącenie wierzytelności X za zapłatę ceny za Aktywa z wierzytelnością o wypłatę wynagrodzenia z tytułu umorzenia automatycznego i dobrowolnego udziałów X w Spółce, do wysokości wierzytelności niższej (co zostanie potwierdzone w umowie przenoszącej prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości) oraz

-dodatkowo poprzez spłatę przez X pozostałej części ceny za Aktywa wynoszącej określoną kwotę w zł netto.

4.Wszystkie Nieruchomości (jak również podlegające sprzedaży w ramach Transakcji Sieci Y i Inne Aktywa Y) położone są/znajdują się na terenie w , która jest usytuowana w granicach , o jakim mowa w , w związku z czym rozporządzanie Nieruchomościami podlega ograniczeniom, określonym w przepisach tej ustawy. Ponadto Nieruchomość 2, o której mowa w pkt V ppkt 1.1 tej części Wniosku, dotyczy okoliczność określona w art. 109 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami.

Większość obiektów (budynków, budowli/ich części oraz określonych urządzeń, w tym sieci) znajdujących się na Nieruchomościach na terenie   zostały w znacznej części wzniesione w okresie   r. i oddane do użytkowania po ich wybudowaniu. Teren   jest miejscem działalności przemysłowej - na jego terenie jest zlokalizowana m.in.  , inne, mniejsze firmy z branży  .

5.W związku z powyższym zbycie wszystkich Aktywów łącznie (jednak z wyłączeniem Udziałów ), ze względu na status Nieruchomości, wymaga następujących czynności:

a)zawarcia przedwstępnej umowy sprzedaży Nieruchomości, Sieci Y i Innych Aktywów Y, tj. Umowy Przedwstępnej, z zobowiązaniem do zawarcia umowy warunkowej sprzedaży pod warunkiem udzielenia w drodze decyzji administracyjnej przez ministra właściwego do spraw gospodarki morskiej zgody do przeniesienia prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej stanowiącego własność i położonej w granicach ,

b)następnie, po wyrażeniu przez ministra właściwego do spraw gospodarki morskiej zgody, o której mowa powyżej, zawarcia umowy warunkowej sprzedaży (dalej: Umowa Warunkowa Sprzedaży), w której treści zostaną zastrzeżone następujące warunki:

-nieskorzystanie z prawa pierwszeństwa przy przeniesieniu prawa użytkowania wieczystego oraz prawa pierwokupu przy sprzedaży przez podmiot zarządzający - ... S.A. (na podstawie ) oraz

-kolejno nieskorzystanie z prawa pierwszeństwa przy przeniesieniu prawa użytkowania wieczystego oraz prawa pierwokupu przy sprzedaży przez (na podstawie ), oraz

-w przypadku Nieruchomości 2, dodatkowo nieskorzystanie przez gminę z prawa pierwokupu (na podstawie art. 109 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami).

c)kolejno, po zrealizowaniu się zastrzeżonych powyżej warunków, zawarcia umowy przenoszącej prawa do Nieruchomości, Sieci Y i Aktywów Innych Y (dalej: Umowa Przenosząca Prawa) i zapłata ceny w sposób wskazany w opisie czynności Dezinwestycji.

Zgodnie z ustaleniami Stron i przyjętym harmonogramem Umowa Warunkowa Sprzedaży miała zostać zawarta do dnia  , jednakże termin ten uległ zmianie (na dzień sporządzenia Wniosku nie jest on jeszcze jednoznacznie znany). Z kolei Umowa Przenosząca Prawa ma zostać zawarta do dnia   Z uwagi na okoliczności niedające się przewidzieć w dniu zaplanowania czynności procesu Dezinwestycji, powyższe terminy mogą ulec wydłużeniu.

V.Opis przedmiotu sprzedaży

1. Zgodnie z Umową Przedwstępną przedmiotem sprzedaży są:

1.1. Nieruchomości, tj.:

1)prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w województwie ..., w ..., w obrębie ewidencyjnym nr , dla której Sąd Rejonowy w ..., Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW nr o łącznej powierzchni ha (dalej: Nieruchomość 1) wraz z prawem własności budynków stanowiących odrębne nieruchomości i urządzeń stanowiących odrębny przedmiot własności, a posadowionych na Nieruchomości 1, w skład której wchodzi:

a)działka o numerze ewidencyjnym o powierzchni ha, oznaczona jako Ba - Tereny przemysłowe (dalej: dz. nr ), na której znajdują się:

‒część a wyposażeniowego (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako inwestycja),

‒część sieci kablowej o łącznej długości , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako środek trwały),

‒część sieci kablowej głównej oświetlenia terenu , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako środek trwały),

‒kolektor sanitarny z przejściem przez ( ), przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi odprowadzania ścieków (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako środek trwały),

wybudowane/zasiedlone (w rozumieniu uVAT) przed nabyciem Nieruchomości 1 przez Spółkę (co miało miejsce w 2015 r.), niepodlegające od tego momentu (nabycia – 2015 r.) modernizacji (ulepszeniu) przez Spółkę,

b)działka o numerze ewidencyjnym o powierzchni ha, oznaczona jako Ba - Tereny przemysłowe (dalej: dz. nr ), na której znajduje się:

-część sieci kablowej o łącznej długości ok. , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako środek trwały),

wybudowana/zasiedlona (w rozumieniu uVAT) przed nabyciem Nieruchomości 1 przez Spółkę (co miało miejsce w 2015 r.), niepodlegająca od tego momentu (nabycia - 2015 r.) modernizacji (ulepszeniu) przez Spółkę,

c)działka o numerze ewidencyjnym o powierzchni , oznaczona jako Ba - Tereny przemysłowe (dalej: dz. nr ), na której znajdują się:

‒budynek nr (nr ewidencyjny z wypisu z kartoteki budynków - ) klasa wg PKOB - budynki przemysłowe (budynek w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

‒budynek nr (nr ewidencyjny z wypisu z kartoteki budynków - ), klasa wg PKOB - budynki przemysłowe (budynek w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

‒budynek nr (nr ewidencyjny z wypisu z kartoteki budynków - ), klasa wg PKOB - pozostałe budynki niemieszkalne (budynek w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

‒część sieci kablowej o łącznej długości ok. , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część sieci kablowej głównej oświetlenia terenu ( ), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒transformator mocy olejowy ( ), przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒transformator ( ), przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒transformator ( ), przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒transformator ( ), przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒urządzenia rozdzielcze w budynku .( ), przyłączone do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część baterii kondensatorów statycznych (...), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część sieci sprężonego powietrza w budynku , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji gazów technicznych (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część sieci sprężonego powietrza od budynku ( ) przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji gazów technicznych (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część sieci kanalizacji sanitarnej od budynku do ( ), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi odprowadzania ścieków (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały).

‒zmodernizowana (zgodnie z posiadaną przez Spółkę wiedzą w 2012 r. przez poprzedniego właściciela) przepompownia ścieków bez układu zdalnego sterowania i przesyłu danych przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi odprowadzania ścieków (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

wybudowane/zmodernizowane/zasiedlone (w rozumieniu uVAT) przed nabyciem Nieruchomości 1 przez Spółkę (co miało miejsce w 2015 r.), niepodlegające od tego momentu (nabycia - 2015 r.) modernizacji (ulepszeniu) przez Spółkę,

d)działka o numerze ewidencyjnym o powierzchni , oznaczona jako Ba – Tereny przemysłowe (dalej: dz. nr ), na której znajdują się:

‒droga utwardzona (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

‒część sieci kablowej . o łącznej długości ok , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część sieci kablowej głównej oświetlenia terenu ( ), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część rurociągu wody od budynku do ( ), przyłączonego do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji wody (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część sieci kanalizacji sanitarnej w rejonie budynku nr ( ), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi odprowadzającego ścieki (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część rurociągu wody ( ), przyłączonego do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji wody (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako środek trwały),

wybudowane/zasiedlone (w rozumieniu uVAT) przed nabyciem Nieruchomości 1 przez Spółkę (co miało miejsce w 2015 r.), niepodlegające od tego momentu (nabycia - 2015 r.) modernizacji (ulepszeniu) przez Spółkę.

e)działka o numerze ewidencyjnym o powierzchni ha, oznaczona jako Bp - Zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy (dalej: dz. nr ..), na której znajdują się:

‒część sieci kablowej teren , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część sieci kablowej . o łącznej długości ok. , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako środek trwały),

‒część sieci kanalizacji sanitarnej od budynku ( ), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi odprowadzania ścieków (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

wybudowane/zasiedlone (w rozumieniu uVAT) przed nabyciem Nieruchomości nr 1 przez Spółkę (co miało miejsce w 2015 r.), niepodlegające od tego momentu (nabycia - 2015 r.) modernizacji (ulepszeniu) przez Spółkę,

f)działka o numerze ewidencyjnym o powierzchni , oznaczona jako Bp - Zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy (dalej: dz. Nr ...), na której znajduje się:

‒część sieci kablowej o łącznej długości ok. ... km, przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

wybudowana/zasiedlona (w rozumieniu uVAT) przed nabyciem Nieruchomości 1 przez Spółkę (co miało miejsce w 2015 r.), niepodlegająca od tego momentu (nabycia - 2015 r.) modernizacji (ulepszeniu) przez Spółkę,

g)działka o numerze ewidencyjnym o powierzchni ha, oznaczona jako Ba - Tereny przemysłowe (dalej: dz. nr ), na której znajdują się:

‒część wyposażeniowego (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

‒część sieci kablowej o łącznej długości ok. ... km przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

wybudowane/zasiedlone (w rozumieniu uVAT) przed nabyciem Nieruchomości 1 przez Spółkę (co miało miejsce w 2015 r.) niepodlegające od tego momentu (nabycia - 2015 r.) modernizacji (ulepszeniu) przez Spółkę,

h)działka o numerze ewidencyjnym o powierzchni ha, oznaczona jako Ba - Tereny przemysłowe (dalej: dz. nr ), na której znajduje się:

‒część sieci kablowej o łącznej długości ok. ... km przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

wybudowana/zasiedlona (w rozumieniu uVAT) przed nabyciem Nieruchomości 1 przez Spółkę (co miało miejsce w 2015 r.), niepodlegająca od tego momentu (nabycia - 2015 r.) modernizacji (ulepszeniu) przez Spółkę,

i)działka o numerze ewidencyjnym o powierzchni ha, oznaczona jako Ba - Tereny przemysłowe (dalej: dz. nr , na której znajdują się:

‒droga utwardzona (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

‒część sieci kablowej . o łącznej długości ok.  , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

wybudowane/zasiedlone (w rozumieniu uVAT) przed nabyciem Nieruchomości 1 przez Spółkę (co miało miejsce w 2015 r.), niepodlegające od tego momentu (nabycia - 2015 r.) modernizacji (ulepszeniu) przez Spółkę.

j)działka o numerze ewidencyjnym ... o powierzchni ha oznaczona jako Ba - Tereny przemysłowe (dalej: dz. nr ...), na której znajdują się:

‒droga utwardzona (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

‒część sieci kablowej o łącznej długości ok. ... km, przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

wybudowane/zasiedlone (w rozumieniu uVAT) przed nabyciem Nieruchomości 1 przez Spółkę (co miało miejsce w 2015 r ), niepodlegające od tego momentu (nabycia - 2015 r.) modernizacji (ulepszeniu) przez Spółkę.

k)działka o numerze ewidencyjnym ... o powierzchni ha, oznaczona jako Bp - Zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy (dalej: dz. nr ...), na której znajdują się:

‒część wyposażeniowego (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

‒część sieci kablowej o łącznej długości ok. ... km przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część sieci kablowej głównej oświetlenia terenu ( ), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

wybudowane/zasiedlone (w rozumieniu uVAT) przed nabyciem Nieruchomości 1 przez Spółkę (co miało miejsce w 2015 r.), niepodlegające od tego momentu (nabycia - 2015 r.) modernizacji (ulepszeniu) przez Spółkę.

2)prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w województwie ..., w .., w obrębie ewidencyjnym nr , dla której Sąd Rejonowy w ..., Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW nr  . o łącznej ha (dalej: Nieruchomość 2), w skład której wchodzi:

a)działka o numerze ewidencyjnym ... o powierzchni ha, oznaczona jako Ba - Tereny przemysłowe (dalej: dz. nr ...), na której znajduje się:

‒część sieci kablowej o łącznej długości ok. ... km, przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

wybudowana/zasiedlona (w rozumieniu uVAT) przed nabyciem Nieruchomości 2 przez Spółkę (co miało miejsce w 2015 r.), niepodlegająca od tego momentu (nabycia - 2015 r.) modernizacji (ulepszeniu) przez Spółkę,

b)działka o numerze ewidencyjnym ... o powierzchni ha, oznaczona jako Ba - Tereny przemysłowe (dalej: dz. nr ...), na której znajduje się:

‒część sieci kablowej o łącznej długości ok. ... km, przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

wybudowana/zasiedlona (w rozumieniu uVAT) przed nabyciem Nieruchomości 2 przez Spółkę (co miało miejsce w 2015 r.), niepodlegająca od tego momentu (nabycia - 2015 r.) modernizacji (ulepszeniu) przez Spółkę,

c)działka o numerze ewidencyjnym ... o powierzchni ha, oznaczona jako Ba - Tereny przemysłowe (dalej: dz. nr ...), na której znajdują się:

‒część sieci kablowej o łącznej długości ok. ... km, przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część sieci kablowej głównej oświetlenia ( ), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

wybudowane/zasiedlone (w rozumieniu uVAT) przed nabyciem Nieruchomości 2 przez Spółkę (co miało miejsce w 2015 r.), niepodlegające od tego momentu (nabycia - 2015 r.) modernizacji (ulepszeniu) przez Spółkę,

d)działka o numerze ewidencyjnym ... o powierzchni ha, oznaczona jako Ba - Tereny przemysłowe (dalej: dz. nr ...), na której znajduje się:

‒część sieci kablowej o łącznej długości ok. ... km, przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

wybudowana/zasiedlona (w rozumieniu uVAT) przed nabyciem Nieruchomości 2 przez Spółkę (co miało miejsce w 2015 r.), niepodlegająca od tego momentu (nabycia - 2015 r.) modernizacji przez Spółkę,

e)działka o numerze ewidencyjnym ... o powierzchni ha, oznaczona jako dr - Drogi (dalej: dz. nr ...), na której znajdują się:

‒droga utwardzona (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

‒część sieci kanalizacji burzowej w rejonie budynku ( ) (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część sieci kablowej teren ( ), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część sieci kablowej . o łącznej długości ok. ... km, przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część sieci kablowej głównej oświetlenia ( .), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część sieci kanalizacji sanitarnej w rejonie budynku nr ( ), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi odprowadzania ścieków (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część rurociągu wody ... ( ), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji wody (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

wybudowane/zasiedlone (w rozumieniu uVAT) przed nabyciem Nieruchomości 2 przez Spółkę (co miało miejsce w 2015 r.), niepodlegające od tego momentu (nabycia - 2015 r.) modernizacji (ulepszeniu) przez Spółkę,

3)prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w województwie ..., w ..., w obrębie ewidencyjnym nr .., dla której Sąd Rejonowy w ..., Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW nr  o łącznej powierzchni łącznej ha (dalej: Nieruchomość 3), wraz z prawem własności budynków stanowiących odrębne nieruchomości i urządzeń stanowiących odrębny przedmiot własności, a posadowionych na Nieruchomości 3, w skład której wchodzi:

a)działka o numerze ewidencyjnym o powierzchni ha, oznaczona jako: Ba - Tereny przemysłowe (dalej: dz. nr ), na której znajdują się:

‒budynek nr (nr ewidencyjny z wypisu z kartoteki budynków - ), klasa wg PKOB - zbiorniki silosy i budynki magazynowe) (budynek w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

‒słupy estakady suwnicy bramowej nr (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część sieci kanalizacji burzowej w rejonie budynku o długości... (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część sieci kanalizacji burzowej w rejonie budynku ( ) (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część sieci kablowej o łącznej długości ok. ... km, przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część sieci wody ... ( ), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji wody (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

wybudowane/zasiedlone (w rozumieniu uVAT) przed nabyciem Nieruchomości 3 przez Spółkę (co miało miejsce w 2015 r.), niepodlegające od tego momentu (nabycia - 2015 r.) modernizacji (ulepszeniu) przez Spółkę,

‒część ogrodzenia działek nr (urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały) wybudowane w 2016 r. przez najemcę części Nieruchomości 3, niepodlegające modernizacji (ulepszeniu) po jego nabyciu przez Spółkę w ramach rozliczenia nakładów (co podlegało opodatkowaniu VAT i Spółka ten VAT odliczyła), co miało miejsce w grudniu 2020 r.,

b)działka o numerze ewidencyjnym o powierzchni ha, oznaczona jako Ba - Tereny przemysłowe (dalej: dz. nr ..), na której znajduje się:

‒część sieci kablowej o łącznej długości ok. ... km, przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒rozdzielnia elektryczna siły w hali nr ( ), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

wybudowane/zasiedlone (w rozumieniu uVAT) przed nabyciem Nieruchomości 3 przez Spółkę (co miało miejsce w 2015 r.), niepodlegające od tego momentu (nabycia - 2015 r.) modernizacji (ulepszeniu) przez Spółkę,

‒budynek nr (nr ewidencyjny z wypisu z kartoteki budynków - , klasa wg PKOB - budynki przemysłowe (budynek w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje), wybudowany przed nabyciem Nieruchomości 3 przez Spółkę (co miało miejsce w 2015 r.), w którym wykonano remont posadzki (oddanej do użytkowania 02.2018 r.) oraz remont dachu (oddany do użytkowania 14.12 2020 r.), od których to nakładów Spółka odliczyła podatek VAT,

c)działka o numerze ewidencyjnym o powierzchni ha, oznaczona jako Ba - Tereny przemysłowe (dalej: dz. nr ), na której znajduje się:

‒budynek nr (nr ewidencyjny z wypisu z kartoteki budynków - ), klasa wg PKOB - budynki biurowe (budynek w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

‒utwardzony parking przy budynku nr (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

‒część sieci kablowej o łącznej długości ok. ... km przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część sieci sprężonego powietrza od budynku ( ), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji gazów technicznych (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

wybudowane/zasiedlone (w rozumieniu uVAT) przed nabyciem Nieruchomości 3 przez Spółkę (co miało miejsce w 2015 r.), niepodlegające od tego momentu (nabycia - 2015 r.) modernizacji (ulepszeniu) przez Spółkę,

d)działka o numerze ewidencyjnym o powierzchni ha, oznaczona jako Ba - Tereny przemysłowe (dalej: dz. nr ), na której znajduje się:

‒część ... dla żurawia nr i żurawia (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

‒część sieci kablowej o łącznej długości ok. , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część rurociągu wody od budynku do ...( ), przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji wody (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

wybudowane/zasiedlone (w rozumieniu uVAT) przed nabyciem Nieruchomości 3 przez Spółkę (co miało miejsce w 2015 r.), niepodlegające od tego momentu (nabycia - 2015 r.) modernizacji (ulepszeniu) przez Spółkę,

e)działka o numerze ewidencyjnym o powierzchni ha, oznaczona jako Ba-Tereny przemysłowe (dalej: dz. nr ), na której znajduje się:

‒budynek nr (nr ewidencyjny z wypisu z kartoteki budynków - ), klasa wg PKOB - budynki przemysłowe (budynek w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒budynek nr (nr ewidencyjny z wypisu z kartoteki budynków - ), klasa wg PKOB - budynki przemysłowe (budynek w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒budynek nr (nr ewidencyjny z wypisu z kartoteki budynków - ), klasa wg PKOB - pozostałe budynki niemieszkalne (budynek w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒budynek nr (nr ewidencyjny z wypisu z kartoteki budynków - ), klasa wg PKOB - pozostałe budynki niemieszkalne (budynek w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

‒budynek nr (nr ewidencyjny z wypisu z kartoteki budynków - ), klasa wg PKOB - pozostałe budynki niemieszkalne (budynek w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒podtorze dla suwnicy bramowej i suwnicy bramowej nr (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

‒podtorze dla suwnicy bramowej nr (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

‒część sieci kanalizacji burzowej w rejonie budynku nr . ( ) (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część sieci kablowej teren , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część sieci kablowej .o łącznej długości ok. ... km, przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒instalacja niskiego napięcia pod suwnicą bramową nr , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒sieć kablowa prądu zmiennego (rozdzielnia ułożona w hali ), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒wieża reflektorowa ( ), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒urządzenia rozdzielcze w podstacji (budynek ) rozdz ., przyłączone do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒transformator mocy (budynek ), przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒transformator mocy olejowy o mocy , przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒urządzenia rozdzielcze niskiego napięcia w podstacji , przyłączone do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒rozdzielnie elektryczne siły w hali , przyłączone do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒rozdzielnie elektryczne siły na ... , przyłączone do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒urządzenie rozdzielcze w , przyłączone do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część baterii kondensatorów statycznych ( ), przyłączonych do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒wyłączona z eksploatacji Instalacja CO2 na podtorzu suwnicy nr (urządzenie budowlane, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒sieć sprężonego powietrza w budynku , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji gazów technicznych (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒sieć sprężonego powietrza na podtorzu suwnicy , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji gazów technicznych (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część sprężonego powietrza od budynku , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji gazów technicznych (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒sieć sprężonego powietrza na ... , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji gazów technicznych (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część wyłączonej z eksploatacji sieci tlenowej na ... (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część wyłączonej z eksploatacji sieci tlenowej w budynku nr (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część wyłączonej z eksploatacji sieci tlenowej na podtorzu suwnicy nr (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część wyłączonej z eksploatacji sieci tlenowej na ... (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część rurociągu wody od budynku do . ( ), przyłączonego do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji wody (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowe jako: środek trwały),

‒część sieci kanalizacji sanitarnej w rejonie budynku nr ( .), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi odprowadzania ścieków (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część sieci wody ... ( ), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji wody (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

wybudowane/zasiedlone (w rozumieniu uVAT) przed nabyciem Nieruchomości 3 przez Spółkę (co miało miejsce w 2015 r.), niepodlegające od tego momentu (nabyta - 2015 r.) modernizacji (ulepszeniu) przez Spółkę,

‒część ogrodzenia działek nr (urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały), wybudowane w 2016 r. przez najemcę części Nieruchomości 3, niepodlegające modernizacji (ulepszeniu) po jego nabyciu przez Spółkę w ramach rozliczenia nakładów, co miało miejsce w grudniu 2020 r., od których to nakładów Spółka odliczyła podatek VAT,

‒transformator olejowy przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały), wybudowany w 2017 r. przez Spółkę (odliczono VAT od nakładów zw. z budową obiektu), niepodlegający modernizacji (ulepszeniu) od 2017 r., użytkowany od 2017 r.,

‒transformator olejowy , przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały), wybudowany w 2017 r. przez Spółkę (odliczono VAT od nakładów zw. z budową obiektu), niepodlegający modernizacji (ulepszeniu) od 2017 r., użytkowany od 2017 r.,

‒rozdzielnia , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały), wybudowana w 2017 r. przez Spółkę (odliczono VAT od nakładów zw. z budową obiektu), niepodlegająca modernizacji (ulepszeniu) od 2017 r., użytkowana od 2017 r.,

‒rozdzielnia , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały), wybudowana w 2017 r. przez Spółkę (odliczono VAT od nakładów zw. z budową obiektu), niepodlegająca modernizacji (ulepszeniu) od 2017 r., użytkowana od 2017 r.,

‒bateria kondensatorów, przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały) wybudowana w 2017 r. przez Spółkę (odliczono VAT od nakładów zw. z budową obiektu), niepodlegająca modernizacji (ulepszeniu) od 2017 r., użytkowana od 2017 r.,

‒bateria kondensatorów, przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały), wybudowana w 2017 r. przez Spółkę (odliczono VAT od nakładów zw. z budową obiektu), niepodlegająca modernizacji (ulepszeniu) od 2017 r., użytkowana od 2017 r.,

‒budynek nr (nr ewidencyjny z wypisu z kartoteki budynków - ), klasa wg PKOB - pozostałe budynki niemieszkalne (budynek w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje), w którym Spółka wykonała remont dachu (oddany do użytkowania 04.2021 r.), od których to nakładów Spółka odliczyła podatek VAT,

f)działka o numerze ewidencyjnym o powierzchni ha, oznaczona jako Ba - Tereny przemysłowe (dalej: dz. nr ), na której znajduje się:

-część do wraz z pozostałościami po rozebranej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

-część ... dla żurawia nr i żurawia nr (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

-część sieci kablowej o łącznej długości ok. ... km, przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

-część wyłączonej z eksploatacji sieci tlenowej na ... . (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

wybudowane/zasiedlone (w rozumieniu uVAT) przed nabyciem Nieruchomości 3 przez Spółkę (co miało miejsce w 2015 r.), niepodlegające od tego momentu (nabycia – 2015 r.) modernizacji (ulepszeniu) przez Spółkę,

-część ogrodzenia działek nr (urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały), wybudowane w 2016 r. przez najemcę części Nieruchomości 3, niepodlegające modernizacji (ulepszeniu) po jego nabyciu przez Spółkę w ramach rozliczenia nakładów, co miało miejsce w grudniu 2020 r., od których to nakładów Spółka odliczyła podatek VAT,

g)działka o numerze ewidencyjnym o powierzchni ha, oznaczona jako Ba - Tereny przemysłowe (dalej: dz. nr ), na której znajduje się:

‒część do wraz z pozostałościami po rozebranej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

‒część sieci kablowej o łącznej długości ok. ... km przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

wybudowane/zasiedlone (w rozumieniu uVAT) przed nabyciem Nieruchomości 3 przez Spółkę (co miało miejsce w 2015 r.), niepodlegające od tego momentu (nabycia – 2015 r.) modernizacji (ulepszeniu) przez Spółkę,

‒część ogrodzenia działek nr (urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

wybudowane w 2016 r. przez najemcę części Nieruchomości 3, niepodlegające modernizacji (ulepszeniu) po jego nabyciu przez Spółkę w ramach rozliczenia nakładów, co miało miejsce w grudniu 2020 r., od których to nakładów Spółka odliczyła podatek VAT.

4)prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w województwie .., w  , w obrębie ewidencyjnym nr ..., dla której Sąd Rejonowy w .., Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW nr o łącznej powierzchni ha (dalej: Nieruchomość 4), wraz z prawem własności budynków stanowiących odrębne nieruchomości i urządzeń stanowiących odrębny przedmiot własności, a posadowionych na Nieruchomości 4, w skład której wchodzi:

a)działka o numerze ewidencyjnym o powierzchni ha, oznaczona jako Ba - Tereny przemysłowe (dalej: dz. nr ), na której znajduje się:

‒budynek nr (nr ewidencyjny z wypisu z kartoteki budynków - ), klasa wg PKOB - budynki biurowe (budynek w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

‒budynek nr (nr ewidencyjny z wypisu z kartoteki budynków - ), klasa wg PKOB - budynki przemysłowe (budynek w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

‒budynek nr (nr ewidencyjny z wypisu z kartoteki budynków - .), klasa wg PKOB - budynki przemysłowe (budynek w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

‒budynek nr (nr ewidencyjny z wypisu z kartoteki budynków - ), klasa wg PKOB - zbiorniki silosy i budynki magazynowe (budynek w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

‒budynek nr (nr ewidencyjny z wypisu z kartoteki budynków - ), klasa wg PKOB - budynki przemysłowe (budynek w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako inwestycje),

‒przybudówka do budynku nr (nieujawniona w wypisie z kartoteki budynków) (budynek w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

‒podtorze dla suwnicy bramowej nr (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

‒część sieci deszczowej w rejonie budynku ( ) (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część sieci kablowej teren , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część sieci kablowej o łącznej długości ok. ... km, przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒urządzenia rozdzielcze WN w podstacji ( ) przyłączone do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒transformator mocy typ (budynek ), przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒urządzenia rozdzielcze w podstacji ( ), przyłączone do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część baterii kondensatorów statycznych (...), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część wyłączonego z eksploatacji rurociągu CO2 ...( ) (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część sieci sprężonego powietrza od budynku ( ), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji gazów technicznych (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒wyłączona z eksploatacji część rurociągu tlenu od stacji redukcji do ( ) (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część głównego rurociągu gazu ziemnego ( ), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji paliwa gazowego (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część rurociągu tlenu na estakadzie przy do budynku ( ), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji gazów technicznych (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część estakady stalowej od budynku nr do hali ( ), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji paliwa gazowego (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część sieci sanitarnej w rejonie budynku i do budynku ( ), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi odprowadzania ścieków (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒wyłączona z eksploatacji instalacja gazu ziemnego w hali nr ( ) (urządzenie budowlane, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒urządzenie redukcyjne ciśnienia gazu ziemnego przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji paliwa gazowego (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒stacja redukcyjno-pomiarowa gazu , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji paliwa gazowego (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒dwuciągowa stacja pomiarowa gazu ziemnego ( ), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji paliwa gazowego (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒stacja redukcyjno-pomiarowa gazu ziemnego ( ), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji paliwa gazowego (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒przepompownia ścieków w rejonie budynku ( ), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi odprowadzania ścieków (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒sieć wody w rejonie budynku ( ), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji wody (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

wybudowane/zasiedlone (w rozumieniu uVAT) przed nabyciem Nieruchomości 4 przez Spółkę (co miało miejsce w 2015 r.), niepodlegające od tego momentu (nabycia – 2015 r.) modernizacji (ulepszeniu) przez Spółkę,

‒sieci gazów technicznych (dwutlenku węglu corgonu, tlenu technicznego, sprężone powietrze) oraz gazu ziemnego na terenie działek ., wykonane w ramach przedsięwzięcia rewitalizacji w latach r., przyłączone do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji gazów technicznych (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

wybudowane po nabyciu Nieruchomości 4 przez Spółkę, oddane do użytkowania   r., od których to nakładów Spółka odliczyła podatek VAT,

b)działka o numerze ewidencyjnym o powierzchni ha, oznaczona jako dr - Drogi (dalej: dz. nr ), na której znajduje się:

‒droga utwardzona (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

‒część sieci deszczowej w rejonie budynku ( ) (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część sieci kablowej o łącznej długości ok. km, przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część sieci kablowej głównego oświetlenia terenu ( ), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część wyłączonego z eksploatacji rurociągu CO2 od kanału przy i ( ) (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒wyłączona z eksploatacji część rurociągu tlenu od stacji redukcji do ( ) (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część głównego rurociągu gazu ziemnego ( ), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji paliwa gazowego (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część sieci sprężonego powietrza od budynku (...), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji gazów technicznych (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część estakady stalowej od budynku nr . do hali ( ), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji paliwa gazowego (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część sieci sanitarnej w rejonie budynku i do budynku .), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi odprowadzania ścieków (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

wybudowane/zasiedlone (w rozumieniu uVAT) przed nabyciem Nieruchomości 4 przez Spółkę (co miało miejsce w 2015 r.), niepodlegające od tego momentu (nabycia - 2015 r.) modernizacji (ulepszeniu) przez Spółkę,

-sieci gazów technicznych (dwutlenku węgla, corgonu, tlenu technicznego, sprężone powietrze) oraz gazu ziemnego na terenie działek , wykonane w ramach przedsięwzięcia rewitalizacji w latach 2018 r. – 2021 r., przyłączone do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji gazów technicznych (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

wybudowane po nabyciu Nieruchomości 4 przez Spółkę, oddane do użytkowania 17.11.2020 r., od których to nakładów Spółka odliczyła podatek VAT,

5)prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w województwie ..., w  , w obrębie ewidencyjnym nr ..., dla której Sąd Rejonowy ... w Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW nr o łącznej powierzchni ha (dalej: Nieruchomość 5) wraz z prawem własności budynków stanowiących odrębne nieruchomości i urządzeń stanowiących odrębny przedmiot własności, a posadowionych na Nieruchomości 5, w skład której wchodzi:

a)działka o numerze ewidencyjnym . o powierzchni ha, oznaczona jako Ba - Tereny przemysłowe (dalej: dz. nr .), na której znajduje się:

-budynek nr .(nr ewidencyjny z wypisu z kartoteki budynków - ), klasa wg PKOB - pozostałe budynki niemieszkalne (budynek w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

-budynek (nieujawniony w wypisie z kartoteki budynków) (budynek w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

-podtorze dla suwnicy bramowej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

-podtorze dla suwnicy bramowej nr (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

-część sieci kablowej teren , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

-część sieci kablowej o łącznej długości ok. ... km, przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

-sieć oświetleniowa ulicy (latarnie ), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

-urządzenia rozdzielcze w ( .), przyłączone do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

-transformator mocy typ (budynek ), przyłączone do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

-część baterii kondensatorów statycznych ( .), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

-część wyłączonej z eksploatacji instalacji CO₂ od budynku do i na ( ) (urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

-część wyłączonej z eksploatacji instalacji CO₂ od budynku do stanowiska montażowego ...( m) (urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

-część sieci sprężonego powietrza od budynku ..., przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji sprężonego powietrza (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

-wyłączona z eksploatacji część rurociągu tlenu od stacji redukcyjnej do ( ) (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

-część estakady stalowej od budynku nr do hali ( ), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji paliwa gazowego (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako środek trwały),

-część głównego rurociągu gazu ziemnego ( ), (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

wybudowane/zasiedlone (w rozumieniu uVAT) przed nabyciem Nieruchomości 5 przez Spółkę (co miało miejsce w 2015 r.), niepodlegające od tego momentu (nabycia - 2015 r.) modernizacji (ulepszeniu) przez Spółkę,

-sieci gazów technicznych (dwutlenku węglu, corgonu, tlenu technicznego, sprężone powietrze) oraz gazu ziemnego na terenie działek , wykonane w ramach przedsięwzięcia rewitalizacji w latach 2018 r. - 2021 r., przyłączone do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji gazów technicznych (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

wybudowane po nabyciu Nieruchomości 5 przez Spółkę, oddane do użytkowania 17.11.2020 r., od których to nakładów Spółka odliczyła podatek VAT,

b)działka o numerze ewidencyjnym . o powierzchni ha, oznaczona jako dr - Drogi (dalej: dz. nr ), na której znajduje się:

‒droga utwardzona (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

‒część sieci kablowej teren ( ), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część sieci kablowej o łącznej długości ok. km, przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część wyłączonej z eksploatacji instalacji CO₂ od budynku do stanowiska montażowego ( ) (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część wyłączonej z eksploatacji sieci tlenowej od .. przez na ( ) (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒wyłączona z eksploatacji część rurociągu tlenu od stacji redukcyjnej do ... ( ) (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część głównego rurociągu gazu ziemnego ( ), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji paliwa gazowego (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

wybudowane/zasiedlone (w rozumieniu uVAT) przed nabyciem Nieruchomości 5 przez Spółkę, (co miało miejsce w 2015 r.), niepodlegające od tego momentu (nabycia - 2015 r.) modernizacji (ulepszeniu) przez Spółkę,

c)działka o numerze ewidencyjnym ... o powierzchni ha, oznaczona jako Bp - Zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy (dalej: dz. nr ...), na której znajduje się:

‒wyłączona z eksploatacji część ...o długości m (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część sieci kablowej teren , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część sieci kablowej o łącznej długości ok. ... km, przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część wyłączonej z eksploatacji sieci tlenowej od ..przez ... na ( ) (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część głównego rurociągu gazu ziemnego ( , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji paliwa gazowego (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

wybudowane/zasiedlone (w rozumieniu uVAT) przed nabyciem Nieruchomości 5 przez Spółkę (co miało miejsce w 2015 r.), niepodlegające od tego momentu (nabycia - 2015 r.) modernizacji (ulepszeniu) przez Spółkę,

6)prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w województwie ..., w , w obrębie ewidencyjnym nr ..., dla której Sad Rejonowy w , Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW nr o łącznej powierzchni ha (dalej: Nieruchomość 6), wraz z prawem własności budynków stanowiących odrębne nieruchomości i urządzeń stanowiących odrębny przedmiot własności, a posadowionych na Nieruchomości 6, w skład której wchodzi:

a)działka o numerze ewidencyjnym oznaczona jako Ba - Tereny przemysłowe (dalej: dz. nr ), na której znajduje się:

‒budynek nr (nr ewidencyjny z wypisu z kartoteki budynków - ), klasa wg PKOB - pozostałe budynki niemieszkalne (budynek w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

‒budynek nr (nr ewidencyjny z wypisu z kartoteki budynków - ), klasa wg PKOB - pozostałe budynki niemieszkalne (budynek w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

‒pomieszczenie nr w budynku nr (nieujawnione w wypisie z kartoteki budynków) (budynek w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

‒część sieci kablowej teren ., przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część sieci kablowej . o łącznej długości ok. ... km, przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒sieć kablowa główna oświetlenia terenu ... ( ) przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒wyłączone z eksploatacji sieć kablowa i instalacja siły w budynku nr (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒urządzenia rozdzielcze w podstacji ..., przyłączone do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒transformator mocy , przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒urządzenia rozdzielcze budynku , przyłączone do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część baterii kondensatorów statycznych ( ) przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część wyłączonego z eksploatacji rurociągu CO₂ ...( ) (budowla w rozumieniu ww. przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część wyłączonej z eksploatacji instalacji CO₂ od budynku do i na ...( ) (urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część wyłączonej z eksploatacji instalacji CO2 od budynku do ...( ) (urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒zbiornik wyrównawczy (...) sprężonego powietrza (przy budynku ), przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji gazów technicznych (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒wewnętrzna sieć gazu ziemnego w hali ( ) przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji gazu ziemnego (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒punkt kontrolno-pomiarowy gazu ziemnego na ...( ), przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji gazu ziemnego (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część sieci sanitarnej w rejonie budynku i do budynku ( ), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi odprowadzania ścieków (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały).

wybudowane/zasiedlone (w rozumieniu uVAT) przed nabyciem Nieruchomości 6 przez Spółkę (co miało miejsce w 2015 r.), niepodlegające od tego momentu (nabycia - 2015 r.) modernizacji (ulepszeniu) przez Spółkę,

‒budynek nr (nr ewidencyjny z wypisu z kartoteki budynków - ), klasa wg PKOB - budynki przemysłowe (budynek w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

wybudowany przed nabyciem Nieruchomości 6 przez Spółkę, zmodernizowany (od nakładów odliczono VAT) w 2019 r. (remont dachu, wymiana okien remont posadzki, nowa elewacja), oddany następnie do użytkowania 08.2019 r.,

‒budynek nr (nr ewidencyjny z wypisu z kartoteki budynków - ), klasa wg PKOB - budynki przemysłowe (budynek w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

wybudowany przed nabyciem Nieruchomości 6 przez Spółkę, zmodernizowany (od nakładów odliczono VAT) w części   w latach 2018 - 2019 (remont posadzki, wymiana instalacji gazów technicznych, wymiana bram wjazdowych), oddany następnie do użytkowania w zakresie dachu - 30.11.2018 r., posadzki - 13.03.2019 r., ścian szczytowych z bramami - 30.06.2019 r.,

‒płyta montażowa (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

wybudowana w latach 2018 - 2019 (od nakładów odliczono VAT), tj. po nabyciu Nieruchomości 6 przez Spółkę (co miało miejsce w 2015 r.), oddana następnie do użytkowania 26.09.2019 r., a ponadto wykonana w ramach przedsięwzięcia rewitalizacji    w latach 2018 r. - 2021 r.,

‒sieci gazów technicznych (dwutlenku węglu corgonu, tlenu technicznego, sprężone powietrze) oraz gazu ziemnego na terenie działek ( ), przyłączone do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji gazów technicznych (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

wybudowane po nabyciu Nieruchomości 6 przez Spółkę (co miało miejsce w 2015 r.), oddane do użytkowania 17.11.2020 r., od których to nakładów Spółka odliczyła podatek VAT.

‒kotłownia kontenerowa przy hali przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji ciepła (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

wybudowana po nabyciu Nieruchomości 6 przez Spółkę (co miało miejsce w 2015 r.), oddana do użytkowania 17.11.2020 r., od których to nakładów Spółka odliczyła podatek VAT,

‒kontenerowa stacja transformatorowa ( ) przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

wybudowana po nabyciu Nieruchomości 6 przez Spółkę (co miało miejsce w 2015 r.) oddana do użytkowania 14.11.2018 r., od których to nakładów Spółka odliczyła podatek VAT.

‒kontenerowa stacja transformatorowa ( ), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

wybudowana po nabyciu Nieruchomości 6 przez Spółkę (co miało miejsce w 2015 r.), oddana do użytkowania 13.09.2018 r., od których to nakładów Spółka odliczyła podatek VAT.

‒przyłącze kablowe między a , przyłączone do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

wybudowane po nabyciu Nieruchomości 6 przez Spółkę (co miało miejsce w 2015 r.), oddane do użytkowania 13.09.2018 r., od których to nakładów Spółka odliczyła podatek VAT,

7)prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w województwie ..., w , w obrębie ewidencyjnym nr ..., dla której Sąd Rejonowy w ..., Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW nr o łącznej powierzchni ha (dalej: Nieruchomość 7), w skład której wchodzi:

a)działka o numerze ewidencyjnym o powierzchni ha, oznaczona jako Ba - Tereny przemysłowe (dalej: dz. nr ), na której znajduje się:

‒czynna część ...o długości m (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

‒podtorze dla żurawia nr i żurawia nr (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

‒część sieci kablowej teren ., przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒sieć kablowa zasilająca wieże energetyczne na ...( ), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część sieci kablowej ...o łącznej długości ok. ... km, przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒sieć kablowa zasilająca wieże energetyczne na ...( ), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒wyłączona z eksploatacji sieć kabli zasilająca wieże energetyczne na ...( ) (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒sieć oświetlenia na ...zasilająca z podstacji ( ), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒wieża energetyczna na ...( m), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒wieża energetyczna na ...(do górn. pom.10,90 m) przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒transformator mocy olejowy typ (budynek ), przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒wieża energetyczna na ...( ) (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒wyłączona z eksploatacji część instalacji CO₂ od budynku do stanowiska montażowego na ...( ) (urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒wyłączona z eksploatacji sieć sprężonego powietrza zasilająca wieże energetyczne na ...( ) (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒wyłączona z eksploatacji siec tlenowa zasilająca wieże energetyczne na ...( ) (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒wyłączona z eksploatacji sieć gazu ziemnego na ...( ) (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

wybudowane/zasiedlone (w rozumieniu uVAT) przed nabyciem Nieruchomości 7 przez Spółkę (co miało miejsce w 2015 r.), niepodlegające od tego momentu (nabycia - 2015 r.) modernizacji (ulepszeniu) przez Spółkę,

‒sieci gazów technicznych (dwutlenku węglu, corgonu, tlenu technicznego, sprężone powietrze) oraz gazu ziemnego na terenie działek ( ), wykonane w ramach przedsięwzięcia rewitalizacji w latach 2018 r. - 2021 r., przyłączone do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji gazów technicznych (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

wybudowane po nabyciu Nieruchomości 7 przez Spółkę, oddane do użytkowania 17.11.2020 r., od których to nakładów Spółka odliczyła podatek VAT,

b)działka o numerze ewidencyjnym o powierzchni ha, oznaczona jako Ba - Tereny przemysłowe (dalej: dz. nr ), na której znajduje się:

‒o długości m (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

‒podtorze dla żurawia nr i żurawia nr (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: inwestycja),

‒część sieci kablowej teren , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część sieci kablowej ...o łącznej długości ok. ... km, przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒transformator (przy bud. ), przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒rozdzielnia elektryczna (nowe rozdzielnice na ......), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒rozdzielnia elektryczna (nowe rozdzielnice na ......), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒rozdzielnia elektryczna (nowe rozdzielnice na ......) przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒rozdzielnia elektryczna (nowe rozdzielnice na ......) przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒stacja transformatorowa kiosk przenośny ( ), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część wyłączonego z eksploatacji rurociągu CO₂ ...( ) (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

‒część wyłączonej z eksploatacji instalacji CO₂ od budynku do i na ...( ) (urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

wybudowane/zasiedlone (w rozumieniu uVAT) przed nabyciem Nieruchomości 7 przez Spółkę (co miało miejsce w 2015 r.), niepodlegające od tego momentu (nabycia - 2015 r.) modernizacji (ulepszeniu) przez Spółkę,

‒sieci gazów technicznych (dwutlenku węglu, corgonu, tlenu technicznego, sprężone powietrze) oraz gazu ziemnego na terenie działek ( ), wykonane w ramach przedsięwzięcia rewitalizacji w latach 2018 r. – 2021 r., przyłączone do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji gazów technicznych (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

wybudowane po nabyciu Nieruchomości 7 przez Spółkę, oddane do użytkowania 17.11.2020 r., od których to nakładów Spółka odliczyła podatek VAT,

c)działka o numerze ewidencyjnym ... o powierzchni ha, oznaczona jako dr - Drogi (dalej: dz. nr ...), na której znajduje się:

-droga utwardzona (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

-część kanału pary i sieci od budynku do i  ( ), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji ciepła (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

-część sieci kablowej ...o łącznej długości ok. ... km, przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

-część wyłączonego z eksploatacji rurociągu CO₂ od kanału przy budynku  do hali i ( ) (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

-część wyłączonej z eksploatacji instalacji CO₂ od budynku do i na ...( ) (urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

-część wyłączonej z eksploatacji instalacji CO₂ od budynku do stanowiska montażowego ...( ) (urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

-część sieci sanitarnej w rejonie budynku i do budynku .. ( ), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi odprowadzania ścieków (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

wybudowane przed nabyciem Nieruchomości 7 przez Spółkę (co miało miejsce w 2015 r.), niepodlegające od tego momentu (nabycia - 2015 r.) modernizacji (ulepszeniu) przez Spółkę,

-sieci gazów technicznych (dwutlenku węglu, corgonu, tlenu technicznego, sprężone powietrze) oraz gazu ziemnego na terenie działek , wykonane w ramach przedsięwzięcia rewitalizacji ...w latach 2018 r. - 2021 r., przyłączone do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji gazów technicznych (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

wybudowane po nabyciu Nieruchomości 7 przez Spółkę, oddane do użytkowania 17.11.2020 r., od których to nakładów Spółka odliczyła podatek VAT,

8)prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w województwie ..., w ..., w obrębie ewidencyjnym nr ..., dla której Sąd Rejonowy w ..., Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW nr o łącznej powierzchni ha (dalej: Nieruchomość 8), wraz z prawem własności budynków stanowiących odrębne nieruchomości i urządzeń stanowiących odrębny przedmiot własności, a posadowionych na Nieruchomości 8, w skład której wchodzi:

a)działka o numerze ewidencyjnym oznaczona jako Ba - Tereny przemysłowe (dalej: dz. nr ), na której znajduje się:

-budynek nr (nr ewidencyjny z wypisu z kartoteki budynków - ...), klasa wg PKOB - pozostałe budynki niemieszkalne (budynek w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

-część sieci kablowej o łącznej długości ok. ... km, przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

wybudowane/zasiedlone (w rozumieniu uVAT) przed nabyciem Nieruchomości 8 przez Spółkę (co miało miejsce w 2015 r.), niepodlegające od tego momentu (nabycia – 2015 r.) modernizacji (ulepszeniu) przez Spółkę,

9)prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w województwie ..., w , w obrębie ewidencyjnym nr ..., dla której Sąd Rejonowy w , Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW nr o łącznej powierzchni ha (dalej: Nieruchomość 9), wraz z prawem własności budynków stanowiących odrębne nieruchomości i urządzeń stanowiących odrębny przedmiot własności, a posadowionych na Nieruchomości 9, w skład której wchodzi:

a)działka o numerze ewidencyjnym ... oznaczona jako Ba- Tereny przemysłowe (dalej: dz. nr ...), na której znajduje się:

-budynek nr (nr ewidencyjny z wypisu z kartoteki budynków - 1), klasa wg PKOB - budynki biurowe (budynek w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

-budynek wartowni i biura przepustek (nieujawniony w wypisie z kartoteki budynków) (budynek w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

-wieża reflektorowa (konstrukcja stalowa) o wysokości 30 metrów przy budynku (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

-utwardzony parking przy budynku nr (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje),

-część sieci kablowej ...o łącznej długości ok. ... km przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

-wyłączona z eksploatacji część rurociągu tlenu od stacji redukcji do ( ) (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

-część głównego rurociągu gazu ziemnego ( ), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji paliwa gazowego (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

wybudowane przed nabyciem Nieruchomości 9 przez Spółkę (co miało miejsce w 2018 r.), niepodlegające od tego momentu (nabycia - 2018 r.) modernizacji (ulepszeniu) przez Spółkę.

1.2. Sieci Y - tj. posadowione na terenie ...urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia pokrewne (w szczególności urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania paliwa gazowego, energii elektrycznej, gazów technicznych (w tym sprężonego powietrza, tlenu technicznego, dwutlenku węgla, argonu, corgonu), wody i ścieków, energii cieplnej i wód opadowych), w tym zarówno wchodzące w skład przedsiębiorstwa (urządzenia, o których mowa w art. 49 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny) (posadowione na Wyspie , stanowiące własność Spółki i podlegające obrotowi niezależnie od Nieruchomości, urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne), jak i takie, których własność jest prawem związanym z użytkowaniem wieczystym Nieruchomości (urządzenia, o których mowa w art. 235 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny) znajdujące się w granicach Nieruchomości lub poza tymi granicami lub inne prawa majątkowe do części sieci (urządzeń) znajdujących się poza granicami Nieruchomości.

Sieci Y w powyższym rozumieniu znajdujące się na Nieruchomościach zostały opisane w pkt 1.1 powyżej, przy czym w skład elementów Sieci Y położonych częściowo lub w całości poza Nieruchomościami wchodzą:

1)kanał pary i sieci od budynku do i ( ), przechodzący przez działki ., ..., przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji ciepła (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

2)wyłączony z eksploatacji rurociąg pary i kondensatu ( , ) przechodzący przez działki (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

3)wyłączony z eksploatacji rurociąg pary i kondensatu między bud. ( ), przechodzący przez działki (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

4)rurociąg wody grzewczej od budynku . przez budynek do ( ), przechodzący przez działki ., przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji ciepła (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

5)zespół pompowy do odzysku ciepła w budynku położony na działce , przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji ciepła (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

6)zespół urządzeń odzysku ciepła w budynku ( ), położony na działce , przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji ciepła (urządzenie techniczne, wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

7)tor kablowy ( ), położony na działce , przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

8)kanał energetyczny od podstacji do ul. ( ), położony na działce , przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

9)sieć kablowa teren , położona na działce , , ..., ..., ..., ..., ..., ..., ..., ..., ..., ..., , ..., ..., ..., ..., ..., ..., ..., ..., ..., ..., , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

10)wyłączony z eksploatacji kanał energetyczny wzdłuż i … żurawia ( ), położony na działce ... (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

11)kanał energetyczny w poprzek ulicy od budynku nr do hali ( ), położony na działce , przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

12)kanał energetyczny w rejonie budynku nr do budynku nr ( ), położony na działce , przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

13)kanał dwukomorowy od budynku nr do hali nr ( ), położony na działce ., , przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

14)kanał energetyczny od płotu budynku nr ( ), położony na działce , przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

15)kanał kablowy przy budynku nr ( ), położony na działce , przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

16)sieć kablowa , łączna długość ok. ... km), położona na działkach ., ..., ..., ..., ..., ..., ..., ..., ..., ..., ..., ..., ..., ..., ..., ..., ( ), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

17)sieć kablowa główna oświetlenia terenu ... ( ), położona na działkach ..., , ..., , ..., ..., ..., ( ), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęła w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

18)przetwornica częstotliwości ( ), położona na działce , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

19)przetwornica częstotliwości siły ( ), położona na działce , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

20)układ pomiarowo-rozliczeniowy energii elektrycznej teren ( ), położony na działce , przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

21)transformator typ , położony na działce , przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

22)transformator olejowy typ ( ) położony na działce , przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

23)urządzenie rozdzielcze w stacji ( ),położone na działce ..., przyłączone do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

24)transformator mocy olejowy typ , położony na działce , przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

25)transformator mocy typ , położony na działce , przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

26)transformator mocy olejowy typ , położony na działce , przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

27)transformator mocy suchy , położony na działce , przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

28)transformator mocy suchy typ , położony na działce , przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

29)transformator mocy typ położony na działce , przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

30)transformator mocy typ , położony na działce , przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego stanowiące własność Spółki ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

31)31) transformator mocy olejowy typ , położony na działce , przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

32)transformator mocy typ , położony na działce , przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

33)transformator mocy typ , położony na działce , przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

34)transformator mocy typ , położony na działce , przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

35)transformator mocy suchy typ , położony na działce , przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

36)urządzenie rozdzielcze ( ), położone na działce , przyłączone do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

37)urządzenie rozdzielcze ( ) położone na działce , przyłączone do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

38)urządzenie rozdzielcze , położone na działce , przyłączone do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

39)urządzenie rozdzielcze ., położone na działce , przyłączone do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

40)40) rozdzielnia różnicowo - prądowa ( położona na działce , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

41)rozdzielnia różnicowo - prądowa , położona na działce , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

42)rozdzielnica elektryczna przenośna , położona na działce , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

43)rozdzielnica elektryczna przenośna , położona na działce , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

44)rozdzielnica elektryczna przenośna , położona na działce , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

45)rozdzielnica elektryczna przenośna . położona na działce , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

46)rozdzielnica elektryczna przenośna , położona na działce , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

47)rozdzielna różnicowo - prądowa , położona na działce ., przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

48)rozdzielnia różnicowo - prądowa, położona na działce , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

49)rozdzielnia różnicowo - prądowa położona na działce , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

50)rozdzielnia różnicowo - prądowa, położona na działce , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

51)rozdzielnia różnicowo - prądowa, położona na działce , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

52)rozdzielnia różnicowo - prądowa, położona na działce , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczna wchodząca w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

53)rozdzielnica elektryczna przenośna ..., położona na działce , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

54)rozdzielnica elektryczna przenośna TYP RB2, położona na działce ..., przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

55)rozdzielnica elektryczna przenośna , położona na działce ..., przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

56)rozdzielnica elektryczna przenośna , położona na działce ..., przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

57)rozdzielnica elektryczna przenośna .., położona na działce ..., przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

58)rozdzielnica elektryczna przenośna , położona na działce ..., przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

59)rozdzielnica elektryczna przenośna , położona na działce ..., przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

60)zespół rozdzielnic ( ), położony na działce ..., przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały;

61)zespół rozdzielnic typ ( ) położony na działce ..., przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

62)zestaw … sztuk wyłączników położony na działce przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

63)układ zasilająco-sterujący zaopatrujący ... w wodę w budynku położony na działce ..., przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji wody (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

64)rozdzielnica przyłączeniowa (rozłączniki listowe, układ pomiarowy energii elektrycznej), położony na działce , przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

65)transformator suchy typ ( ), położony na działce ..., przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

66)transformator suchy typ ( ), położony na działce ..., przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

67)baterie kondensatorów statycznych (w podstacjach kompensacja mocy biernej), położone na działkach ( ) przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

68)transformator mocy , położony na działce , przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

69)estakada pod rurociąg od bramy nr do budynku tlenowni nr , położona na działce ..., przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji gazów technicznych (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

70)wyłączona z eksploatacji instalacja sieci CO₂ pod ( ), położona na działce ( ) (urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

71)rurociąg CO2 od budynku na budynek do ( ), położony na działce ( ), przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji gazów technicznych (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

72)wyłączony z eksploatacji rurociąg CO2 od kanału przy budynku do hali ( ), położony na działce ( ) (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

73)rurociąg sprężonego powietrza ( ), położony na działce ( ), przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji gazów technicznych (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

74)rurociąg sprężonego powietrza ( .), położony na działce ( ) przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji gazów technicznych (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

75)rurociąg sprężonego powietrza ( ), położony na działce ( ), przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji gazów technicznych (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

76)wyłączona z eksploatacji sieć tlenowa od przez ... na ( ), położone na działce ( ) (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

77)rurociąg tlenu na estakadzie przy do budynku ( ), położony na działce ( ), przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji gazów technicznych (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

78)rurociąg tlenu na estakadzie ściany budynku ( ) położony na działce , przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji gazów technicznych (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

79)instalacja wewnętrzna sprężonego powietrza i kondensatu i zbiorn. w budynku , położona na działce , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji gazów technicznych (urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

80)wyłączona z eksploatacji sprężarka powietrzna z separatorem , położona na działce (urządzenie techniczne, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

81)wyłączona z eksploatacji sprężarka powietrzna z separatorem ., położona na działce (urządzenie techniczne, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

82)sprężarka śrubowa typ ...(śrubowa/250KW/35,2m3/11 bar), położona na działce ..., przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji gazów technicznych (urządzenie techniczne, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

83)wyłączona z eksploatacji sprężarka powietrzna z separatorem , położona na działce (urządzenie techniczne, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

84)wyłączona z eksploatacji sprężarka powietrzna z separatorem , położona na działce (urządzenie techniczne, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

85)wyłączona z eksploatacji sprężarka powietrzna z separatorem , położona na działce (urządzenie techniczne, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

86)wyłączona z eksploatacji sprężarka śrubowa , położona na działce (urządzenie techniczne, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

87)sprężarka śrubowa typ ( ), położona na działce , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji gazów technicznych (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

88)sprężarka śrubowa typ ( ), położona na działce , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji gazów technicznych (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

89)sprężarka śrubowa typ . ( ), położona na działce , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji gazów technicznych (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

90)system sterowania typ (system automatycznego sterowania sprężarek), położony na działce ... (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

91)system sterowania sprężarek , położony na działce , przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji gazów technicznych (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

92)sterownik z komputerem PC do sterowania prac sprężarek ( ) w bud. - dyspozytorzy, położony na działce ... (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiący własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

93)stacja zgazowania zbiornik , położony na działce , przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji gazów technicznych (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

94)osuszacz adsorpcyjny typ (system osuszanego powietrza), położony na działce ..., przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji gazów technicznych (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

95)stacja zgazowana zbiornik ., położony na działce , przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji gazów technicznych (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

96)zbiornik izolowany, położony na działce ..., przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji gazów technicznych (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

97)zespół urządzeń stacji CO2 w budynku nr ( ), położony na działce ..., przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji gazów technicznych (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

98)zbiornik izolowany, położony na działce ..., przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji gazów technicznych (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

99)zbiornik do tlenu gazowego ( .), położony na działce , przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji gazów technicznych (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

100)separator wody i oleju z kondensatu w kompresorowni w budynku nr ..., położony na działce , przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji gazów technicznych (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

101)ogrodzenie stacji zgazowania CO2 przy budynku , położone na działce ... (urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

102)sieć gazu ziemnego od do budynku nr ( ), położona na działce , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji paliwa gazowego (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

103)system nadzoru i kontroli pracy stacji gazu ziemnego (zdalny przesył danych), położony na działce ... (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

104)stacja redukcyjno - pomiarowa gazu ziemnego przy hali ( .), położona na działce ..., przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji paliwa gazowego (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

105)sieć wodociągowa i p-poż od ul. do ( ), położona na działce , , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji wody (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

106)rurociąg wody od budynku . do ...( ), położony na działce ..., ..., ..., przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji wody (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

107)sieć kanalizacji sanitarnej od budynku do ( ), położona na działce ( ), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi odprowadzania ścieków (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

108)sieć wodociągowa między hydroforami w budynku i ( .), położona na działce ( ), przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji wody (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

109)studnia kredowa ( ), położona na działce , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji wody (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

110)pompa wirowa ( .), położona na działce , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji wody (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

111)pompa wirowa , położona na działce , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji wody (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

112)pompa wirowa , położona na działce , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji wody (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

113)pompa wirowa , położona na działce , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji wody (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

114)pompa wirowa , położona na działce , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji wody (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

115)pompa wirowa na moście pontonowym, położona na działce , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji wody (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

116)pompa zatapialna ... przepompownia ścieków na , położona na działce , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji wody (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

117)pompa głębinowa, położona na działce , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji wody (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

118)pompa wirowa , położona na działce , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji wody (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

119)pompa zasilająca sieć wodociągową ..., położona na działce , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji wody (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

120)pompa płucząca, położona na działce , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji wody (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

121)pompa zasilająca sieć wodociągową ..., położona na działce , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji wody (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

122)pompa zasilająca sieć wodociągową ..., położona na działce , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji wody (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

123)pompa zasilająca sieć wodociągową ..., położona na działce , przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji wody (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

124)separator substancji ropopochodnych przy budynku nr , położony na działce , przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji wody (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

125)aerator , przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji wody (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

126)zbiornik retencyjny wody uzdatnionej, położony na działce , przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji wody (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

127)zbiornik-filtr ciśnieniowy , położony na działce , przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji wody (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

128)zbiornik-filtr ciśnieniowy ., położony na działce , przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji wody (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

129)zbiornik-filtr ciśnieniowy ..., położony na działce ..., przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji wody (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

130)stacja uzdatniania wody metoda odwróconej w SUW, położona na działce ..., przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji wody (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

131)ogrodzenie strefy ochronnej studni przy budynku , położone na działce ... (urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

132)zestaw pompowy - przepompownia ścieków w ulicy ..., położony na działce ..., przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji wody (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

133)agregat pompowy głębinowy , położony na działce ..., przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji wody (urządzenie techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucyjnego, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały).

Wnioskodawca wskazuje, iż Sieci Y (na które składają się określone budowle, urządzenia budowlane, urządzenia techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucji) stanowią jedną funkcjonalną całość, służącą do dystrybucji określonych mediów (paliwa gazowego, energii elektrycznej, gazów technicznych, wody i ścieków, ciepła) na Wyspie. Poszczególne elementy składające się na Sieci Y są ze sobą ściśle powiązane, tak aby zapewnić prawidłowe funkcjonowanie systemu dystrybucji tych mediów. Urządzenia budowalne i urządzenia techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucji poszczególnych mediów są przynależne do budowli - sieci tych mediów. Obiekty te, związane z tymi budowlami, zapewniają możliwość użytkowania budowli - sieci zgodnie z ich przeznaczeniem.

1.3. Inne Aktywa Y, w których skład wchodzą:

1)suwnica bramowa (stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

2)suwnica bramowa (stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

3)suwnica bramowa (stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

4)suwnica bramowa ..(stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

5)suwnica dwubelkowa (stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

6)adsorpcyjny osuszacz powietrza (stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

7)aparat do wypalania kabli typ ...1 na samochodzie (stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

8)biurko (stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

9)fotel (stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: środki trwałe),

10)generator typ na samochodzie pomiarowym (stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

11)Hydro Test - urządzenie do badania sprawności hydrantów (stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

12)lokalizator kabli rur i uszkodzeń (stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

13)lokalizator uszkodzeń kabli typ na samochodzie (stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

14)miernik silnoprądowy pomiaru impedancji typ (stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

15)półautomat spawalniczy (stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

16)przecinarka ściernicowa . (stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

17)przenośny zestaw do pneumatycznej próby szczelności (stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

18)radiotelefon UKF z (stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

19)radiotelefon UKF z zasilaczem i przetwornicą (stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

20)rejestrator napięcia prądu typ w laboratorium (stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

21)suwnica bramowa (stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

22)suwnica dwubelkowa (stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

23)suwnica dwubelkowa (stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

24)suwnica dwubelkowa (stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

25)suwnica dwubelkowa (stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

26)suwnica dwubelkowa (stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

27)suwnica dwubelkowa (stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

28)suwnica dwubelkowa (stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

29)suwnica dwubelkowa (stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

30)suwnica dwubelkowa (stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

31)suwnica dwubelkowa (stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

32)suwnica dwubelkowa (stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

33)suwnica dwubelkowa (stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

34)suwnica dwubelkowa (stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

35)suwnica dwubelkowa (stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

36)suwnica dwubelkowa (stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

37)suwnica dwubelkowa (stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

38)suwnica dwubelkowa (stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

39)suwnica jednobelkowa (stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

40)suwnica jednobelkowa (stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

41)suwnica jednobelkowa (stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

42)suwnica jednobelkowa (stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

43)suwnica jednobelkowa (stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

44)suwnica jednobelkowa (stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

45)suwnica jednobelkowa (stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

46)suwnica jednobelkowa (stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

47)suwnica jednobelkowa (stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

48)suwnica nr ... w budynku ( ) (stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

49)szafa (stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

50)szafa (stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

51)szafa (stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

52)tablica informacyjna - (stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

53)tokarka uniwersalna stołowa, (stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

54)tokarka uniwersalna (stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

55)tokarka zegarmistrzowska stołowa (stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

56)wciągnik (stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

57)wciągnik (stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

58)wciągnik (stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

59)wiertarka słupowa (stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

60)wiertarka słupowa (stanowiąca własność Spółki, ujęta w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

61)zasilacz pomiarowy typ v300 w laboratorium stać (stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

62)żuraw (stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

63)żuraw wypadowy (stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

64)żuraw wypadowy (stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały),

65)… (stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały w budowie),

66)… (stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały w budowie).

Wnioskodawca wskazuje, iż Inne Aktywa Y stanowią określone rzeczy ruchome w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, ujęte w ewidencji księgowej Spółki jako środki trwałe, mające charakter wyposażenia (np. określone meble (szafa, biurko, fotel)), urządzeń (np. radiotelefon, wiertarka, tokarka), czy też urządzeń technicznych (np. suwnice, żurawie), nietrwale związane z gruntem czy też budynkami/budowlami/ich częściami, które można zdemontować i przenieść w inne miejsce bez naruszenia struktury określonych obiektów. Rzeczy te są zasadniczo samodzielnie działające. Rzeczy te Spółka nabyła w 2015 r., ich sprzedaż podlegała opodatkowaniu VAT wg stawki 23%, a Spółka odliczyła VAT od ich nabycia.

2. W Umowie Przedwstępnej Strony przyjęły, na moment jej zawarcia, następujący sposób opodatkowania VAT zbywanych składników majątkowych:

a)w zakresie Nieruchomości (obejmujących prawo użytkowania wieczystego, w tym własności budynków, budowli i urządzeń - w rozumieniu art. 235 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny - innych niż Sieci Y, a posadowionych na Nieruchomościach), ustalono cenę łączną z podziałem na poszczególne Nieruchomości, a ponadto wskazano, że ustalone kwoty ceny zostaną powiększone o należny podatek od towarów i usług (VAT), chyba że będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (VAT),

b)w zakresie Sieci Y (obejmujących prawo własności Sieci Y i inne niż własność prawa majątkowe do Sieci Y), ustalono cenę łączną z podziałem na poszczególne elementy Sieci Y, a ponadto wskazano, że sprzedaż wszystkich elementów Sieci Y podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT) według stawki 23 %,

c)w zakresie Innych Aktywów ustalono cenę łączną z podziałem na poszczególne elementy Innych Aktywów, a ponadto wskazano, że sprzedaż prawa własności Innych Aktywów Y podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT) według stawki 23%.

Strony (Wnioskodawca i Zainteresowana), po zawarciu Umowy Przedwstępnej, powzięły wątpliwości, co do wskazanego powyżej, przyjętego w tej Umowie sposobu opodatkowania VAT zbywanych składników majątkowych. W związku z tym podjęto decyzję o złożeniu przedmiotowego Wniosku.

Strony (Wnioskodawca i Zainteresowana) przy tym uznają, iż planowana Transakcja będzie podlegać opodatkowaniu VAT zgodne z właściwymi w tym zakresie przepisami ustawy i nie będzie wyłączona z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. Zdaniem Stron (Wnioskodawcy i Zainteresowanej) przedmiot planowanej Transakcji nie będzie stanowił przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w rozumieniu przepisów ustawy i w konsekwencji jego nabycie będzie podlegać opodatkowaniu VAT zgodnie z właściwymi w tym zakresie przepisami tej ustawy. Nadto Strony uznają, iż planowana – w ramach Transakcji - sprzedaż Nieruchomości (przedstawionych w pkt V ppkt 1.1. budynków budowli lub ich części wraz z przynależnymi do nich urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, stanowiących własność Wnioskodawcy znajdujących się na poszczególnych działkach Nieruchomości będących w użytkowaniu wieczystym) będzie mogła zasadniczo w większości, korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z opcją rezygnacji przez Wnioskodawcę z tego zwolnienia i wyborze opodatkowania VAT ich dostawy na podstawie i przy spełnieniu warunków, o których mowa art. 43 ust. 10-11 ustawy (z możliwymi pewnymi wyjątkami (oznaczającymi opodatkowanie VAT bez możliwości skorzystania z jakichkolwiek zwolnień z VAT) dotyczącymi poszczególnych obiektów, które wybudowała Spółka, i/lub na które poniesiono określone nakłady, przy założeniu, że do ich dostawy dojdzie w okresie krótszym niż 2 lata od ich pierwszego zasiedlenia, co nie jest na ten moment znane z uwagi na brak wyznaczenia daty umowy przenoszącej własność). Strony toczą obecnie rozmowy w kwestii, w stosunku do których z obiektów na Nieruchomościach (budynków, budowli, lub ich części wraz z przynależnymi do nich urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji) już zasiedlonych w rozumieniu uVAT i od którego to zdarzenia minęły 2 lata zrezygnować ze zwolnienia z VAT i wybrać ich opodatkowanie.

3. Nieruchomości położone na terenie nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (MPZP).

Dnia   została wydana przez Prezydenta Miasta   decyzja o warunkach i szczegółowych zasadach zagospodarowania terenu oraz jego zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie płyty montażowej   w  w rejonie ul.   na dz. nr ..., ..., ... obręb   wraz z niezbędnymi urządzeniami budowlanymi.

Dnia   została wydana przez Prezydenta Miasta   decyzja o warunkach i szczegółowych zasadach zagospodarowania terenu oraz jego zabudowy dla inwestycji pn. „ ”.

4. Zgodnie ze stanem faktycznym, Nieruchomości są obciążone obligacyjnymi prawami na rzecz osób trzecich, tj. są przedmiotem umów najmu i dzierżawy. Szczegółowy wykaz przedmiotowych umów został załączony do Umowy Przedwstępnej jako Załącznik nr 4.

Przedmiotem najmu są również Sieci Y oraz Inne Aktywa, które służą do prowadzenia działalności w zakresie dystrybucji energii elektrycznej, dystrybucji paliwa gazowego, dystrybucji gazów technicznych, dystrybucji ciepła, jak również dystrybucji wody i odprowadzania ścieków. Wykaz umów najmu został załączony do Umowy Przedwstępnej jako Załącznik nr 5. Najemcą Sieci oraz Innych Aktywów Y jest spółka Y  , w której Wnioskodawca posiada 100% udziałów. Zgodnie z Umową Przedwstępną z momentem przeniesienia posiadania Sieci Y oraz Innych Aktywów Y, X wstąpi w prawa i obowiązki wynajmującego.

VI.Okoliczności nabycia przez Wnioskodawcę Nieruchomości, Sieci i Innych Aktywów Y i ich sposobu użytkowania po nabyciu

1.Nieruchomości 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 i 8 (z wyłączeniem budowli, które wybudowała Spółka), Sieci Y (poza tymi, które wybudowała Spółka), Inne Aktywa Y, Udziały Wnioskodawca nabył w od spółki

Ww. Nieruchomości (tj. prawo użytkowania wieczystego nieruchomości wraz z prawem własności budynków stanowiących odrębne nieruchomości i urządzeń stanowiących odrębny przedmiot własności z wyłączeniem Sieci), w ramach umowy sprzedaży, podlegały zwolnieniu z podatku VAT, odpowiednio na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 lub 10a ustawy.

Z kolei sprzedaż na rzecz Spółki Sieci Y (poza tymi, które wybudowała Spółka), Innych Aktywów podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki 23%.

2.Nieruchomość 9 Wnioskodawca nabył w 2018 r., również bez VAT (zastosowano zwolnienie z VAT).

3.Budynki, budowle/ich oraz inne urządzenia (w tym sieci z przynależnymi do nich urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji) posadowione na Nieruchomościach, które Spółka nabyła na podstawie ww. umów, zostały w znacznej części wzniesione w okresie 1946 r.- 2010 r., i oddane do użytkowania po ich wybudowaniu. W związku z tym należy uznać, iż doszło do ich pierwszego zasiedlenia w rozumieniu ustawy (art. 2 pkt 14 tej ustawy) jeszcze przed ich nabyciem przez Spółkę.

4.Po transakcji nabycia, Wnioskodawca nabyte Nieruchomości (w szczególności 1-8, później 9) oddał do administrowania spółce córce Y celem ich przygotowania w taki sposób, aby stały się atrakcyjnym miejscem prowadzenia działalności gospodarczej dla szerokiego grona inwestorów i przedsiębiorców i zostały tym podmiotom oddane do odpłatnego używania, a docelowo sprzedane. W ramach czynności administrowania spółka Y obowiązana była w szczególności do:

a)zawierania z osobami trzecimi umów najmu lub dzierżawy Nieruchomości, na cele związane z prowadzoną przez te podmioty działalnością gospodarczą o przedmiocie zgodnym z przeznaczeniem Nieruchomości,

b)zawierania z osobami trzecimi i wykonywania umów dotyczących świadczenia usług niezbędnych do utrzymania Nieruchomości w należytym stanie, umożliwiającym prowadzenie działalności gospodarczej o przedmiocie zgodnym z przeznaczeniem Nieruchomości,

c)zawierania z osobami trzecimi i wykonywania umów dotyczących projektowania wszelkich inwestycji na Nieruchomościach,

d)zawierania z osobami trzecimi i wykonywania umów dotyczących realizacji robót budowlanych i świadczenia usług zmierzających do wykonania wszelkich zaplanowanych na Nieruchomościach działań,

e)zawierania z osobami trzecimi i wykonywania umów mających na celu pozyskanie inwestorów oraz przedsiębiorców zainteresowanych prowadzeniem działalności gospodarczej na Nieruchomościach,

f)zawierania z osobami trzecimi oraz wykonywania wszelkich innych umów oraz podejmowania czynności, które okażą się konieczne dla osiągnięcia celu,

g)bieżącego utrzymania nieruchomości Zleceniodawcy w należytym stanie oraz zapewnienia właściwej ochrony Nieruchomości przed nieuprawnionym dostępem osób trzecich, w tym przed kradzieżami, dewastacją.

Z kolei w zakresie nabytych Sieci Y (poza tymi, które wybudowała Spółka), oraz Innych Aktywów, Wnioskodawca kontynuuje umowy najmu z Y   zawarte przez ówczesnego Sprzedającego, dla celów dalszego kontynuowania działalności Y   w zakresie dostawy mediów na terenie ... .

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał następujące informacje:

Ad. I pkt 1

Według najlepszej wiedzy Spółki, w jej ocenie, urządzenia techniczne znajdujące się na działkach ..., ..., ..., ..., ..., ..., ..., ... stanowią część budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (dalej: uPB). W poniższej tabeli przedstawiono informacje dot. statusu określonych urządzeń technicznych znajdujących się na ww. działkach. Jednocześnie określenie statusu, w rozumieniu przepisów uPB, dla pozostałych elementów Sieci Y zawarto w odpowiedzi na pytanie nr 8 (Ad. I pkt 8 niniejszego pisma).

Ad. I pkt 2

Jak wskazano w odpowiedzi na pytanie Ad. I pkt 1 powyżej, urządzenia techniczne znajdujące się na działce nr stanowią część budowli w rozumieniu uPB, w związku z tym w ujęciu tabelarycznych zaprezentowano odpowiedź na pytania 2a i 2b:

Określenie pierwszego zasiedlenia oraz okresu pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą dla urządzeń technicznych wskazanych w pkt V ppkt 1.2. wniosku przedstawiono w tabeli stanowiącej odpowiedź na pytanie nr 8 (Ad. I pkt 8 niniejszego pisma).

Ad. I pkt 3 i 4

W poniższej tabeli przedstawiono najważniejsze informacje w odpowiedzi na pytania nr 3 (dot. kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu przepisów ustawy o VAT określonych obiektów) i 4 (dot. upływu określonego czasu pomiędzy pierwszym zasiedleniem tych obiektów a ich dostawą).

Ad. I pkt 5

Informacje dot. daty oddania do użytkowania określonych w tym pytaniu obiektów zostały przedstawione w tabeli w odpowiedzi na pytania nr 3 i 4 powyżej. Poniżej jednak raz jeszcze te informacje podano.

Ad. I pkt 6

Zdaniem Spółki, ponoszone przez Spółkę wydatki na ulepszenie:

-budynku nr ,

-budynku nr ,

-budynku nr ,

-budynku nr ...,

nie są ulepszeniem w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiącym co najmniej 30% wartości początkowej tych budynków.

Jak bowiem wskazano we wniosku, jak też w treści niniejszego pisma, wszystkie ww. budynki zostały zaklasyfikowane w ewidencji księgowej Spółki jako inwestycje (a nie środki trwałe).

Należy zauważyć, iż w definicji pierwszego zasiedlenia (w art. 2 pkt 14 lit. b) ustawy o VAT) jest mowa o „ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym”. Natomiast w świetle ustawy o CIT, ulepszeniu może ulec tylko środek trwały (a nie obiekt będący inwestycją czy też towarem handlowym).

Takie stanowisko dominuje wśród organów podatkowych (co Spółka szeroko przedstawiła w uzasadnieniu wniosku; tak też (dodatkowo) np. Dyrektor KIS w świeżych interpretacjach indywidualnych z: 16.08.2021 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.428.2021.2.AA i z 05.11.2021 r., nr 0114-KDIP1-2.4012.400.2021.4.RS).

W związku z tym Spółka stoi na stanowisku, iż nakłady poniesione na ww. obiekty, ujęte w jej ewidencji księgowej jako inwestycje, nie są wydatkami na ulepszenie w świetle przepisów o podatku dochodowym. Ich wysokość nie ma zatem znaczenia przy ustalaniu daty pierwszego zasiedlenia.

W świetle powyższego, pytania nr 6a, 6b, 6c Spółka uznaje za bezprzedmiotowe.

Ad. I pkt 7

Jak wskazała Spółka w odpowiedzi na pytania nr 3 i 4, Spółka nie ponosiła żadnych nakładów od momentu oddania do użytkowania poniższych obiektów:

-sieci gazów technicznych znajdujących się na terenie działek ..., ..., ..., ..., ..., ..., ..., ... (oddane do użytkowania: 17.11.2020 r., brak jakichkolwiek nakładów na ten obiekt po tej dacie),

-płyty montażowej (oddana do użytkowania: 26.09.2019 r., brak jakichkolwiek nakładów na ten obiekt po tej dacie),

-kotłowni kontenerowej przy hali ... (oddana do użytkowania: 17.11.2020 r., brak jakichkolwiek nakładów na ten obiekt po tej dacie),

-kontenerowej stacji transformatorowej (...) (oddana do użytkowania: 14.11.2018 r., brak jakichkolwiek nakładów na ten obiekt po tej dacie),

-kontenerowej stacji transformatorowej (...) (oddana do użytkowania: 13.09.2018 r., brak jakichkolwiek nakładów na ten obiekt po tej dacie).

Jednocześnie, odpowiadając ściśle na pytanie nr 7, Spółka wskazuje, iż nie ponosiła nakładów na ulepszenie ww. obiektów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości wyższej niż 30% ich wartości początkowej.

W świetle powyższego, pytania nr 7a, 7b, 7c i 7d Spółka uznaje za bezprzedmiotowe.

Ad. I pkt 8

W poniższym zestawieniu tabelarycznym przedstawiono składniki Sieci Y położone częściowo lub w całości poza Nieruchomościami.

Zgodnie z posiadanymi przez Spółkę informacjami, poniżej wskazane składniki Sieci Y zostały wybudowane w dacie wskazanej w rubryce „Rok budowy", a następnie rozpoczęło się ich użytkowanie przez ówczesnego właściciela. W związku z tym Spółka przyjęła, iż momentem pierwszego zasiedlenia tych składników jest data wskazana w rubryce „Rok budowy”.

Od nabycia przez Spółkę (2015 r.), poniżej wskazanych składników Sieci Y, Spółka nie poczyniła na nie jakichkolwiek nakładów/ulepszeń. Spółka nie posiada informacji o nakładach/ulepszeniach poczynionych na nie przed ich nabyciem. W związku z niniejszym odpowiedź na dalsze pytania z pkt 8c Spółka uznaje za bezprzedmiotowe. 

Wobec powyższego wg Spółki dla wszystkich wskazanych poniżej składników Sieci Y pomiędzy ich pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą upłynął już okres dłuższy niż 2 lata.

W poniższym zestawieniu tabelarycznym przedstawiono składniki Sieci Y znajdujące się na Nieruchomościach.

Zgodnie z posiadanymi przez Spółkę informacjami, poniższej wskazane składniki Sieci Y zostały wybudowane w dacie wskazanej w rubryce „Rok budowy”, a następnie rozpoczęło się ich użytkowanie przez ówczesnego właściciela. W związku z tym Spółka przyjęła, iż momentem pierwszego zasiedlenia tych składników jest data wskazana w rubryce „Rok budowy”.

Od nabycia przez Spółkę (2015 r.), poniżej wskazanych składników Sieci Y, Spółka nie poczyniła na nich jakichkolwiek nakładów/ulepszeń. Spółka nie posiada informacji o nakładach/ulepszeniach poczynionych na nich przed ich nabyciem. W związku z niniejszym odpowiedź na dalsze pytania z pkt 8c Spółka uznaje za bezprzedmiotowe.

Wobec powyższego wg Spółki dla wszystkich wskazanych poniżej składników Sieci Y pomiędzy ich pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą upłynął już okres dłuższy niż 2 lata.

W poniższym zestawieniu tabelarycznym przedstawiono składniki Sieci Y znajdujące się na Nieruchomościach, które zostały wybudowane przez Spółkę.

Poniższej wskazane składniki Sieci Y zostały wybudowane w dacie wskazanej w rubryce „Rok budowy”, a następnie oddane do użytkowania w dacie wskazanej w rubryce „Pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT”. W związku z tym Spółka przyjęła, iż momentem pierwszego zasiedlenia tych składników jest data oddania ich do użytkowania.

Od momentu wybudowania przez Spółkę poniżej wskazanych składników Sieci Y, Spółka nie poczyniła na nich jakichkolwiek nakładów/ulepszeń. W związku z niniejszym odpowiedź na dalsze pytania z pkt 8c Spółka uznaje za bezprzedmiotowe.

Ad. I pkt 9

W pkt VI (zatytułowanym: Okoliczności nabycia przez Wnioskodawcę Nieruchomości, Sieci i Innych Aktywów Y i ich sposobu użytkowania po nabyciu) wniosku Strony wskazały m.in., że:

„(...) sprzedaż na rzecz Spółki Sieci Y (poza tymi, które wybudowała Spółka), Innych Aktywów podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki 23%”.

Informujemy, iż Spółka odliczyła VAT od nabycia/wytworzenia Sieci Y wskazanych w pkt V ppkt 1.2 wniosku (czyli tych Sieci Y, które Spółka nabyła w 2015 r., jak i tych Sieci Y, które Spółka wybudowała po tej dacie).

Ad. I pkt 10

Wskazane we wniosku wszystkie Inne Aktywa Y stanowiące określone rzeczy ruchome nie były/nie są wykorzystywane przez Spółkę wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku towarów i usług.

Jednocześnie, jak wskazały Strony we wniosku w opisie sprawy:

-w pkt II:

„(...) Zasadniczo wszystkie podejmowane przez Spółkę czynności w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej we wskazanym powyżej zakresie generują określone przychody, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Do najważniejszych przychodów Spółki, podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT należą przychody z tytułu m.in.:

-sprzedaży posiadanych (uprzednio nabytych) przez Spółkę składników majątkowych – nieruchomości,

-świadczenia usług najmu/dzierżawy nieruchomości,

-świadczenia usług najmu powierzchni komercyjnych (biurowych, produkcyjnych, magazynowych, laboratoryjnych, socjalnych, sal konferencyjnych) w należących do Spółki nieruchomościach,

-świadczenia usług wynikających z umów o opłatę administracyjną oraz umów o świadczenie usług innych niż informacyjne.

Spółka ma status czynnego podatnika VAT (data rejestracji jako podatnika VAT -  ). Generalnie dokonywane przez Spółkę zakupy (np. nieruchomości) wykazują związek z czynnościami opodatkowanymi VAT. (...)”

-w pkt V ppkt 1.3:

„( ) Rzeczy te Spółka nabyła w 2015 r., ich sprzedaż podlegała opodatkowaniu VAT wg stawki 23%, a Spółka odliczyła VAT od ich nabycia. (...)”

Ad. I pkt 11

Y ujęła poniższe (zaprezentowane w tabeli) składniki majątkowe w ewidencji księgowej jako „inwestycje”.

Składniki majątkowe	Kwalifikacja w ewidencji księgowej Spółki
-Budynek nr ... znajdujący się na działce ..., -Budynek nr ... znajdujący się na działce ..., -Sieć gazów technicznych znajdują się na terenie działek: ..., ..., ..., ..., ..., ..., ..., -Znajdujące się na działce ...: + budynek ..., + budynek nr ..., + płyta montażowa A, + kotłowania kontenerowa przy hali ...	„inwestycje” (podstawa prawna: art. 3 ust. 1 pkt 17 ustawy o rachunkowości)

Zgodnie z przywołanym w tabeli przepisem - art. 3 ust. 1 pkt 17 ustawy o rachunkowości - do nieruchomości inwestycyjnych zalicza się te nieruchomości (w tym grunty, prawo użytkowania wieczystego gruntu, budowle, budynki, lokale stanowiące odrębną własność, a także spółdzielcze prawo do lokalu), które są posiadane przez jednostkę (nabyte lub wytworzone we własnym zakresie) w celu osiągnięcia bezpośrednich korzyści, np. w postaci wzrostu ich wartości lub uzyskania pożytków, np. z najmu, dzierżawy. Nie mogą one być używane przez jednostkę, jak środki trwałe, które przynoszą korzyści pośrednio, służąc prowadzeniu przez jednostkę działalności operacyjnej.

Spółka informuje, iż zgodnie z Projektem   ...  ww. obiekty zostały zakupione, zmodernizowane, wybudowane w celu dalszej odsprzedaży, inwestorom pozyskanym w ramach procesu komercjalizacji ...  w kilkuletnim horyzoncie czasowym. Zatem Spółka dokonała zakupu/modernizacji/wybudowania tych obiektów zasadniczo w celu osiągnięcia korzyści ekonomicznych, a nie w celu wykorzystania ich w prowadzonej działalności.

W związku z tym, Spółka - mając na uwadze przedstawiony powyżej sposób wykorzystania ww. składników materialnych, podjęła decyzję o ich zaliczeniu do inwestycji.

Ad. I pkt 12

X („X”) jako nabywca Nieruchomości, Sieci Y oraz Innych Aktywów Y planuje zbyć w części lub w całości te aktywa do spółek kapitałowych celowych (zależnych od X). W przypadku dalszego zbycia tych aktywów X rozważy skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, o ile zajdą okoliczności wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. X nie wyklucza jednak okresowo lub docelowo prowadzenia na bazie tych aktywów działalności gospodarczej w zakresie najmu/dzierżawy lub produkcji opodatkowanej, co do zasady, podatkiem VAT.

Poniżej też Strony przywołują uzasadnienie ich stanowiska zaprezentowane na pytanie nr 5 przedstawione we wniosku:

„(...) gdy zakupione przez Nabywcę - w ramach Transakcji - Nieruchomości, Sieci Y i Inne Aktywa Y będą przez X wykorzystywane do czynności opodatkowanych, Zainteresowana będzie miała prawo odliczyć VAT (w sytuacji jego wystąpienia/naliczenia) od ich zakupu”.

Pytania

1.Czy planowana - w ramach Transakcji - sprzedaż przez Wnioskodawcę Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3, Nieruchomości 5 (dz. nr i dz. nr ), Nieruchomości 8 i Nieruchomości 9 (przedstawionych we Wniosku budynków, budowli lub ich części wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, stanowiących własność Wnioskodawcy, znajdujących się na poszczególnych działkach ww. Nieruchomości będących w użytkowaniu wieczystym), będzie mogła korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z opcją rezygnacji przez Wnioskodawcę z tego zwolnienia i wyborze opodatkowania VAT ich dostawy na podstawie i przy spełnieniu warunków, o których mowa art. 43 ust. 10-11 ustawy, a jeśli tak to – czy:

a.Wnioskodawca będzie mógł zrezygnować z tego zwolnienia i wybrać opodatkowanie VAT - w zależności od ostatecznych uzgodnień/decyzji Wnioskodawcy i Nabywcy - dostawy wszystkich ww. Nieruchomości lub jedynie poszczególnych budynków, budowli lub ich części wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, stanowiących własność Wnioskodawcy, znajdujących się na poszczególnych działkach ww. Nieruchomości będących w użytkowaniu wieczystym, w szczególności tych, w odniesieniu do których Wnioskodawca poniósł po ich nabyciu określone nakłady?

b.w sytuacji kiedy Wnioskodawca zrezygnuje z tego zwolnienia i wybierze opodatkowanie VAT dostawy jedynie poszczególnych budynków, budowli lub ich części wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, stanowiących własność Wnioskodawcy, znajdujących się na poszczególnych działkach ww. Nieruchomości będących w użytkowaniu wieczystym, określenie podstawy opodatkowania VAT gruntu dla budynków, budowli lub ich części wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji (objętych opodatkowaniem VAT, jak i zwolnionych z VAT) będzie mogło nastąpić według dowolnego (miarodajnego, wiarygodnego) klucza podziału?

2.Czy planowana – w ramach Transakcji – sprzedaż przez Wnioskodawcę Nieruchomości 4, Nieruchomości 5 (dz. nr ), Nieruchomości 6, Nieruchomości 7 (przedstawionych we Wniosku budynków, budowli lub ich części wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, stanowiących własność Wnioskodawcy, znajdujących się na poszczególnych działkach ww. Nieruchomości będących w użytkowaniu wieczystym), będzie:

-w przypadku budynków, budowli lub ich części wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, w odniesieniu do których upłynął okres 2 lat od ich pierwszego zasiedlenia – korzystała ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z opcją rezygnacji przez Wnioskodawcę z tego zwolnienia i wyborze opodatkowania VAT ich dostawy na podstawie i przy spełnieniu warunków, o których mowa art. 43 ust. 10-11 ustawy,

-w przypadku budynków, budowli lub ich części wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, w odniesieniu do których nie upłynie okres 2 lat od ich pierwszego zasiedlenia - podlegała opodatkowaniu VAT jako niekorzystająca z żadnych zwolnień z VAT (w szczególności o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 i 10a ustawy), według właściwej (podstawowej) stawki tego podatku, a jeśli tak to - czy:

a.w przypadku budynków, budowli lub ich części wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, w odniesieniu do których upłynął (bądź upłynie) okres 2 lat od ich pierwszego zasiedlenia - Wnioskodawca będzie mógł zrezygnować z tego zwolnienia i wybrać opodatkowanie VAT - w zależności od ostatecznych uzgodnień/decyzji Wnioskodawcy i Nabywcy - dostawy wszystkich lub jedynie poszczególnych tych budynków, budowli lub ich części wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, stanowiących własność Wnioskodawcy, znajdujących się na poszczególnych działkach ww. Nieruchomości będących w użytkowaniu wieczystym, w szczególności tych, w odniesieniu do których Wnioskodawca poniósł po ich nabyciu określone nakłady?

b.określenie podstawy opodatkowania VAT gruntu dla budynków, budowli lub ich części wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji (objętych opodatkowaniem VAT, jak i zwolnionych z VAT) będzie mogło nastąpić według dowolnego (miarodajnego, wiarygodnego) klucza podziału?

3.Czy planowana – w ramach Transakcji – sprzedaż, przedstawionych we Wniosku, Sieci Y (stanowiących własność Wnioskodawcy obejmujących określone budowle wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, położonych: - w całości na Nieruchomościach, - częściowo na Nieruchomościach i częściowo poza nimi, - w całości poza Nieruchomościami) będzie:

‒w przypadku tych Sieci Y (stanowiących własność Wnioskodawcy, obejmujących określone budowle wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, położonymi: - w całości na Nieruchomościach, - częściowo na Nieruchomościach i częściowo poza nimi, - w całości poza Nieruchomościami), w odniesieniu do których upłynął (bądź upłynie) okres 2 lat od ich pierwszego zasiedlenia - korzystała ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z opcją rezygnacji przez Wnioskodawcę z tego zwolnienia i wyborze opodatkowania VAT ich dostawy na podstawie i przy spełnieniu warunków, o których mowa art. 43 ust. 10-11 ustawy,

‒w przypadku tych Sieci Y (stanowiących własność Wnioskodawcy, obejmujących określone budowle wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanym i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, położonymi: - w całości na Nieruchomościach, - częściowo na Nieruchomościach i częściowo poza nimi, - w całości poza Nieruchomościami), w odniesieniu do których nie upłynie okres 2 lat od ich pierwszego zasiedlenia - podlega opodatkowaniu VAT jako niekorzystająca z żadnych zwolnień (w szczególności o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 i 10a ustawy), według właściwej (podstawowej) stawki tego podatku, a jeśli tak to – czy:

a.w przypadku tych Sieci Y (stanowiących własność Wnioskodawcy, obejmujących określone budowle wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanym i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, położonymi: - w całości na Nieruchomościach, - częściowo na Nieruchomościach i częściowo poza nimi, - w całości poza Nieruchomościami), w odniesieniu do których upłynął (bądź upłynie) okres 2 lat od ich pierwszego zasiedlenia - Wnioskodawca będzie mógł zrezygnować z tego zwolnienia i wybrać opodatkowanie VAT – w zależności od ostatecznych uzgodnień/decyzji Wnioskodawcy i Nabywcy - dostawy wszystkich lub jedynie poszczególnych części tych sieci Y (stanowiących własność Wnioskodawcy, obejmujących określone budowle wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi, wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, położonymi: w całości na Nieruchomościach, - częściowo na Nieruchomościach i częściowo poza nimi, - w całości poza Nieruchomościami, w szczególności tych, w odniesieniu do których Wnioskodawca poniósł po ich nabyciu określone nakłady?

b.określenie podstawy opodatkowania VAT gruntu w przypadku Sieci Y (stanowiących własność Wnioskodawcy, obejmujących określone budowle wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, położonymi w całości lub częściowo na Nieruchomościach) (objętych opodatkowaniem VAT, jak i zwolnionych z VAT) będzie mogło nastąpić według dowolnego (miarodajnego, wiarygodnego) klucza podziału?

4.Czy planowana, w ramach Transakcji, sprzedaż, przedstawionych we Wniosku, Innych Aktywów Y, nie będzie korzystała z obligatoryjnych zwolnień z opodatkowania VAT, w szczególności o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 i 10a ustawy, i tym samym będzie podlegała opodatkowaniu VAT wg właściwej (podstawowej) stawki tego podatku?

5.Czy Nabywcy, na podstawie i przy spełnieniu warunków, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur/y z wykazanym przez Wnioskodawcę podatkiem VAT z tytułu sprzedaży Nieruchomości i Sieci Y (w odniesieniu do tych obiektów - budynków, budowli lub ich części wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji objętych opodatkowaniem VAT, tj. niekorzystających z żadnych zwolnień z VAT, jak i w stosunku, do których nastąpi, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z ust. 10-11 ustawy, rezygnacja ze zwolnienia z VAT i wybór opodatkowania VAT) oraz Innych Aktywów Y?

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie:

W ocenie Wnioskodawcy i Zainteresowanej, mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe, należy stwierdzić, że:

Ad 1)

Planowana - w ramach Transakcji - sprzedaż przez Wnioskodawcę Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3, Nieruchomości 5 (dz. nr   i  ), Nieruchomości 8 i Nieruchomości 9 (przedstawionych we Wniosku budynków, budowli lub ich części wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, stanowiących własność Wnioskodawcy, znajdujących się na poszczególnych działkach ww. Nieruchomości będących w użytkowaniu wieczystym), będzie mogła korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z opcją rezygnacji przez Wnioskodawcę z tego zwolnienia i wyborze opodatkowania VAT ich dostawy na podstawie i przy spełnieniu warunków, o których mowa art. 43 ust. 10-11 ustawy.

W związku z tym Wnioskodawca będzie mógł zrezygnować z tego zwolnienia i wybrać opodatkowanie VAT - w zależności od ostatecznych uzgodnień/decyzji Wnioskodawcy i Nabywcy - dostawy wszystkich ww. Nieruchomości lub jedynie poszczególnych budynków, budowli lub ich części wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, stanowiących własność Wnioskodawcy, znajdujących się na poszczególnych działkach ww. Nieruchomości będących w użytkowaniu wieczystym, w szczególności tych, w odniesieniu do których Wnioskodawca poniósł po ich nabyciu określone nakłady.

Nadto w sytuacji kiedy Wnioskodawca zrezygnuje z tego zwolnienia i wybierze opodatkowanie VAT dostawy jedynie poszczególnych budynków, budowli lub ich części wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, stanowiących własność Wnioskodawcy, znajdujących się na poszczególnych działkach ww. Nieruchomości będących w użytkowaniu wieczystym, określenie podstawy opodatkowania VAT gruntu dla budynków, budowli lub ich części wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji (objętych opodatkowaniem VAT, jak i zwolnionych z VAT) będzie mogło nastąpić według dowolnego (miarodajnego, wiarygodnego) klucza podziału.

Ad 2)

Planowana - w ramach Transakcji - sprzedaż przez Wnioskodawcę Nieruchomości 4, Nieruchomości 5 (dz. nr  ), Nieruchomości 6, Nieruchomości 7 (przedstawionych we Wniosku budynków, budowli lub ich części wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, stanowiących własność Wnioskodawcy, znajdujących się na poszczególnych działkach ww. Nieruchomości będących w użytkowaniu wieczystym), będzie:

‒w przypadku budynków, budowli lub ich części wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, w odniesieniu do których upłynął (bądź upłynie) okres 2 lat od ich pierwszego zasiedlenia - korzystała ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z opcją rezygnacji przez Wnioskodawcę z tego zwolnienia i wyborze opodatkowania VAT ich dostawy na podstawie i przy spełnieniu warunków, o których mowa art. 43 ust. 10-11 ustawy,

‒w przypadku budynków, budowli lub ich części wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, w odniesieniu do których nie upłynie okres 2 lat od ich pierwszego zasiedlenia - podlegała opodatkowaniu VAT jako niekorzystająca z żadnych zwolnień z VAT (w szczególności o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 i 10a ustawy), według właściwej (podstawowej) stawki tego podatku.

W związku z tym - w przypadku budynków, budowli lub ich części wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, w odniesieniu do których upłynął (bądź upłynie) okres 2 lat od ich pierwszego zasiedlenia - Wnioskodawca będzie mógł zrezygnować z tego zwolnienia i wybrać opodatkowanie VAT - w zależności od ostatecznych uzgodnień/decyzji Wnioskodawcy i Nabywcy - dostawy wszystkich lub jedynie poszczególnych tych budynków, budowli lub ich części wraz z przynależnymi do nich/ związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, stanowiących własność Wnioskodawcy, znajdujących się na poszczególnych działkach ww. Nieruchomości będących w użytkowaniu wieczystym, w szczególności tych, w odniesieniu do których Wnioskodawca poniósł po ich nabyciu określone nakłady.

Nadto określenie podstawy opodatkowania VAT gruntu dla budynków, budowli lub ich części wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji (objętych opodatkowaniem VAT, jak i zwolnionych z VAT) będzie mogło nastąpić według dowolnego (miarodajnego, wiarygodnego) klucza podziału.

Ad 3)

Planowana - w ramach Transakcji - sprzedaż, przedstawionych we Wniosku, Sieci Y (stanowiących własność Wnioskodawcy, obejmujących określone budowle wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, położonych: - w całości na Nieruchomościach, - częściowo na Nieruchomościach i częściowo poza nimi, - w całości poza Nieruchomościami) będzie:

-w przypadku tych Sieci Y (stanowiących własność Wnioskodawcy, obejmujących określone budowle wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, położonymi: - w całości na Nieruchomościach, - częściowo na Nieruchomościach i częściowo poza nimi, - w całości poza Nieruchomościami), w odniesieniu do których upłynął (bądź upłynie) okres 2 lat od ich pierwszego zasiedlenia - korzystała ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z opcją rezygnacji przez Wnioskodawcę z tego zwolnienia i wyborze opodatkowania VAT ich dostawy na podstawie i przy spełnieniu warunków, o których mowa art. 43 ust. 10-11 ustawy,

-w przypadku tych Sieci Y (stanowiących własność Wnioskodawcy, obejmujących określone budowle wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, położonymi: - w całości na Nieruchomościach, - częściowo na Nieruchomościach i częściowo poza nimi, - w całości poza Nieruchomościami), w odniesieniu do których nie upłynie okres 2 lat od ich pierwszego zasiedlenia - podlegała opodatkowaniu VAT jako niekorzystająca z żadnych zwolnień z VAT (w szczególności o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 i 10a ustawy), według właściwej (podstawowej) stawki tego podatku.

W związku z tym - w przypadku tych Sieci Y (stanowiących własność Wnioskodawcy, obejmujących określone budowle wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, położonymi: - w całości na Nieruchomościach, - częściowo na Nieruchomościach i częściowo poza nimi, - w całości poza Nieruchomościami), w odniesieniu do których upłynął (bądź upłynie) okres 2 lat od ich pierwszego zasiedlenia - Wnioskodawca będzie mógł zrezygnować z tego zwolnienia i wybrać opodatkowanie VAT - w zależności od ostatecznych uzgodnień/decyzji Wnioskodawcy i Nabywcy - dostawy wszystkich lub jedynie poszczególnych części tych Sieci Y (stanowiących własność Wnioskodawcy, obejmujących określone budowle wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, położonymi: - w całości na Nieruchomościach, - częściowo na Nieruchomościach i częściowo poza nimi, - w całości poza Nieruchomościami), w szczególności tych, w odniesieniu do których Wnioskodawca poniósł po ich nabyciu określone nakłady.

Nadto określenie podstawy opodatkowania VAT gruntu w przypadku Sieci Y (stanowiących własność Wnioskodawcy, obejmujących określone budowle wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, położonymi w całości lub częściowo na Nieruchomościach) (objętych opodatkowaniem VAT, jak i zwolnionych z VAT) będzie mogło nastąpić według dowolnego (miarodajnego, wiarygodnego) klucza podziału.

Ad 4)

Planowana - w ramach Transakcji - sprzedaż, przedstawionych we Wniosku, Innych Aktywów Y nie będzie korzystała z obligatoryjnych zwolnień z opodatkowania VAT, w szczególności o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 i 10a ustawy, i tym samym będzie podlegała opodatkowaniu VAT wg właściwej (podstawowej) stawki tego podatku.

Ad 5)

Nabywcy, na podstawie i przy spełnieniu warunków, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur/y z wykazanym przez Wnioskodawcę podatkiem VAT z tytułu sprzedaży Nieruchomości i Sieci Y (w odniesieniu do tych obiektów - budynków, budowli lub ich części wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji objętych opodatkowaniem VAT, tj. niekorzystających z żadnych zwolnień z VAT, jak i w stosunku, do których nastąpi, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z ust. 10-11 ustawy, rezygnacja ze zwolnienia z VAT i wybór opodatkowania VAT) oraz Innych Aktywów Y.

Uzasadnienie

Uwagi Ogólne

I.Zasady opodatkowania VAT

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 uVAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 uVAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Przez towary - na mocy art. 2 pkt 6 uVAT - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Należy więc przyjąć, że na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 uVAT, zbycie nieruchomości dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 uVAT, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 uVAT.

Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 uVAT podlega opodatkowaniu tym podatkiem. Aby dana czynność była opodatkowana podatkiem VAT:

1)nie może podlegać wyłączeniu spod przepisów ustawy - takie wyłączenia przewiduje m.in. art. 6 pkt 1 uVAT, który wskazuje, iż przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa; przepisy ustawy nie zawierają definicji "przedsiębiorstwa", zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny; zgodnie z tym przepisem, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej, który obejmuje m.in. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości, czy też prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych; z kolei pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 27e uVAT; w myśl tego przepisu za zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania; zorganizowana część przedsiębiorstwa jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu,

2)musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług; na mocy art. 15 ust. 1 uVAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 tego przepisu, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności; działalność gospodarcza - według ust. 2 powołanego artykułu - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody; działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku (podstawową - 23% (zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt uVAT), albo stawkami obniżonymi (np. 8%), albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

II.Zwolnienia z VAT

1.Zakres i zasady zwolnienia od podatku VAT dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. Zgodnie z tym przepisem w przypadku sprzedaży nieruchomości (gruntów, budynków, budowli lub ich części) lub ruchomości, mogą znaleźć następujące zwolnienia od podatku VAT:

1)przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 2 uVAT, w myśl którego to przepisu zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do odliczenia VAT; zwolnienie to może znaleźć zastosowanie do nieruchomości niezabudowanych (gruntu), jak i zabudowanych (budynków, budowli lub ich części), jak też ruchomości; dla zastosowania powyższego zwolnienia muszą być zatem spełnione łącznie dwa warunki, tj.:

a)towary musiały być wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej,

b)w związku z nabyciem tych towarów nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego;

niespełnienie jednego z powyższych warunków wyklucza możliwość zastosowania zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w tym przepisie, jednocześnie, jak już od jakiegoś uznają organy podatkowe (np. Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 26.07.2021 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.286.2021.2.KO) warunek dotyczący braku przysługującego prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu jest spełniony jedynie w sytuacji, gdy dana czynność była opodatkowana, ale podatek naliczony z niej wynikający nie podlegał odliczeniu (zatem ten warunek nie będzie spełniony, gdy transakcja nie była opodatkowana VAT z uwagi na podleganie VAT, ale korzystanie ze zwolnienia z VAT, czy też w ogóle niepodleganie VAT - np. przy zakupie od prywatnej osoby fizycznej);

2)przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 9 uVAT, w myśl którego zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane (zwolnienie to znajduje zastosowanie do gruntów); przez tereny budowlane, w świetle art. 2 pkt 33 uVAT, rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym; zatem przedmiotowe zwolnienie obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę; elementem, który determinuje możliwość skorzystania z ww. zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane; z kolei przeznaczenie określonego gruntu należy oceniać wyłącznie w oparciu o:

‒istniejący miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego oraz

‒w przypadku braku takiego planu - wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu;

zatem dostawa terenu niezabudowanego, nieobjętego ani planem zagospodarowania przestrzennego ani decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, zasadniczo, podlega zwolnieniu od podatku (tak interpretacja ogólna Ministra Finansów z 14.06.2013 r., nr PT10/033/12/207/WLI/13/RD/58639);

3)przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT, w myśl którego zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części, upłynął okres krótszy niż 2 lata;

przez pierwsze zasiedlenie zgodnie z art. 2 pkt 14 uVAT rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu (jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej - w tej kwestii należy zwrócić uwagę, iż ustawa nie definiuje pojęcia "ulepszenie" odwołując się w tym zakresie do przepisów o podatku dochodowym, zgodnie z którymi "ulepszenie" jest pojęciem dotyczącym wyłącznie składników majątku będących środkami trwałymi; zatem nieruchomości (np. budynki usługowe czy tez jakieś budowle), które nie będą stanowić u podatnika środka trwałego (a np. towar, inwestycję), nie mogą ulec ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, ponieważ pojęcie ulepszenia, do którego odwołuje się ustawodawca w art. 2 pkt 14 ustawy, odsyłając do przepisów o podatku dochodowym, dotyczy ulepszenia środków trwałych; oznacza to, że nakłady ponoszone na nieruchomości (budynki, budowle lub ich części), niebędące środkami trwałymi, nie będą miały wpływu na kwestię pierwszego zasiedlenia takich nieruchomości; takie stanowisko jest dość konsekwentnie prezentowane przez organy podatkowe – tak np. interpretacja podatkowa Dyrektora KIS: z 24.05.2021 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.129.2021.2.AB czy z 27.07.2020 r., nr 0112-KDIL1-2.4012.185.2020.4.PM). Należy zauważyć, że definicja pierwszego zasiedlenia była przedmiotem orzeczenia NSA (wyrok z 14.05.2015 r., sygn. akt I FSK 382/14) - w opinii Sądu, biorąc pod uwagę wykładnię celowościową, systematyczną i językową, powyższe pojęcie należy rozumieć szeroko jako "pierwsze zajęcie budynku, używanie"; warto przy tym zwrócić uwagę, iż korzystanie przy dostawie nieruchomości ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT (tj. w związku z upływem 2 lat od pierwszego zasiedlania) nie jest obowiązkowe - podatnik może z tego zwolnienia zrezygnować, przy spełnieniu ustawowych warunków (np. jeżeli dwie strony transakcji są czynnymi podatnikami VAT i złożą, przed dokonaniem dostawy właściwemu dla nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie o wyborze opodatkowania transakcji - tak art. 43 ust. 10-11 uVAT);

4)przewidziane art. 43 ust. 1 pkt 10a uVAT, w myśl którego zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT, pod warunkiem, że:

a)w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do odliczenia VAT,

b)dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do odliczenia VAT, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów;

co istotne w przypadku tego zwolnienia nie ma możliwości z niego zrezygnowania i opodatkowania VAT transakcji (jak w przypadku zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT, czyli dokonywanego po 2 latach od tzw. "pierwszego zasiedlenia").

2.W tym miejscu warto zwrócić uwagę na relacje/różnice pomiędzy zwolnieniem wynikającym z art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT a zwolnieniem przewidzianym w art. 43 ust. 1 pkt 10a uVAT (przewidzianym w obu przypadkach dla dostawy budynków, budowli lub ich części).

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Z kolei w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Z analizy tych przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a uVAT stanie się bezzasadne.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 uVAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 tej ustawy, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1)są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni,

2)złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

‒zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 uVAT oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 tej ustawy, musi również zawierać:

1)imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2)planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a uVAT,

3)adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków lub budowli spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy - po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania - dla dostawy budynków, budowli lub ich części - zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a uVAT. W sytuacji kiedy w danym przypadku (w sytuacji dostawy budynków, budowli lub ich części) nie znajdą zastosowania oba te zwolnienia należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 uVAT.

3.Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki budowle lub ich części rozstrzyga art. 29a ust. 8 uVAT, w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu (działki) stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W przypadku dostaw obiektów posadowionych na gruncie objętym prawem wieczystego użytkowania, również stosuje się zasadę, zgodnie z którą sprzedaż tego prawa opodatkowana jest stawką VAT właściwą dla sprzedawanego obiektu. Powyższe stanowisko potwierdza między innymi interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 01.07.2019 r., nr 0111-KDIB3-3.4012.159.2019.1.PJ. W interpretacji wskazano, iż sprzedaż prawa użytkowania wieczystego, której dokonuje się razem z dostawą budynku, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem jest objęta zwolnieniem z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy, ponieważ: „( ) przy sprzedaży budynków (...) dokonywanej wraz z dostawą gruntu (działki), na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny tych obiektów w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. (...)"

Biorąc pod uwagę wskazane regulacje, wskazać należy, iż w przypadku dostawy budynku/budowli, wartość gruntu, co do zasady, należy wliczyć do podstawy opodatkowania, tj. wkalkulować w cenę tego budynku/budowli i do całości zastosować stawkę właściwą dla sprzedaży tego obiektu (np. zwolnienie). Analogicznie należy postąpić, gdy podatnik sprzedaje nieruchomość wraz z gruntem, który posiada w użytkowaniu wieczystym.

W tym miejscu należy wskazać, iż przepisy ustawy nie precyzują, w jaki sposób należy ustalić podstawę opodatkowania, w przypadku dostawy nieruchomości częściowo opodatkowanej podatkiem VAT, a częściowo korzystającej ze zwolnienia z opodatkowania. W praktyce dopuszczalne jest zastosowanie wybranego przez podatnika klucza alokacji. Przykładowo, może to być (i) klucz wartościowy, tj. proporcjonalnie do wartości sprzedawanych części nieruchomości należy zastosować do nich właściwe stawki podatku lub (ii) klucz powierzchniowy, według którego podatnik dzieli powierzchnię nieruchomości proporcjonalnie do powierzchni zajmowanych przez poszczególne części - opodatkowane VAT i korzystające ze zwolnienia z opodatkowania. W świetle wiodącej linii interpretacyjnej organów podatkowych, wybór metody ustalenia podstawy opodatkowania w takim przypadku, należy do podatnika, pod warunkiem, iż wybrana metoda odzwierciedla stan faktyczny i jest metodą najbardziej miarodajną i wiarygodną. Jak wyjaśnił przykładowo Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 07.06.2018 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.184.2018.1.SM: „(...) Odnośnie zastosowania odpowiedniego klucza alokacji należy zgodzić się ze Spółką, że ani przepisy ustawy, ani przepisy wykonawcze do ustawy nie precyzują, w jaki sposób należy ustalić podstawę opodatkowania w przypadku, gdy transakcja dostawy dotyczy nieruchomości częściowo opodatkowanej podatkiem VAT, a częściowo korzystającej ze zwolnienia od tego podatku. Dopuszczalne są różne właściwe rozwiązania, o ile odzwierciedlają stan faktyczny. Należą do nich: metoda oparta na kluczu wartościowym (tj. polegająca na zastosowaniu właściwych stawek proporcjonalnie do wartości sprzedawanych części nieruchomości) czy też rozwiązanie według klucza powierzchniowego (tj. oparte na podzieleniu powierzchni nieruchomości proporcjonalnie do powierzchni zajmowanych przez poszczególne części - opodatkowane VAT i korzystające ze zwolnienia od podatku). Wybór odpowiedniej metody czy klucza podziału należy wyłącznie do podatnika, który winien sam zdecydować, czy jest to metoda miarodajna i wiarygodna w jego konkretnej sytuacji (...)”

Tak też: interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 02.07.2018 r., nr 0112-KDIL1-2.4012.273.2018.2.MR czy też interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 19.01.2017 r., nr 1462-IPPP3.4512.9....2016.1.RM.

4.Podkreślić należy, że przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a uVAT odnoszą się jedynie do dostawy budynków, budowli i ich części.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy nie definiują pojęcia "budynku" i "budowli”, czy "urządzenia budowlanego". W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (dalej: Prawo budowlane).

l tak, w myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane, przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kodów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową - art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane.

Zgodnie z art. 3 pkt 3a ww. ustawy Prawo budowlane, przez obiekt liniowy należy rozumieć obiekt budowlany którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.

Z kolei w myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane, przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie VAT. Jednakże urządzenia te należy traktować jako elementy przynależne do budynku/budowli i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne. Brak podstaw do stosowania przepisów ustawy w zakresie stawki tego podatku dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu. Takie stanowisko prezentują też organy podatkowe, np. interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 05.07.2021 r., nr 0113-KDIPT1-2.4012.389.2021.1.JS, w której wskazano, że:

„( ) Przedmiotem dostawy będzie również znajdujące się na przedmiotowej działce przyłącze energetyczne, które - jak wskazał Wnioskodawca - w myśl art. 3 pkt 9 cyt. ustawy Prawo budowlane stanowi urządzenie budowlane (urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem), a nie samodzielną budowlę zdefiniowaną w art. 3 pkt 3 ww. ustawy, którą uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Zatem urządzenie to należy traktować jako element przynależny do budowli i opodatkować łącznie z budowlą, z którą jest powiązane. Jednocześnie należy wskazać że dostawa gruntu stanowiącego działkę nr ... zabudowaną stacją transformatorową wraz ze znajdującymi się na niej fundamentami budynku i przyłączem energetycznym, w myśl art. 29a ust. 8 ustawy również będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, pod warunkiem, że strony nie wybiorą opcji opodatkowania, zgodnie z art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy. Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż nieruchomości (tj. działki nr ... zabudowanej stacją transformatorową wraz ze znajdującymi się na niej fundamentami budynku i przyłączem energetycznym) będzie podlegać opodatkowaniu w odniesieniu do całości przedmiotu sprzedaży jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. Przy czym sprzedaż ta będzie w całości korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. (...)”

Podobnie: interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 23.03.2021 r., 0112-KDIL1-2.4012.11.2021.2.ST, w której wskazano, że:

„(...) w odniesieniu do urządzeń budowlanych, tj.:

‒ogrodzenia znajdującego się na działce nr 1, związanego z budynkiem handlowo-usługowym oraz budynkiem o charakterze niemieszkalnym, znajdującymi się na tej działce,

‒ogrodzenia znajdującego się na działce nr 4, związanego z budynkiem handlowo-usługowym oraz budynkiem o charakterze przemysłowym, znajdującymi się na tej działce,

‒ogrodzenia znajdującego się na działce nr 6, związanego z budynkiem handlowo-usługowym, znajdującym się na tej działce,

‒ogrodzenia znajdującego się na działce nr 7, związanego z budynkiem handlowo-usługowym, znajdującym się na tej działce,

które są urządzeniami technicznymi związanymi z ww. obiektami budowlanymi, zapewniającymi możliwość użytkowania tych obiektów zgodnie z ich przeznaczeniem, należy stwierdzić, że będą one podlegały opodatkowaniu łącznie z przedmiotowymi budynkami jako elementy z nimi związane. Skoro zatem dostawa ww. budynków będzie zwolniona od podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to również dostawa urządzeń budowlanych będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie ww. przepisu ustawy. ( )”.

III. Prawo do odliczenia VAT

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Wymagany przez ustawę związek zakupów z czynnościami opodatkowanymi wyklucza możliwość dokonania odliczenia VAT związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych z VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Przy czym ustawa nie definiuje, w jakim zakresie i w jaki sposób towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby pozwoliło to podatnikowi na odliczenie VAT. Odwołując się jednak do stanowiska organów podatkowych (np. zawartego w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 10 kwietnia 2015 r., nr IBPP3/4512-104/15/MN) można stwierdzić, że związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter pośredni lub bezpośredni. Jak wynika z ww. interpretacji podatkowej:

„(...) O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży - towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa - mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku (...) można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. przez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu. (...)”

Należy wskazać, iż zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje - co do zasady - w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Przy czym odliczenia można dokonać nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzyma fakturę lub dokument celny (art. 86 ust. 10 i 10b ustawy). Zgodnie natomiast z art. 86 ust. 11 ustawy, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w ww. terminie, to może odliczyć VAT naliczony w deklaracji podatkowej za jeden z trzech kolejnych okresów rozliczeniowych (przy miesięcznym rozliczeniu VAT).

Stosownie zaś do art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (w sposób bezpośredni lub pośredni). Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 tej ustawy. Jednocześnie należy wskazać, iż warunkiem odliczenia podatku naliczonego jest powstanie po stronie sprzedawcy obowiązku podatkowego od danej czynności oraz posiadanie przez nabywcę faktury dokumentującej zakup.

Ad 1) (uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy i Zainteresowanej odnośnie pytania nr 1)

W świetle przedstawionego we Wniosku zdarzenia przyszłego oraz odnosząc powyższe Uwagi ogólne Uzasadnienia (pkt I i II) do pytania nr 1, zdaniem Wnioskodawcy i Zainteresowanej należy stwierdzić, że:

Po pierwsze - planowana - w ramach Transakcji - sprzedaż przez Wnioskodawcę Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3, Nieruchomości 5 (dz. nr   i  ), Nieruchomości 8 i Nieruchomości 9 (przedstawionych we Wniosku budynków, budowli lub ich części wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji stanowiących własność Wnioskodawcy, znajdujących się na poszczególnych działkach ww. Nieruchomości będących w użytkowaniu wieczystym) będzie dostawą dokonywaną przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 2 uVAT, a więc przez podatnika podatku od towarów i usług, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 tej ustawy (jak bowiem wynika z okoliczności sprawy Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny i wykorzystuje ww. Nieruchomości do celów prowadzanej działalności gospodarczej). Tym samym, dostawa przez Wnioskodawcę ww. Nieruchomości będzie stanowić zdefiniowaną w art. 7 ust. 1 uVAT dostawę towarów, która zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 uVAT, będzie podlegała opodatkowaniu VAT. Jednocześnie dostawa ta nie będzie podlegała wyłączeniu spod przepisów ustawy, gdyż, jak wskazano w opisie sprawy, według Wnioskodawcy i Nabywcy, przedmiot planowanej Transakcji nie będzie stanowił przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w rozumieniu przepisów ustawy.

Po drugie - planowana - w ramach Transakcji - sprzedaż przez Wnioskodawcę Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3, Nieruchomości 5 (dz. nr   i  ), Nieruchomości 8 i Nieruchomości 9 (przedstawionych we Wniosku budynków, budowli lub ich części wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, stanowiących własność Wnioskodawcy, znajdujących się na poszczególnych działkach ww. Nieruchomości będących w użytkowaniu wieczystym), będzie mogła korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z opcją rezygnacji przez Wnioskodawcę z tego zwolnienia i wyborze opodatkowania VAT ich dostawy na podstawie i przy spełnieniu warunków, o których mowa art. 43 ust. 10-11 ustawy.

Jak bowiem wynika z okoliczności sprawy (pkt V. ppkt 1.1. Opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego) na ww. Nieruchomościach (1, 2, 3, 5 (dz. nr   i ..), 8 i 9) znajdują się określone obiekty - budynki, budowle lub ich części wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, które to obiekty Spółka nabyła w 2015 r. (dot. Nieruchomości 1, 2, 3, 5 (dz. nr   i  ) i 8) i w 2018 r. (dot. Nieruchomości 9). Obiekty te zostały wybudowane przed ich nabyciem przez Spółkę (i następnie były użytkowane przez poprzedników prawnych Spółki), a Spółka po ich nabyciu, nie ponosiła na nie żadnych nakładów o charakterze modernizacyjnym (ulepszeniom) - tzw. stare obiekty (poza pewnymi wyjątkami dot. Nieruchomości 3, o czym jeszcze poniżej). Obiekty te zarówno przed ich nabyciem, jak i po ich nabyciu przez Spółkę były/są, zasadniczo, wykorzystywane/użytkowane przez określone podmioty. W świetle powyższego należy uznać, iż w przypadku budynków, budowli lub ich części wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji znajdujących się na ww. Nieruchomościach (tzw. starych obiektów) doszło do ich pierwszego zasiedlenia w rozumieniu ustawy i od tego okresu minęły 2 lata. W związku z tym należy uznać, iż w przypadku tych Nieruchomości powinno znaleźć zastosowanie zwolnienie z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT.

W tym miejscu należy zauważyć, iż jak to przedstawiono w opisie sprawy (pkt V ppkt 1.1.), w przypadku obiektów znajdujących się na określonych działkach Nieruchomości 3, Spółka, po ich nabyciu (2015 r.), poniosła określone nakłady, od których odliczyła VAT. I tak:

‒na dz. nr , dz. nr , dz. nr , dz. nr znajduje się część ogrodzenia stanowiące urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, będące własnością Spółki ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały, wybudowane w 2016 r. przez najemcę części Nieruchomości 3, nabyte przez Spółkę w ramach rozliczenia nakładów z najemcą, co miało miejsce w grudniu 2020 r.; po jego nabyciu Spółka nie ponosiła na ten obiekt żadnych nakładów (ulepszeń), na ww. działkach znajdują się, oprócz ww. ogrodzenia, jeszcze inne obiekty (przede wszystkim budynki/budowle/ich części), w przypadku których, jak wskazano w poprzednim akapicie, doszło do ich pierwszego zasiedlenia, i minął od tego zdarzenia okres 2 lat, zatem mogą korzystać ze zwolnienia z VAT art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT; mając na uwadze fakt, iż ww. ogrodzenie należy traktować jako element przynależny do tych obiektów (budynków/budowli/ich części), z którym są powiązane, będzie ono podlegało opodatkowaniu łącznie z tymi obiektami jako element z nim związany; skoro zatem dostawa budynków/budowli/ich części znajdujących się na działkach, na których znajduje się też ww. ogrodzenie będzie zwolniona z VAT, to również dostawa tego ogrodzenia (urządzenia budowlanego) będzie korzystała z tego zwolnienia (na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT); tak też uznają organy podatkowe - vide uzasadnienie prawne przedstawione w pkt II ppkt 4 Uwag ogólnych Uzasadnienia;

‒na dz. nr znajduje się budynek (przemysłowy) nr , stanowiący własność Spółki ujęty w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje (nie środek trwały), obiekt ten został wybudowany przed nabyciem Nieruchomości 3 przez Spółkę (co miało miejsce w 2015 r.), a więc należy uznać go za tzw. stary obiekt; w obiekcie tym wykonano remont posadzki (oddanej do użytkowania 02.2018 r.) oraz remont dachu (oddany do użytkowania 14.12.2020 r.);

zdaniem Wnioskodawcy i Zainteresowanej fakt poniesienia przez Spółkę tych nakładów pozostaje bez wpływu na kwestię pierwszego zasiedlenia tego budynku, gdyż nie stanowi on środka trwałego Spółki (a inwestycje), a tylko w przypadku środków trwałych można mówić o ulepszeniu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, mogącym nieć wpływ na pierwsze zasiedlenia; tak np. J. Matarewicz, Ustawa o podatku od towarów i usług.

Komentarz aktualizowany (do art. 2 tej ustawy), opublikowano: Lex/el. 2021, w którym wskazano:

„(...) Przepisy dotyczącego pierwszego zasiedlenia w zakresie ulepszeń wynoszących 30% wartości początkowej nie znajdą natomiast zastosowania do nieruchomości inwestycyjnej. W interpretacji indywidualnej z 16.09.2015 r., IPPP2/4512-...7/15-3/DG, LEX nr 282286, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie doszedł do wniosku, że „ulepszenie odnosi się wyłącznie do środków trwałych, które podatnik wykorzystuje w prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem w sytuacji dokonywania nakładów w budynkach niebędących środkami trwałymi prowadzonego przedsiębiorstwa nie dochodzi do ich ulepszenia w rozumieniu ww. przepisu. Z uwagi na to, że przepis art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług dotyczący pierwszego zasiedlenia przywołuje w swej treści pojęcie „ulepszenia”, przy czym wskazuje, że rozumienie tego pojęcia należy odnosić do przepisów o podatku dochodowym, należy stwierdzić, że ulepszenie dotyczy wyłącznie poniesionych nakładów w obiektach będących środkami trwałymi w podmiocie gospodarczym”.(...)”; tak też: uzasadnienie prawne przedstawione w pkt II ppkt 1 (pkt 3) Uwag ogólnych Uzasadnienia;

w świetle powyższego należy uznać, iż dostawa ww. budynku, mimo poniesienia przez Spółkę na niego określonych nakładów, będzie korzystała ze zwolnienia z VAT z art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT,

-na dz. nr ... znajduje się m.in. budynek (niemieszkalny) nr , stanowiący własność Spółki, ujęty w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje (nie środek trwały); obiekt ten został wybudowany przed nabyciem Nieruchomości 3 przez Spółkę (co miało miejsce w 2015 r.), a więc należy uznać go za tzw. stary obiekt; w obiekcie tym Spółka wykonała remont dachu (oddany do użytkowania 04.2021 r.); zdaniem Wnioskodawcy i Zainteresowanej fakt poniesienia przez Spółkę tych nakładów pozostaje bez wpływu na kwestię pierwszego zasiedlenia tego budynku, gdyż nie stanowi on środka trwałego Spółki (a inwestycje), a tylko w przypadku środków trwałych można mówić o ulepszeniu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym mogącym mieć wpływ na pierwsze zasiedlenia (identyczny przypadek jak powyżej dot. budynku nr ... na dz. nr ...); w świetle powyższego należy uznać, iż dostawa ww. budynku (nr ...), mimo poniesienia przez Spółkę na niego określonych nakładów, będzie korzystała ze zwolnienia z VAT z art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT,

-na dz. nr ... znajdują się określone urządzenia techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucji (2 transformatory olejowe, 2 rozdzielnie, 2 baterie kondensatorów), przyłączone do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środki trwałe, wybudowane i oddane do użytkowania 2017 r.; na działce tej znajdują się oprócz ww. urządzeń, jeszcze inne obiekty (przede wszystkim budynki/budowle/ich części (np. sieci), ale też Inne urządzenia), w przypadku których, jak wskazano w poprzednim akapicie, doszło do ich pierwszego zasiedlenia i minął od tego zdarzenia okres 2 lat, zatem mogą korzystać ze zwolnienia z VAT art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT; zdaniem Wnioskodawcy i Zainteresowanej, te wybudowane w 2017 r. ww. urządzenia należy traktować jako element przynależny do tych obiektów (budynków/ budowli/ich części, przede wszystkim sieci), z którym są powiązane, co oznacza, iż będą one podlegać opodatkowaniu łącznie z tymi obiektami jako elementy z nimi związane; skoro zatem dostawa budynków/budowli/ich części znajdujących się na tej działce, na której znajdują się te urządzenia będzie zwolniona z VAT, to również dostawa tych urządzeń (wybudowanych w 2017 r.) powinna być objęta tym zwolnieniem (na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT); tak też uznają organy podatkowe - vide uzasadnienie prawne przedstawione w pkt II ppkt 4 Uwag ogólnych Uzasadniania.

Należy przy tym zwrócić uwagę na znajdujące się na poszczególnych działkach Nieruchomości (1, 2, 3, 5 (dz. nr  i ), 8 i 9) urządzenia budowlane i urządzenia techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucji (szczegółowo opisane w pkt V ppkt 1.1. Opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego), jak już wcześniej to przedstawiono jako elementy przynależne do poszczególnych innych obiektów (budynków/budowli/ich części) znajdujących się na tych działkach, powinny być opodatkowane VAT łącznie z tymi obiektami, z którymi są powiązane. Zatem, jak wskazano powyżej, skoro dostawa wszystkich budynków budowli lub ich części znajdujących się na ww. Nieruchomościach będzie mogła korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT, to również dostawa tych urządzeń powinna być objęta tym zwolnieniem.

Podsumowując tę część rozważań należy wskazać, że - zdaniem Wnioskodawcy i Zainteresowanej - planowana - w ramach Transakcji - sprzedaż przez Wnioskodawcę Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3, Nieruchomości 5 (dz. nr  i ), Nieruchomości 8 i Nieruchomości 9 (przedstawionych we Wniosku budynków, budowli lub ich części wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji stanowiących własność Wnioskodawcy, znajdujących się na poszczególnych działkach ww. Nieruchomości będących w użytkowaniu wieczystym), będzie mogła korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jednocześnie Wnioskodawca będzie mógł zrezygnować z tego zwolnienia i wybrać opodatkowanie VAT dostawy ww. Nieruchomości na podstawie i przy spełnieniu warunków, o których mowa w art. 43 ust. 10-11 uVAT (czyli wtedy gdy dwie strony Transakcji - Spółka i Nabywca - będą zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni i złożą w odpowiednim terminie i w odpowiedni sposób zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie VAT dostawy budynku, budowli lub ich części).

Należy przy tym wskazać, iż zgodnie z art. 29a ust. 8 uVAT, do dostawy gruntu na ww. Nieruchomościach znajdzie zastosowanie analogiczna stawka podatku VAT, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części (wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji) trwale z gruntem związanych. Zatem jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części (wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji) będzie podlegać opodatkowaniu VAT bądź zwolnieniu z VAT, opodatkowana bądź zwolniona z VAT będzie również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Po trzecie - jak już to powyżej wykazano - planowana - w ramach Transakcji - sprzedaż przez Wnioskodawcę Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3, Nieruchomości 5 (dz. nr  i ), Nieruchomości 8 i Nieruchomości 9 (przedstawionych we Wniosku budynków, budowli lub ich części wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, stanowiących własność Wnioskodawcy, znajdujących się na poszczególnych działkach ww. Nieruchomości będących w użytkowaniu wieczystym), będzie mogła korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z opcją rezygnacji przez Wnioskodawcę z tego zwolnienia i wyborze opodatkowania VAT ich dostawy na podstawie i przy spełnieniu warunków, o których mowa art. 43 ust. 10-11 ustawy; w związku z tym Wnioskodawca będzie mógł zrezygnować z tego zwolnienia i wybrać opodatkowanie VAT - w zależności od ostatecznych uzgodnień/decyzji Wnioskodawcy i Nabywcy - dostawy wszystkich ww. Nieruchomości lub jedynie poszczególnych budynków, budowli lub ich części wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, stanowiących własność Wnioskodawcy, znajdujących się na poszczególnych działkach ww. Nieruchomości będących w użytkowaniu wieczystym, w szczególności tych, w odniesieniu do których Wnioskodawca poniósł po ich nabyciu określone nakłady; zatem przykładowo - zdaniem Wnioskodawcy i Zainteresowanej – w przedstawionych okolicznościach sprawy, Wnioskodawca będzie mógł wybrać opodatkowanie VAT w przypadku dostawy budynku nr ... znajdującego się na dz. nr ... i/lub budynku nr ... znajdującego się na dz. nr ..., w stosunku do których to obiektów, Wnioskodawca, po ich nabyciu, poniósł określone nakłady.

Po czwarte - w sytuacji kiedy Wnioskodawca zrezygnuje ze zwolnienia z VAT (z art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT) i wybierze opodatkowanie VAT dostawy jedynie poszczególnych budynków, budowli lub ich części wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, stanowiących własność Wnioskodawcy, znajdujących się na poszczególnych działkach ww. Nieruchomości będących w użytkowaniu wieczystym, określenie podstawy opodatkowania VAT gruntu dla budynków, budowli lub ich części wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji (objętych opodatkowaniem VAT, jak i zwolnionych z VAT) będzie mogło nastąpić według dowolnego (miarodajnego, wiarygodnego) klucza podziału, istotne przy tym jest, aby prowadziło to do racjonalnych rezultatów i odzwierciedlało stan faktyczny, zatem - zdaniem Wnioskodawcy i Zainteresowanej – w przypadku kiedy planowana - w ramach Transakcji - sprzedaż Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3, Nieruchomości 5 (dz. nr  i ), Nieruchomości 8 i Nieruchomości 9 będzie częściowo zwolniona z VAT, a częściowo opodatkowana tym podatkiem, Wnioskodawca, w celu ustalenia podstawy opodatkowania, będzie mógł zastosować wybraną przez siebie metodę alokacji, tj. np. metodę opartą na kluczu wartościowym (tj. polegająca na zastosowaniu właściwych stawek proporcjonalnie do wartości sprzedawanych części ww. Nieruchomości) czy też rozwiązanie według klucza powierzchniowego (tj. oparte na podzieleniu powierzchni ww. Nieruchomości proporcjonalnie do powierzchni zajmowanych przez poszczególne części - opodatkowane VAT i korzystające ze zwolnienia od podatku); tak też uznają organy podatkowe - vide uzasadnienie prawne przedstawione w pkt II ppkt 3 Uwag ogólnych Uzasadnienia.

Ad 2) (uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy i Zainteresowanej odnośnie pytania nr 2)

W świetle przedstawionego we Wniosku zdarzenia przyszłego oraz odnosząc powyższe Uwagi ogólne Uzasadnienia (pkt I i II) do pytania nr 2, zdaniem Wnioskodawcy i Zainteresowanej należy stwierdzić, że:

Po pierwsze - planowana - w ramach Transakcji - sprzedaż przez Wnioskodawcę Nieruchomości 4, Nieruchomości 5 (dz. nr 15), Nieruchomości 6, Nieruchomości 7 (przedstawionych we Wniosku budynków, budowli lub ich części wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, stanowiących własność Wnioskodawcy znajdujących się na poszczególnych działkach ww. Nieruchomości będących w użytkowaniu wieczystym), będzie dostawą dokonywaną przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 2 uVAT, a więc przez podatnika podatku od towarów i usług zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 tej ustawy (jak bowiem wynika z okoliczności sprawy Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny i wykorzystuje ww. Nieruchomości do celów prowadzanej działalności gospodarczej). Tym samym, dostawa przez Wnioskodawcę ww. Nieruchomości będzie stanowić zdefiniowaną w art. 7 ust. 1 uVAT dostawę towarów, która zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 uVAT będzie podlegała opodatkowaniu VAT. Jednocześnie dostawa ta nie będzie podlegała wyłączeniu spod przepisów ustawy, gdyż jak wskazano w opisie sprawy, według Wnioskodawcy i Nabywcy, przedmiot planowanej Transakcji nie będzie stanowił przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w rozumieniu przepisów ustawy.

Po drugie - planowana - w ramach Transakcji - sprzedaż przez Wnioskodawcę Nieruchomości 4, Nieruchomości 5 (dz. nr 15), Nieruchomości 6, Nieruchomości 7 (przedstawionych we Wniosku budynków, budowli lub ich części wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, stanowiących własność Wnioskodawcy znajdujących się na poszczególnych działkach ww. Nieruchomości będących w użytkowaniu wieczystym), będzie:

-w przypadku budynków, budowli lub ich części wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, w odniesieniu do których upłynął okres 2 lat od ich pierwszego zasiedlenia - korzystała ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z opcją rezygnacji przez Wnioskodawcę z tego zwolnienia i wyborze opodatkowania VAT ich dostawy na podstawie i przy spełnieniu warunków, o których mowa art. 43 ust. 10-11 ustawy,

-w przypadku budynków, budowli lub ich części wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, w odniesieniu do których nie upłynie okres 2 lat od ich pierwszego zasiedlenia - podlegała opodatkowaniu VAT jako niekorzystająca z żadnych zwolnień z VAT (w szczególności o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 i 10a ustawy), według właściwej (podstawowej) stawki tego podatku.

Jak bowiem wynika z okoliczności sprawy (pkt V ppkt 1.1. Opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego) na ww. Nieruchomościach (4, 5 (dz. nr 15), 6, 7) znajdują się określone obiekty - budynki, budowle lub ich części wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, które to obiekty Spółka nabyła w 2015 r. Obiekty te zostały wybudowane przed ich nabyciem przez Spółkę (i następnie były użytkowane przez poprzedników prawnych Spółki), a Spółka po ich nabyciu, nie ponosiła na nie żadnych nakładów o charakterze modernizacyjnym (ulepszeniowym) - tzw. stare obiekty (poza pewnymi wyjątkami dot. Nieruchomości 6, jak też nowego obiektu - budowli sieci gazów technicznych i gazu ziemnego (tzw. nowe obiekty), o czym jeszcze poniżej). Obiekty te zarówno przed ich nabyciem, jak i po ich nabyciu przez Spółkę były/są zasadniczo, wykorzystywane/użytkowane przez określone podmioty. W świetle powyższego należy uznać, iż w przypadku tzw. starych obiektów - budynków, budowli lub ich części wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, znajdujących się na ww. Nieruchomościach doszło do ich pierwszego zasiedlenia w rozumieniu ustawy, i od tego okresu minęły 2 lata. W związku z tym należy uznać, iż w przypadku tych tzw. starych obiektów powinno znaleźć zastosowanie zwolnienie z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT.

W tym miejscu należy zauważyć, iż jak to przedstawiono w opisie sprawy (pkt V ppkt 1 1.), na Nieruchomości 4, Nieruchomości 5 (dz. nr ...), Nieruchomości 6, Nieruchomości 7, znajduje się nowo wybudowana przez Spółkę w ramach przedsięwzięcia rewitalizacji ...  budowla - sieć gazów technicznych (dwutlenku węglu, corgonu, tlenu technicznego, sprężone powietrze) oraz gazu ziemnego; obiekt ten stanowi własność Spółki, jest ujęty w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje, został przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji gazów technicznych; obiekt ten został oddany do użytkowania w listopadzie 2020 r.; od nakładów na wybudowanie tego obiektu Spółka odliczyła VAT; w świetle powyższego należy stwierdzić, iż obiekt ten został zasiedlony w rozumieniu przepisów ustawy, jednakże od tego zdarzenia nie minęły jeszcze 2 lata; oznacza to, że w sytuacji, kiedy dostawa tej budowli nastąpi przed upływem 2 lat od pierwszego zasiedlenia nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia z VAT z art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT, jak też - zdaniem Wnioskodawcy i Zainteresowanej, z żadnych innych zwolnień z VAT (z art. 43 ust. 1 pkt 2 i 10a uVAT - z uwagi na niespełnienie warunków tych zwolnień); w związku z tym w takim przypadku podlegać będzie opodatkowaniu VAT wg właściwej (podstawowej) stawki tego podatku; gdyby jednak dostawa tej budowli nastąpiłaby po 2 latach od pierwszego zasiedlenia, mogłaby korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT z opcją rezygnacji z tego zwolnienia i wyboru jej opodatkowania; należy przy tym wskazać, iż w sytuacji kiedy dostawa tej budowli nie będzie korzystała ze zwolnienia z VAT, i będzie opodatkowana VAT wg właściwej (podstawowej) stawki tego podatku, grunt "przypisany" do tej budowli na ww. Nieruchomościach również będzie opodatkowany.

Nadto wymaga wskazania, iż na Nieruchomości 6 (jedna działka - nr ...), Spółka po jej nabyciu (2015 r.) poniosła określone nakłady - na tzw. stare obiekty (nabyte w 2015 r.) i na wybudowanie nowych. I tak:

(i)w przypadku tzw. starych obiektów, Spółka poniosła następujące nakłady:

‒dot. budynku nr , który to budynek stanowi własność Spółki, jest ujęty w jej ewidencji księgowej jako: Inwestycje (nie środek trwały), został wybudowany (oddany do użytkowania) przed nabyciem Nieruchomości 6 przez Spółkę; poniesione nakłady (z 2019 r., od których Spółka odliczyła VAT) to: remont dachu, wymiana okien, remont posadzki, nowa elewacja, po których budynek został ponownie oddany do użytkowania 08.2019 r.,

‒dot. budynku nr , który to budynek stanowi własność Spółki, jest ujęty w jej ewidencji księgowej jako: Inwestycje (nie środek trwały), został wybudowany (oddany do użytkowania) przed nabyciem Nieruchomości 6 przez Spółkę, budynek zmodernizowany przez Spółkę (od nakładów odliczono VAT) w części Nawy C w latach 2018 - 2019 (remont posadzki, wymiana instalacji gazów technicznych, wymiana bram wjazdowych) oddany następnie do użytkowania w zakresie: dachu - 30.11.2018 r., posadzki - 13.03.2019 r., ścian szczytowych z bramami - 30.06.2019 r.;

zdaniem Wnioskodawcy i Zainteresowanej fakt poniesienia przez Spółkę ww. nakładów na te budynki (nr   i  ) pozostaje bez wpływu na kwestię pierwszego zasiedlenia tych obiektów, gdyż nie stanowią one środków trwałych Spółki (a inwestycje), a tylko w przypadku środków trwałych można mówić o ulepszeniu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, mogącym mieć wpływ na pierwsze zasiedlenie; tak np. J. Matarewicz, Ustawa o podatku od towarów i usług. Komentarz aktualizowany (do art. 2 tej ustawy), opublikowano: Lex/el. 2021, w którym wskazano:

„( ) Przepisy dotyczącego pierwszego zasiedlenia w zakresie ulepszeń wynoszących 30% wartości początkowej nie znajdą natomiast zastosowania do nieruchomości inwestycyjnej. W interpretacji indywidualnej z 16.09.2015 r., IPPP2/4512-...7/15-3/DG, LEX nr 282286, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie doszedł do wniosku, że „ulepszenie odnosi się wyłącznie do środków trwałych, które podatnik wykorzystuje w prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem w sytuacji dokonywania nakładów w budynkach niebędących środkami trwałymi prowadzonego przedsiębiorstwa nie dochodzi do ich ulepszenia w rozumieniu ww. przepisu. Z uwagi na to, że przepis art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług dotyczący pierwszego zasiedlenia przywołuje w swej treści pojęcie "ulepszenia”, przy czym wskazuje, że rozumienie tego pojęcia należy odnosić do przepisów o podatku dochodowym, należy stwierdzić, że ulepszenie dotyczy wyłącznie poniesionych nakładów w obiektach będących środkami trwałymi w podmiocie gospodarczym”.(...)”; tak też: uzasadnienie prawne przedstawione w pkt II ppkt 1 (pkt 3) Uwag ogólnych Uzasadnienia;

w świetle powyższego należy uznać, iż dostawa ww. budynków, mimo poniesienia przez Spółkę na nich określonych nakładów, będzie korzystała ze zwolnienia z VAT z art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT,

(ii) w przypadku tzw. nowych obiektów, Spółka poniosła następujące nakłady:

-na Nieruchomości 6 Spółka w latach 2018-2019 wybudowała nową budowlę - płytę montażową , która stanowi własność Spółki, jest ujęta w ewidencji księgowej jako: inwestycje; od nakładów zw. z jej budową Spółka odliczyła VAT; obiekt ten został oddany do użytkowania 26.09.2019 r.; zdaniem Wnioskodawcy i Zainteresowanej dostawa tej budowli będzie podlegała zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT jako dokonywana po 2 latach od pierwszego zasiedlenia; jednocześnie Wnioskodawca w stosunku do tej budowli będzie miał prawo rezygnacji z tego zwolnienia i wyboru jej opodatkowania na podstawie i przy spełnieniu warunków, o których mowa w art. 43 ust. 10-11 uVAT.

-na Nieruchomości 6 Spółka wybudowała następujące obiekty (od wybudowania których odliczono VAT): budowle - kontenerową stację transformatorową ( ) - oddaną do użytkowania 14.11.2018 r. i kontenerową stację transformatorową ( ) - oddaną do użytkowania 13.09.2018 r., które następnie zostały przyłączone do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środki trwałe, oraz urządzenie budowlane - przyłącze kablowe SN 15kV między a - oddane do użytkowania 13.09.2018 r., po wybudowaniu przyłączone do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji energii elektrycznej, stanowiące własność Spółki, ujęte w jej ewidencji księgowej jako: środek trwały, zdaniem Wnioskodawcy i Zainteresowanej dostawa tych budowli (kontenerowych stacji transformatorowych ( ) i ( ), wraz z przynależnym do nich urządzeniem budowlanym) będzie podlegała zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT jako dokonywana po 2 latach od pierwszego zasiedlenia; jednocześnie Wnioskodawca w stosunku do tych budowli (i ww. urządzenia budowlanego - jako związanego z tymi budowlami) będzie miał prawo rezygnacji z tego zwolnienia i wyboru ich opodatkowania na podstawie i przy spełnieniu warunków, o których mowa w art. 43 ust. 10-11 uVAT,

-na Nieruchomości 6 Spółka wybudowała nową budowlę - kotłownię kontenerową przy hali , która następnie została przyłączona do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji ciepła; obiekt ten stanowi własność Spółki, jest ujęty w ewidencji księgowej jako: inwestycje, został oddany do użytkowania 17.11.2020 r. (od nakładów na jego wybudowanie Spółka odliczyła VAT); w świetle powyższego należy stwierdzić, iż obiekt ten został zasiedlony w rozumieniu przepisów ustawy, jednakże od tego zdarzenia nie minęły jeszcze 2 lata; oznacza to, że w sytuacji kiedy dostawa tej budowli nastąpi przed upływem 2 lat od pierwszego zasiedlenia, nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia z VAT z art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT, jak też - zdaniem Wnioskodawcy i Zainteresowanej, z żadnych innych zwolnień z VAT (z art. 43 ust. 1 pkt 2 i 10a uVAT - z uwagi na niespełnienie warunków tych zwolnień); w związku z tym w takim przypadku podlegać będzie opodatkowaniu VAT wg właściwej (podstawowej) stawki tego podatku; gdyby jednak dostawa tej budowli nastąpiłaby po 2 latach od pierwszego zasiedlenia, mogłaby korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT z opcją rezygnacji z tego zwolnienia i wyboru jej opodatkowania; należy przy tym wskazać, iż w sytuacji kiedy dostawa tej budowli nie będzie korzystała ze zwolnienia z VAT, i będzie opodatkowana VAT wg właściwej (podstawowej) stawki tego podatku, grunt „przypisany” do tej budowli na ww. Nieruchomości również będzie opodatkowany;

-na Nieruchomości 6 znajduje się też część nowo wybudowanej sieci gazów technicznych i gazu ziemnego - kwestia opodatkowania dostawy tej budowli została przedstawiona we wcześniejszym akapicie.

Należy przy tym zwrócić uwagę, iż znajdujące się na poszczególnych działkach Nieruchomości (Nieruchomości 4, Nieruchomości 5 (dz. nr  15), Nieruchomości 6, Nieruchomości 7) urządzenia budowlane i techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucji (szczegółowo opisane w pkt V ppkt 1.1. Opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego), jak już wcześniej to przedstawiono w Uzasadnieniu jako elementy przynależne do poszczególnych innych obiektów (budynków/budowli/ich części znajdujących się na tych działkach, powinny być opodatkowane VAT łącznie z tymi obiektami, z którymi są powiązane - zatem w zależności od sposobu opodatkowana tych obiektów (budynków/budowli/lub ich części), urządzenia te będą albo korzystały ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT z opcją rezygnacji z tego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10-11 uVAT, albo nie będą objęte żadnymi zwolnieniami z VAT, i tym samym będą podlegać opodatkowaniu VAT wg właściwej (podstawowej) stawki tego podatku.

Podsumowując tę część rozważań należy wskazać, że - zdaniem Wnioskodawcy i Zainteresowanej - planowana - w ramach Transakcji - sprzedaż przez Wnioskodawcę Nieruchomości 4, Nieruchomości 5 (dz. nr  15), Nieruchomości 6, Nieruchomości 7:

(i) w części dotyczącej:

‒tzw. starych obiektów (budynków/budowli/ich części wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, stanowiącymi własność Wnioskodawcy, znajdującymi się na poszczególnych działkach ww. Nieruchomości będących w użytkowaniu wieczystym, nabytych przez Spółkę w 2015 r., w odniesieniu do których Spółka po ich nabyciu nie ponosiła żadnych nakładów),

‒tzw. starych obiektów (budynku nr i ) znajdujących się na Nieruchomości 6, w przypadku których Spółka po ich nabyciu (2015 r.) poniosła określone nakłady,

‒tzw. nowych obiektów, znajdujących się na Nieruchomości 6, tj. budowli - płyty montażowej A, budowli - kontenerowej stacji transformatorowej (...) i kontenerowej stacji transformatorowej ( ) wraz z przynależnym do nich urządzeniem budowlanym - przyłączem kablowym SN 15kV między a ,

będzie - jako dokonywana po 2 latach od pierwszego zasiedlenia ww. obiektów - korzystała ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z opcją rezygnacji przez Wnioskodawcę z tego zwolnienia i wyborze opodatkowania VAT ich dostawy na podstawie i przy spełnieniu warunków, o których mowa art. 43 ust. 10-11 ustawy.

(ii) w części dotyczącej:

-tzw. nowego obiektu - budowli sieci gazów technicznych i gazu ziemnego (zlokalizowanej na wszystkich ww. Nieruchomościach),

-tzw. nowego obiektu - budowli - kotłowni kontenerowej przy hali ..., znajdującej się na Nieruchomości 6,

będzie - w sytuacji jej dokonywania przed upływem 2 lat od pierwszego zasiedlenia - podlegała opodatkowaniu VAT jako niekorzystająca z żadnych zwolnień z VAT (w szczególności, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 i 10a ustawy), według właściwej (podstawowej) stawki tego podatku; gdyby jednak dostawa ww. budowli nastąpiłaby po 2 latach od pierwszego zasiedlenia, mogłaby korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT z opcją rezygnacji z tego zwolnienia i wyboru jej opodatkowania.

Należy przy tym wskazać, iż zgodnie z art. 29a ust. 8 uVAT, do dostawy gruntu na ww. Nieruchomościach znajdzie zastosowanie analogiczna stawka podatku VAT, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części (wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji) trwale z gruntem związanych. Zatem jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części (wraz z przynależnymi urządzeniami) będzie podlegać opodatkowaniu VAT bądź zwolnieniu z VAT, opodatkowana bądź zwolniona z VAT będzie również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Po trzecie - jak już to powyżej wykazano - planowana - w ramach Transakcji - sprzedaż przez Wnioskodawcę Nieruchomości 4, Nieruchomości 5 (dz. nr  15), Nieruchomości 6, Nieruchomości 7 (przedstawionych we Wniosku budynków, budowli lub ich części wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, stanowiących własność Wnioskodawcy, znajdujących się na poszczególnych działkach ww. Nieruchomości będących w użytkowaniu wieczystym), będzie:

‒w przypadku budynków, budowli lub ich części wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, w odniesieniu do których upłynął okres 2 lat od ich pierwszego zasiedlenia - korzystała ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z opcją rezygnacji przez Wnioskodawcę z tego zwolnienia i wyborze opodatkowania VAT ich dostawy na podstawie i przy spełnieniu warunków, o których mowa art. 43 ust. 10-11 ustawy,

‒w przypadku budynków, budowli lub ich części wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, w odniesieniu do których nie upłynie okres 2 lat od ich pierwszego zasiedlenia - podlegała opodatkowaniu VAT jako niekorzystająca z żadnych zwolnień z VAT (w szczególności o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 i 10a ustawy), według właściwej (podstawowej) stawki tego podatku;

w związku z tym - w przypadku budynków, budowli lub ich części wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, w odniesieniu do których upłynął (bądź upłynie) okres 2 lat od ich pierwszego zasiedlenia - Wnioskodawca będzie mógł zrezygnować z tego zwolnienia i wybrać opodatkowanie VAT - w zależności od ostatecznych uzgodnień/decyzji Wnioskodawcy i Nabywcy - dostawy wszystkich lub jedynie poszczególnych tych budynków, budowli lub ich części wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, stanowiących własność Wnioskodawcy, znajdujących się na poszczególnych działkach ww. Nieruchomości będących w użytkowaniu wieczystym, w szczególności tych, w odniesieniu do których Wnioskodawca poniósł po ich nabyciu określone nakłady; zatem przykładowo - zdaniem Wnioskodawcy i Zainteresowanej - w przedstawionych okolicznościach sprawy, Wnioskodawca będzie mógł wybrać opodatkowanie VAT w przypadku dostawy, znajdujących się na Nieruchomości 6: budynku nr  i  , budowli - płyty montażowej A, budowli - kontenerowej stacji transformatorowej ( ) i kontenerowej stacji transformatorowej ( ) wraz z przynależnym do nich urządzeniem budowlanym - przyłączem kablowym SN 15kV między   a .., w stosunku do których to obiektów, Wnioskodawca, po ich nabyciu, poniósł określone nakłady.

Po czwarte - w sytuacji kiedy planowana - w ramach Transakcji - sprzedaż przez Wnioskodawcę Nieruchomości 4, Nieruchomości 5 (dz. nr ...), Nieruchomości 6, Nieruchomości 7 będzie w części podlegać zwolnieniu z VAT (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT), a w części będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem (czy to z uwagi na brak możliwości zastosowania jakichkolwiek zwolnień z VAT, w szczególności z art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT (dot. to np. budowli - sieci gazów technicznych i gazu ziemnego, znajdującej się na wszystkich ww. Nieruchomościach), czy też w sytuacji kiedy Wnioskodawca zrezygnuje z tego zwolnienia, i wybierze opodatkowanie VAT określonych obiektów (może dot. to np. budynku nr ... i ...na Nieruchomości 6)), określenie podstawy opodatkowania VAT gruntu dla budynków, budowli lub ich części wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji (objętych opodatkowaniem VAT, jak i zwolnionych z VAT) będzie mogło nastąpić według dowolnego (miarodajnego, wiarygodnego) klucza podziału; istotne przy tym jest, aby prowadziło to do racjonalnych rezultatów i odzwierciedlało stan faktyczny; zatem - zdaniem Wnioskodawcy i Zainteresowanej - w przypadku kiedy planowana - w ramach Transakcji - sprzedaż Nieruchomości 4, Nieruchomości 5 (dz. nr  15), Nieruchomości 6, Nieruchomości 7 będzie częściowo zwolniona z VAT, a częściowo opodatkowana tym podatkiem, Wnioskodawca, w celu ustalenia podstawy opodatkowania, będzie mógł zastosować wybraną przez siebie metodę alokacji, tj. np. metodę opartą na kluczu wartościowym (tj. polegająca na zastosowaniu właściwych stawek proporcjonalnie do wartości sprzedawanych części Nieruchomości) czy też rozwiązanie według klucza powierzchniowego (tj. oparte na podzieleniu powierzchni Nieruchomości proporcjonalnie do powierzchni zajmowanych przez poszczególne części - opodatkowane VAT i korzystające ze zwolnienia od podatku); tak też uznają organy podatkowe - vide uzasadnienie prawne przedstawione w pkt II ppkt 3 Uwag ogólnych Uzasadnienia.

Ad 3) (uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy i Zainteresowanej odnośnie pytania nr 3)

W świetle przedstawionego we Wniosku zdarzenia przyszłego oraz odnosząc powyższe Uwagi ogólne (pkt I i II) do pytania nr 3, zdaniem Wnioskodawcy i Zainteresowanej należy stwierdzić, że:

Po pierwsze - planowana - w ramach Transakcji - sprzedaż przez Wnioskodawcę, przedstawionych we Wniosku, Sieci Y (stanowiących własność Wnioskodawcy, obejmujących określone budowle wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, położonych: - w całości na Nieruchomościach, - częściowo na Nieruchomościach i częściowo poza nimi, - w całości poza Nieruchomościami) będzie dostawą dokonywaną przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 2 uVAT, a więc przez podatnika podatku od towarów i usług, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 tej ustawy (jak bowiem wynika z okoliczności sprawy: Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny i wykorzystuje ww. Sieci do celów prowadzanej działalności gospodarczej). Tym samym, dostawa przez Wnioskodawcę ww. Sieci będzie stanowić zdefiniowaną w art. 7 ust. 1 uVAT dostawę towarów, która zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 uVAT, będzie podlegała opodatkowaniu VAT. Jednocześnie dostawa ta nie będzie podlegała wyłączeniu spod przepisów ustawy, gdyż, jak wskazano w opisie sprawy, według Wnioskodawcy i Nabywcy, przedmiot planowanej Transakcji nie będzie stanowił przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w rozumieniu przepisów ustawy.

Po drugie - planowana - w ramach Transakcji - sprzedaż, przedstawionych we Wniosku, Sieci Y (stanowiących własność Wnioskodawcy, obejmujących określone budowle wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, położonych: - w całości na Nieruchomościach, - częściowo na Nieruchomościach i częściowo poza nimi, - w całości poza Nieruchomościami) będzie:

‒w przypadku tych Sieci Y (stanowiących własność Wnioskodawcy, obejmujących określone budowle wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, położonymi: - w całości na Nieruchomościach, - częściowo na Nieruchomościach i częściowo poza nimi, - w całości poza Nieruchomościami), w odniesieniu do których upłynął (bądź upłynie) okres 2 lat od ich pierwszego zasiedlenia - korzystała ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z opcją rezygnacji przez Wnioskodawcę z tego zwolnienia i wyborze opodatkowania VAT ich dostawy na podstawie i przy spełnieniu warunków, o których mowa art. 43 ust. 10-11 ustawy,

‒w przypadku tych Sieci Y (stanowiących własność Wnioskodawcy, obejmujących określone budowle wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, położonymi: - w całości na Nieruchomościach, - częściowo na Nieruchomościach i częściowo poza nimi, - w całości poza Nieruchomościami), w odniesieniu do których nie upłynie okres 2 lat od ich pierwszego zasiedlenia - podlegała opodatkowaniu VAT jako niekorzystająca z żadnych zwolnień z VAT (w szczególności, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 i 10a ustawy), według właściwej (podstawowej) stawki tego podatku.

Jak bowiem wynika z okoliczności sprawy (pkt V ppkt 1.1. i 1.2. Opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego) Sieci Y, stanowią własność Spółki, są ujęte w jej ewidencji księgowej (w większości jako środki trwałe), jak też, co najistotniejsze, dla skutków podatkowych na gruncie podatku VAT, są określonymi budowlami (w rozumieniu Prawa budowlanego), urządzeniami budowlanymi (w rozumieniu Prawa budowlanego) i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji. Sieci Y (na które składają się określone budowle, urządzenia budowlane, urządzenia techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucji) stanowią jedną funkcjonalną całość, służącą do dystrybucji określonych mediów (paliwa gazowego, energii elektrycznej, gazów technicznych, wody i ścieków, ciepła) na Wyspie . Poszczególne elementy składające się na Sieci Y są ze sobą ściśle powiązane, tak aby zapewnić prawidłowe funkcjonowanie systemu dystrybucji tych mediów. Urządzenia budowlane i urządzenia techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucji poszczególnych mediów są przynależne do budowli - sieci tych mediów. Obiekty te, związane z tymi budowlami, zapewniają możliwość użytkowania budowli - sieci zgodnie z ich przeznaczeniem.

Zwolnienie z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT dotyczy budynków, budowli lub ich części. W uzasadnieniu prawnym przedstawionym w pkl II ppkt 4 Uwag ogólnych Uzasadnienia wskazano, iż przepisy ustawy nie definiują pojęcia „budowli” czy „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odwołać się do definicji tych pojęć z Prawa budowlanego. W ww. uzasadnieniu prawnym (przedstawionym w pkt II ppkt 4 (pkt 3) Uwag ogólnych Uzasadnienia) przywołano pojęcie „budowli” i „urządzenia budowlanego” z tej ustawy. Zdaniem Wnioskodawcy i Zainteresowanej, Sieci Y spełniają przesłanki z tych pojęć, są bowiem określonymi budowlami (w rozumieniu Prawa budowlanego, za które uznaje się m.in. obiekty linowe (którymi są m.in. wodociągi, kanały, gazociągi, ciepłociągi, rurociągi, linie i trakcje elektroenergetyczne, linie kablowe nadziemne i umoszczone bezpośrednio w ziemi, kanalizacja kablowa), sieci techniczne, stacje uzdatniania wody), jak też urządzeniami budowlanymi (za które uznaje się m.in. urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym (budynkiem, budowlą), zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne), stanowiącymi jedną funkcjonalną całość przewidzianą do określonego celu - dystrybucji poszczególnych mediów. W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy i Zainteresowanej, w przypadku sprzedaży Sieci Y zwolnienie z VAT z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy powinno znaleźć zastosowanie. Jednocześnie bez wpływu na to zwolnienie ma fakt, Iż Sieci Y położone są nie tyko na Nieruchomościach Wnioskodawcy mających podlegać sprzedaży w ramach Transakcji, ale też znajdują się częściowo lub w całości poza tymi Nieruchomościami. Sieci Y stanowią własność Spółki, i będą podlegać sprzedaży w ramach Transakcji. Takie stanowisko prezentują też organy podatkowe - tak np. interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 27.08.2018 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.512.2018.1.IK, w której wskazano, że:

(...) W świetle powyższych przepisów sieć gazowa stanowi budowlę (obiekt linowy) w rozumieniu w rozumieniu art. 3 pkt 3 i pkt 3a Prawa budowlanego. Jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawca ma zamiar nabyć sieć gazociągową. Zbywca sieci gazociągowej używa grunt, na którym zlokalizowana jest Sieć na podstawie prawa służebności przesyłu (w związku z tym, grunt nie będzie przedmiotem transakcji). Dostawa towarów rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel obejmuje każdą czynność polegającą na przeniesieniu dobra materialnego przez stronę, która przyznaje drugiej stronie prawo do faktycznego dysponowania nim, jakby była właścicielem tego dobra, a ponadto musi to być czynność odpłatna. Istota dostawy w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy polega na "przeniesieniu prawa" do rozporządzania towarami jak właściciel. ( ...) Przytoczony przepis łączy się z art. 191 Kodeksu cywilnego, wyrażającym klasyczną zasadę superficies solo cedit ("własność nieruchomości rozciąga się na rzecz ruchomą, która została połączona z nieruchomością w taki sposób, że stała się jej częścią składową"). Wzniesienie budynku w całości na cudzym gruncie ma miejsce z zachowaniem zasady superficies solo cedit. Jednakże jak wynika z art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego, urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa. Stosownie do art. 305¹ Kodeksu cywilnego nieruchomość można obciążyć na rzecz przedsiębiorcy, który zamierza wybudować lub którego własność stanowią urządzenia, o których mowa w art. 49 § 1, prawem polegającym na tym, że przedsiębiorca może korzystać w oznaczonym zakresie z nieruchomości obciążonej, zgodnie z przeznaczeniem tych urządzeń (służebność przesyłu). (...) Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 2 ustawy, opodatkowanie podatkiem od towarów i usług następuje niezależnie od tego, czy czynności podlegające opodatkowaniu zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa. W obecnym stanie prawnym w zasadzie nie budzi wątpliwości, że czynności, które są nieważne na gruncie prawa cywilnego z powodu niezachowania wymaganej formy, mogą podlegać opodatkowaniu. Czynności opodatkowane na gruncie VAT zostały bowiem oderwane od ważności i skuteczności tych czynności na gruncie prawa cywilnego. Decydujące znaczenie ma bowiem nie prawny (na gruncie prawa cywilnego), lecz ekonomiczny aspekt transakcji. Tym samym czynność nieważna na gruncie prawa cywilnego (na przykład z powodu niezachowania wymaganej formy czynności) może być uznana za wykonaną skutecznie na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług. Uwagi powyższe wskazują jednoznacznie, że rozważając skutki podatkowe planowanej przez stronę transakcji należy mieć na uwadze nie jej aspekty cywilnoprawne, lecz te, które mają znaczenie z punktu widzenia ustawy.

Jak wynika z opisu sprawy Zbywca wszedł w posiadanie sieci gazociągowej w drodze aportu w 2006 r. Zbywca wykorzystywał sieć od momentu nabycia w prowadzonej działalności gospodarczej, opodatkowanej podatkiem od towarów i usług i nie wykorzystywał jej do prowadzenia działalności zwolnionej. Zbywca od momentu nabycia sieci gazowej nie ponosił wydatków na jej ulepszenie, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej tego obiektu. Uwzględniając okoliczności sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż sieci gazociągowej na rzecz Wnioskodawcy będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ odbędzie się ona w okresie przekraczającym 2 lata od pierwszego zasiedlenia. Przy czym, w sytuacji kiedy Sprzedający i Nabywca będą zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni i złożą oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT w stosunku do przedmiotowej Nieruchomości, której dostawa podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to dostawa ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki właściwej dla dostawy budowli. (...)

Podobnie: interpretacja Indywidualna Dyrektora KIS z 08.07.2021 r., nr 0111-KDIB3-2.4012.352.2021.1.MD, w której wskazano, że:

„(...) Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w Miasto zamierza zbyć w formie aportu do P. sp. z o.o. prawo własności infrastruktury deszczowej znajdującej się na terenie Miasta, tj. sieć kanalizacji deszczowej, studzienek rewizyjnych, kolektorów deszczowych z włazami, przyłączy. W zamian za wniesiony majątek infrastruktury deszczowej Miasto obejmie udziały w kapitale zakładowym Spółki. Przekazanie aportem do Spółki przedmiotowego majątku zostanie udokumentowane aktem notarialnym. Infrastruktura deszczowa, którą Miasto zamierza wnieść w drodze aportu do Spółki stanowi budowle w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. Infrastruktura deszczowa, będąca przedmiotem niniejszego wniosku została wytworzona/przyjęta do użytkowania przez Miasto wcześniej (dawniej) niż w okresie dwóch lat przed planowanym dokonaniem przez Miasto aportu do Spółki. Po wytworzeniu poszczególnych elementów infrastruktury deszczowej Miasto nie ponosiło nakładów inwestycyjnych (na ulepszenie) na tę infrastrukturę w wysokości 30% lub wyższej wartości początkowej. Dotychczas Miasto nieodpłatnie przekazywało infrastrukturę deszczową po jej wytworzeniu Spółce do administrowania. Spółka wykorzystywała infrastrukturę deszczową do odprowadzania wód opadowych i roztopowych z terenu Miasta, zgodnie z jej przeznaczeniem. ( ) Jak wskazało Miasto infrastruktura deszczowa, którą Miasto zamierza wnieść w drodze aportu do Spółki, stanowi budowle w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. Infrastruktura deszczowa została wytworzona/przyjęta do użytkowania przez Miasto wcześniej (dawniej) niż w okresie dwóch lat przed planowanym dokonaniem przez Miasto aportu do Spółki. Dotychczas Miasto nieodpłatnie przekazywało infrastrukturę deszczową po jej wytworzeniu Spółce do administrowania. Spółka wykorzystywała infrastrukturę deszczową do odprowadzania wód opadowych i roztopowych z terenu Miasta, zgodnie z jej przeznaczeniem. Analizując ww. informacje w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia należy stwierdzić, że wniesienie przez Gminę aportem do spółki z o.o. infrastruktury deszczowej, tj. sieci kanalizacji deszczowej, studzienek rewizyjnych, kolektorów deszczowych z włazami, nie będzie dokonane w ramach pierwszego zasiedlenia, ani przed nim, gdyż - jak wynika z opisu sprawy budowle zostały już zasiedlone. Jednocześnie pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budowli, a planowaną dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata. Jak wskazano bowiem w opisie sprawy infrastruktura deszczowa została wytworzona/przyjęta do użytkowania przez Miasto wcześniej (dawniej) niż w okresie dwóch lat przed planowanym dokonaniem przez Miasto aportu do Spółki. Infrastruktura ta jest wykorzystywana przez Spółkę do odprowadzania wód opadowych i roztopowych z terenu Miasta, zgodnie z jej przeznaczeniem. Ponadto po wytworzeniu poszczegółowych elementów infrastruktury deszczowej Miasto nie ponosiło nakładów inwestycyjnych (na ulepszenie) na tę Infrastrukturę w wysokości 30% lub wyższej wartości początkowej. W konsekwencji z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia ww. budowli do chwili aportu upłynął już okres dłuższy niż 2 lata, to planowana dostawa (aport) infrastruktury deszczowej będzie spełniać przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. A tym samym dostawa (wniesienie aportem) ww. infrastruktury będzie mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zatem stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe. ( )”.

Tak też: Interpretacje indywidualne Dyrektora KIS z 29.06.2020 r., nr 0114-KDIP4-3.4012.136.2020.2.IG i z 6.11.2019 r., nr 0111-KDIB3-2.4012.486.2019.3.MGO.

Warto przy tym wskazać, iż jak to już przywołano (w uzasadnieniu prawnym przedstawionym w pkt II ppkt 4 Uwag ogólnych, ale też w uzasadnieniach stanowiska odnośnie pytania nr 1 i 2) urządzenia budowlane i techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucji, które wchodzą w skład Sieci Y (szczegółowo opisane w pkt V ppkt 1.1. i 1.3. Opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego) jako elementy przynależne do poszczególnych innych obiektów (zasadniczo budowli/ich części wchodzącymi w skład Sieci Y) znajdujących się na Nieruchomościach (w całości lub w części), lub poza nimi, powinny być opodatkowane VAT łącznie z tymi obiektami, z którymi są powiązane (zasadniczo budowlami/ich częściami wchodzącymi w skład Sieci Y) - zatem w zależności od sposobu opodatkowania tych obiektów (budowli/lub ich części wchodzących w skład Sieci Y), urządzenia te będą albo korzystały ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT z opcją rezygnacji z tego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10-11 uVAT, albo nie będą objęte żadnymi zwolnieniami z VAT, i tym samym będą podlegać opodatkowaniu VAT wg właściwej (podstawowej) stawki tego podatku.

W tym miejscu należy zauważyć, iż, jak to przedstawiono w opisie sprawy (pkt V ppkt 1.1., 1.3., pkt VI ppkt 3), na Sieci Y składają się:

‒określone budowle wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, położonych: - w całości na Nieruchomościach, - częściowo na Nieruchomościach i częściowo poza nimi, – w całości poza Nieruchomościami, nabyte przez Spółkę w 2015 r.; obiekty te zostały wybudowane przed ich nabyciem przez Spółkę (i następnie były użytkowane przez poprzedników prawnych Spółki), a Spółka po ich nabyciu, nie ponosiła na nie żadnych nakładów o charakterze modernizacyjnym (ulepszeniowym) - tzw. stare obiekty (poza pewnymi wyjątkami tzw. nowych obiektów, w szczególności budowli sieci gazów technicznych i gazu ziemnego, o czym jeszcze poniżej); w świetle powyższego należy uznać, iż w przypadku tzw. starych obiektów Sieci Y (określonych budowli wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji położonych: - w całości na Nieruchomościach, - częściowo na Nieruchomościach i częściowo poza nimi, - w całości poza Nieruchomościami) doszło do ich pierwszego zasiedlenia w rozumieniu ustawy, i od tego okresu minęły 2 lata. W związku z tym należy uznać, iż w przypadku tych tzw. starych obiektów Sieci Y powinno znaleźć zastosowanie zwolnienie z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT, z opcją rezygnacji z tego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10-11 uVAT,

‒określone budowle wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanym i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, położonych: - w całości na Nieruchomościach, - częściowo na Nieruchomościach i częściowo poza nimi, - w całości poza Nieruchomościami, wybudowane/zmodernizowane po nabyciu Nieruchomości przez Spółkę; dotyczy to w szczególności budowli - sieci gazów technicznych (dwutlenku węglu, corgonu, tlenu technicznego, sprężone powietrze) oraz gazu ziemnego; obiekt ten stanowi własność Spółki, jest ujęty w jej ewidencji księgowej jako: inwestycje, został przyłączony do przedsiębiorstwa świadczącego usługi dystrybucji gazów technicznych; obiekt ten został oddany do użytkowania w listopadzie 2020 r.; od nakładów na wybudowanie tego obiektu Spółka odliczyła VAT; w świetle powyższego należy stwierdzić, iż obiekt ten został zasiedlony w rozumieniu przepisów ustawy, jednakże od tego zdarzenia nie minęły jeszcze 2 lata; oznacza to, że w sytuacji kiedy dostawa tej budowli nastąpi przed upływem 2 lat od pierwszego zasiedlenia, nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia z VAT z art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT, jak też - zdaniem Wnioskodawcy i Zainteresowanej, z żadnych innych zwolnień z VAT (z art. 43 ust. 1 pkt 2 i 10a uVAT - z uwagi na niespełnienie warunków tych zwolnień); w związku z tym w takim przypadku podlegać będzie opodatkowaniu VAT wg właściwej (podstawowej) stawki tego podatku; gdyby jednak dostawa tej budowli nastąpiłaby po 2 latach od pierwszego zasiedlenia, mogłaby korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT z opcją rezygnacji z tego zwolnienia i wyboru jej opodatkowania; należy przy tym wskazać, iż w sytuacji kiedy dostawa tej budowli nie będzie korzystała ze zwolnienia z VAT, i będzie opodatkowana VAT wg właściwej (podstawowej) stawki tego podatku, grunt "przypisany" do tej budowli na ww. Nieruchomościach również będzie opodatkowany.

Podsumowując tę część rozważań należy wskazać, że - zdaniem Wnioskodawcy i Zainteresowanej - planowana - w ramach Transakcji - sprzedaż przez Wnioskodawcę, przedstawionych we Wniosku, Sieci Y (stanowiących własność Wnioskodawcy, obejmujących określone budowle wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanym i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, położonych: - w całości na Nieruchomościach, - częściowo na Nieruchomościach i częściowo poza nimi, - w całości poza Nieruchomościami):

(i) w części dotyczącej:

-tzw. starych obiektów (wchodzących w skład Sieć Y, określonych budowli wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, położonych: - w całości na Nieruchomościach, - częściowo na Nieruchomościach i częściowo poza nimi, - w całości poza Nieruchomościami, nabytych przez Spółkę w 2015 r., w odniesieniu do których Spółka po ich nabyciu nie ponosiła żadnych nakładów) będzie - jako dokonywana po 2 latach od pierwszego zasiedlenia ww. obiektów - korzystała ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z opcją rezygnacji przez Wnioskodawcę z tego zwolnienia i wyborze opodatkowania VAT ich dostawy na podstawie i przy spełnieniu warunków, o których mowa art. 43 ust. 10-11 ustawy,

(ii) w części dotyczącej:

-tzw. nowych obiektów (wchodzących w skład Sieci Y, określonych budowli wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, położonych: - w całości na Nieruchomościach, - częściowo na Nieruchomościach i częściowo poza nimi, - w całości poza Nieruchomościami) - dotyczy to w szczególności budowli sieci gazów technicznych i gazu ziemnego, będzie - w sytuacji jej dokonywania przed upływem 2 lat od pierwszego zasiedlenia - podlegała opodatkowaniu VAT jako niekorzystająca z żadnych zwolnień z VAT (w szczególności o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 i 10a ustawy) według właściwej (podstawowej) stawki tego podatku; gdyby jednak dostawa tych tzw. nowych obiektów wchodzących w skład Sieci Y nastąpiłaby po 2 latach od pierwszego zasiedlenia, mogłaby korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT z opcją rezygnacji z tego zwolnienia i wyboru jej opodatkowania.

Należy przy tym wskazać, iż, zgodnie z art. 29a ust. 8 uVAT, do dostawy gruntu na ww. Nieruchomościach znajdzie zastosowanie analogiczna stawka podatku VAT, jak przy dostawie Sieci Y (określonych budowli wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, położonych w całości lub w części na Nieruchomościach) trwale z gruntem związanych. Zatem jeżeli dostawa Sieci Y (określonych budowli wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, położonych w całości lub w części na Nieruchomościach) będzie podlegać opodatkowaniu VAT bądź zwolnieniu z VAT, opodatkowana bądź zwolniona z VAT będzie również dostawa gruntu, na którym te obiekty są posadowione.

Końcowo w tej kwestii wymaga wskazania, iż zasadniczo, dokładny sposób opodatkowania poszczególnych obiektów na Nieruchomościach (budynków, budowli lub ich części wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, co obejmuje również Sieci Y) został przedstawiony w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 1 i 2.

Po trzecie - jak już to powyżej wykazano - planowana - w ramach Transakcji - sprzedaż, przedstawionych we Wniosku, Sieci Y (stanowiących własność Wnioskodawcy, obejmujących określone budowle wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, położonych: - w całości na Nieruchomościach, - częściowo na Nieruchomościach i częściowo poza nimi, - w całości poza Nieruchomościami) będzie:

-w przypadku tych Sieci Y (stanowiących własność Wnioskodawcy, obejmujących określone budowle wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, położonymi: - w całości na Nieruchomościach, - częściowo na Nieruchomościach i częściowo poza nimi, - w całości poza Nieruchomościami), w odniesieniu do których upłynął (bądź upłynie) okres 2 lat od ich pierwszego zasiedlenia - korzystała ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z opcją rezygnacji przez Wnioskodawcę z tego zwolnienia i wyborze opodatkowania VAT ich dostawy na podstawie i przy spełnieniu warunków, o których mowa art. 43 ust. 10-11 ustawy,

-w przypadku tych Sieci Y (stanowiących własność Wnioskodawcy, obejmujących określone budowle wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, położonymi: - w całości na Nieruchomościach, - częściowo na Nieruchomościach i częściowo poza nimi, - w całości poza Nieruchomościami), w odniesieniu do których nie upłynie okres 2 lat od ich pierwszego zasiedlenia - podlegała opodatkowaniu VAT jako niekorzystająca z żadnych zwolnień z VAT (w szczególności o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 i 10a ustawy), według właściwej (podstawowej) stawki tego podatku.

W związku z tym - w przypadku tych Sieci Y (stanowiących własność Wnioskodawcy, obejmujących określone budowle wraz z przynależnymi do nich/ związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, położonymi: - w całości na Nieruchomościach, - częściowo na Nieruchomościach i częściowo poza nimi, - w całości poza Nieruchomościami), w odniesieniu do których upłynął (bądź upłynie) okres 2 lat od ich pierwszego zasiedlenia - Wnioskodawca będzie mógł zrezygnować z tego zwolnienia i wybrać opodatkowanie VAT - w zależności od ostatecznych uzgodnień/decyzji Wnioskodawcy i Nabywcy - dostawy wszystkich lub jedynie poszczególnych części tych Sieci Y (stanowiących własność Wnioskodawcy, obejmujących określone budowle wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, położonymi: - w całości na Nieruchomościach, - częściowo na Nieruchomościach i częściowo poza nimi, - w całości poza Nieruchomościami), w szczególności tych, w odniesieniu do których Wnioskodawca poniósł po ich nabyciu określone nakłady. Zatem przykładowo - zdaniem Wnioskodawcy i Zainteresowanej - w przedstawionych okolicznościach sprawy, Wnioskodawca będzie mógł wybrać opodatkowanie VAT w przypadku dostawy budowli sieci gazów technicznych i gazu ziemnego, w sytuacji kiedy sprzedaż Sieci Y - w ramach planowanej Transakcji - nastąpi po 2 latach od pierwszego zasiedlenia tego obiektu.

Po czwarte - w sytuacji kiedy planowana - w ramach Transakcji - sprzedaż, przedstawionych we Wniosku, Sieci Y (stanowiących własność Wnioskodawcy, obejmujących określone budowle wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, położonych: - w całości na Nieruchomościach, - częściowo na Nieruchomościach i częściowo poza nimi, - w całości poza Nieruchomościami) będzie w części podlegać zwolnieniu z VAT (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT), a w części będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem (np. z uwagi na brak możliwości zastosowania jakichkolwiek zwolnień z VAT, w szczególności z art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT - dot. to np. budowli - sieci gazów technicznych i gazu ziemnego, znajdującej się na wszystkich ww. Nieruchomościach), czy też w sytuacji kiedy Wnioskodawca zrezygnuje z tego zwolnienia, i wybierze opodatkowanie VAT określonych obiektów, określenie podstawy opodatkowania VAT gruntu w przypadku Sieci Y (stanowiących własność Wnioskodawcy, obejmujących określone budowle wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, położonymi w całości lub częściowo na Nieruchomościach) (objętych opodatkowaniem VAT, jak i zwolnionych z VAT) będzie mogło nastąpić według dowolnego (miarodajnego, wiarygodnego) klucza podziału; istotne przy tym jest, aby prowadziło to do racjonalnych rezultatów i odzwierciedlało stan faktyczny; zatem - zdaniem Wnioskodawcy i Zainteresowanej - w przypadku kiedy planowana – w ramach Transakcji - przedstawionych we Wniosku, Sieci Y (stanowiących własność Wnioskodawcy, obejmujących określone budowle wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji, położonych: w całości lub częściowo na Nieruchomościach) będzie częściowo zwolniona z VAT, a częściowo opodatkowana tym podatkiem, Wnioskodawca, w celu ustalenia podstawy opodatkowania, będzie mógł zastosować wybraną przez siebie metodę alokacji, tj. np. metodę opartą na kluczu wartościowym (tj. polegająca na zastosowaniu właściwych stawek proporcjonalnie do wartości sprzedawanych części obiektów) czy też rozwiązanie według klucza powierzchniowego (tj. oparte na podzieleniu powierzchni nieruchomości proporcjonalnie do powierzchni zajmowanych przez poszczególne części - opodatkowane VAT i korzystające ze zwolnienia od podatku); tak też uznają organy podatkowe - vide uzasadnienie prawne przedstawione w pkt II ppkt 3 Uwag ogólnych Uzasadnienia.

Ad 4) (uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy i Zainteresowanej odnośnie pytania nr 4)

W świetle przedstawionego we Wniosku stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego oraz odnosząc powyższe Uwagi ogólne Uzasadnienia (pkt I i II) do pytania nr 4, zdaniem Wnioskodawcy i Zainteresowanej należy stwierdzić, że:

Po pierwsze - planowana - w ramach Transakcji - sprzedaż, przedstawionych we wniosku, Innych Aktywów Y będzie dostawą dokonywaną przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 2 uVAT, a więc przez podatnika podatku od towarów i usług, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 tej ustawy (jak bowiem wynika z okoliczności sprawy Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny i wykorzystuje Inne Aktywa Y do celów prowadzanej działalności gospodarczej). Tym samym, dostawa przez Wnioskodawcę Innych Aktywów Y będzie stanowić zdefiniowaną w art. 7 ust. 1 uVAT dostawę towarów, która zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 uVAT, będzie podlegała opodatkowaniu VAT. Jednocześnie dostawa ta nie będzie podlegała wyłączeniu spod przepisów ustawy, gdyż, jak wskazano w opisie sprawy, według Wnioskodawcy i Nabywcy, przedmiot planowanej Transakcji nie będzie stanowił przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w rozumieniu przepisów ustawy.

Po drugie - planowana - w ramach Transakcji - sprzedaż, przedstawionych we Wniosku, Innych Aktywów Y nie będzie korzystała z obligatoryjnych zwolnień z opodatkowania VAT, w szczególności o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 i 10a, i tym samym będzie podlegała opodatkowaniu VAT wg właściwej (podstawowej) stawki tego podatku.

Jak bowiem wynika z okoliczności sprawy (pkt V ppkt 1.3 Opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego) Inne Aktywa Y stanowią określone rzeczy ruchome w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, ujęte w ewidencji księgowej Spółki jako środki trwałe, mające charakter wyposażenia (np. określone meble (szafa, biurko, fotel)), urządzeń (np. radiotelefon, wiertarka, tokarka), czy też urządzeń technicznych (np. suwnice, żurawie), nietrwale związane z gruntem czy też budynkami/budowlami/ich częściami, które można zdemontować i przenieść w inne miejsce bez naruszenia struktury określonych obiektów. Rzeczy te są zasadniczo samodzielnie działające. Rzeczy te Spółka nabyła w 2015 r., ich sprzedaż podlegała opodatkowaniu VAT wg stawki 23%, a Spółka odliczyła VAT od ich nabycia.

W ocenie Wnioskodawcy i Zainteresowanej, w przypadku sprzedaży Innych Aktywów Y, nie znajdzie zastosowania:

‒zwolnienie z VAT z art. 43 ust. 1 pkt 2 uVAT, z uwagi na brak spełnienia przesłanek wynikających z tego przepisu (jednym z warunków statuujących to zwolnienie jest nieprzysługiwanie podatnikowi dokonującemu dostawy towarów prawa do odliczenia VAT przy ich nabyciu - Spółka nabywając Inne Aktywa Y odliczyła VAT od ich nabycia, zatem przesłanka ta nie jest spełniona i tym samym przedmiotowe zwolnienie nie znajdzie zastosowania do dostawy Innych Aktywów Y),

‒zwolnienie z VAT z art. 43 ust. 1 pkt 9 uVAT, z uwagi na brak spełnienia przesłanek wynikających z tego przepisu (zwolnienie to dotyczy gruntów, a przedmiotem sprzedaży w przypadku Innych Aktywów Y, są określone rzeczy ruchome, stąd też to zwolnienie nie znajdzie zastosowania),

‒zwolnienie z VAT z art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a uVAT, z uwagi na brak spełnienia przesłanek wynikających z tego przepisu (zwolnienie to dotyczy budynków, budowli lub ich części, a przedmiotem sprzedaży w przypadku Innych Aktywów Y, są określone rzeczy ruchome, niebędące budynkami, budowlami, lub ich częściami, stąd też te zwolnienia nie znajdą zastosowania).

Należy ponadto zauważyć, że ani przepisy ustawy ani też rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy nie przewidują innych zwolnień od podatku, które mogłyby znaleźć zastosowanie w przypadku omawianych towarów (Innych Aktywów Y).

W związku z tym należy uznać, iż planowana - w ramach Transakcji - sprzedaż przedstawionych we Wniosku Innych Aktywów Y powinna podlegać opodatkowaniu VAT wg właściwej (w ocenie Wnioskodawcy i Zainteresowanej, podstawowej - 23% VAT - zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 uVAT) stawki tego podatku.

Takie stanowisko prezentują organy podatkowe w przypadku suwnic (które, zasadniczo, w drodze analogii, można odnieść do innych towarów ujętych jako Inne Aktywa Y) - tak np. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 28.10.2014 r., nr ILPP1/443-...8/14-4/NS (w której stwierdzono, iż „( ) sprzedaż wyposażenia w postaci suwnicy będzie opodatkowana wg stawki podstawowej, tj. 23% VAT ( )”), interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 30.10.2015 r., nr IBPP3/4512-5...5/AŚ (w której stwierdzono, iż: „( ) suwnica stanowi samodzielnie działające urządzenie techniczne, które można zdemontować i przenieść w inne miejsce bez naruszenia struktury budynku. (...) Należy ponadto zauważyć, że ani przepisy ustawy ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku czy też obniżonej stawki podatku dla sprzedaży towaru w postaci suwnicy, w związku z czym dostawa ta będzie opodatkowana według podstawowej stawki podatku VAT w wysokości 23%. ( )”), interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 06.10.2017 r., nr 0111-KDIB3-2.4012.374.2017.2.MGO (w której stwierdzono, iż „( ) odnosząc się natomiast do opodatkowania sprzedaży znajdujących się w budynku   dwóch suwnic stanowiących urządzenia techniczne, których nie można zdemontować i przenieść w inne miejsce należy stwierdzić, że w stosunku do ich sprzedaży nie znajdą zastosowania przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy bowiem suwnice nie stanowią budynków, budowli lub ich części. ( ) Mając powyższe na uwadze sprzedaż dwóch suwnic będzie zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy opodatkowana podstawową 23% stawką podatku od towarów i usług. ( )”).

Ad 5) (uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy i Zainteresowanej odnośnie pytania nr 5)

W świetle przedstawionego we Wniosku stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego oraz odnosząc powyższe Uwagi ogólne Uzasadnienia (pkt III) do pytania nr 5, zdaniem Wnioskodawcy i Zainteresowanej należy stwierdzić, że:

Nabywcy, na podstawie i przy spełnieniu warunków, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur/y z wykazanym przez Wnioskodawcę podatkiem VAT z tytułu sprzedaży Nieruchomości i Sieci Y (w odniesieniu do tych obiektów - budynków, budowli lub ich części wraz z przynależnymi do nich/związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi i urządzeniami technicznymi wchodzącymi w skład systemu dystrybucji objętych opodatkowaniem VAT, tj. niekorzystających z żadnych zwolnień z VAT, jak i w stosunku, do których, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z ust. 10-11 ustawy, nastąpi rezygnacja ze zwolnienia z VAT i wybór opodatkowania VAT) oraz Innych Aktywów Y.

Jak wskazano w Uwagach ogólnych Uzasadnienia (pkt III):

„(...) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (w sposób bezpośredni lub pośredni). Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 tej ustawy. Jednocześnie należy wskazać, iż warunkiem odliczenia podatku naliczonego jest powstanie po stronie sprzedawcy obowiązku podatkowego od danej czynności oraz posiadanie przez nabywcę faktury dokumentującej zakup.”

Zatem gdy zostaną spełnione ww. warunki, w szczególności gdy zakupione przez Nabywcę - w ramach Transakcji - Nieruchomości, Sieci Y i Inne Aktywa Y będą przez X wykorzystywane do czynności opodatkowanych, Zainteresowana będzie miała prawo odliczyć VAT (w sytuacji jego wystąpienia/naliczenia) od ich zakupu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

prawidłowe w części:

‒opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży Innych Aktywów Y, oraz

nieprawidłowe w części:

‒opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3, Nieruchomości 5 (dz. nr ... i dz. nr ...), Nieruchomości 8 i Nieruchomości 9 (w tym sieci Y, znajdujących się na ww. Nieruchomościach w części lub w całości),

‒opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży Nieruchomości 4, Nieruchomości 5 (dz. nr ...), Nieruchomości 6, Nieruchomości 7 (w tym sieci Y, znajdujących się na ww. Nieruchomościach w części lub w całości),

‒opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży pozostałych elementów sieci Y wyłącznie znajdujących się w części lub w całości poza Nieruchomościami,

‒prawa Nabywcy do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości, sieci Y i Innych Aktywów Y.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. ...5 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel ( ).

Według art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ( ).

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustaw podatkowych należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740 ze zm.), zwanej dalej „ustawą Kodeks cywilny”.

W świetle art. 55¹ ustawy Kodeks cywilny:

Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1)oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2)własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3)prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4)wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5)koncesje, licencje i zezwolenia;

6)patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7)majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8)tajemnice przedsiębiorstwa;

9)księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W myśl art. 55² ustawy Kodeks cywilny:

Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Stosownie do art. 2 pkt 27e ustawy:

Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że skoro – jak wskazano we wniosku - przedmiot planowanej Transakcji nie będzie stanowił przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w rozumieniu przepisów ustawy, to czynność ta nie będzie podlegać wyłączeniu od opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy, tylko będzie dostawą towarów podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług ujęte zostały między innymi w art. 43 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Według art. 2 pkt 33 ustawy:

Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i gospodarowaniu przestrzennym.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Definicję pierwszego zasiedlenia zawiera art. 2 pkt 14 ustawy, zgodnie z którym:

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)wybudowaniu lub

b)ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zatem, w przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub jego część jest wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Podkreślić w tym miejscu należy, że termin „ulepszenia” zawarty w ustawie o podatku od towarów i usług, odwołuje się do przepisów o podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 16g ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm.):

Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Ulepszeniem środka trwałego – w rozumieniu ustawy podatkowej – jest więc:

‒przebudowa środka trwałego, tj. wykonanie takich prac, w wyniku których nastąpi jego dostosowanie do zmienionych potrzeb funkcjonalnych, użytkowych lub technicznych,

‒rozbudowa środka trwałego, tj. wykonanie takich prac, które powiększają ten środek trwały,

‒rekonstrukcja środka trwałego, tj. wykonanie prac, w wyniku których nastąpi odtworzenie zniszczonego środka trwałego do jego poprzedniego stanu,

‒adaptacja środka trwałego, tj. wykonanie prac mających na celu przystosowanie danego środka trwałego do spełniania odmiennych funkcji od tych, dla których został zbudowany lub użytkowany,

‒modernizacja środka trwałego, tj. unowocześnienie środka trwałego.

Tym samym nakłady na ulepszenie środków trwałych zmierzają do podjęcia bądź rozszerzenia działalności w drodze budowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, powodujących istotną zmianę cech użytkowych.

Powyższe przepisy wskazują, że na gruncie prawa podatkowego „ulepszenie” jest pojęciem, które dotyczy wyłącznie składników majątku będących środkami trwałymi. Pod pojęciem tym należy rozumieć takie czynności, jak przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja lub modernizacja środka trwałego, które podnoszą jego wartość techniczną, użytkową, jak i przystosowanie składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu, niż pierwotne przeznaczenie albo nadanie temu składnikowi innych cech użytkowych.

Zatem nieruchomości, które nie będą stanowić u Państwa środka trwałego, nie mogą ulec ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, ponieważ pojęcie ulepszenia, do którego odwołuje się ustawodawca w art. 2 pkt 14 ustawy, odsyłając do przepisów o podatku dochodowym, dotyczy ulepszenia środków trwałych.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a)w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b)dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Należy również zauważyć, że zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy:

Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1)są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2)złożą:

a)przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b)w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

‒zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

W myśl art. 43 ust. 11 ustawy:

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1)imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2)planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3)adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Przy czym, jeżeli dla dostawy nieruchomości nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy działek zabudowanych, to należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie bowiem do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

‒towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

‒przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów.

Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Przepis ten ma także zastosowanie do sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu.

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Co do zasady zatem grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli” oraz „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r., poz. 2351 ze zm.), zwanej dalej „ustawą Prawo budowlane”.

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane ilekroć w ustawie jest mowa o:

obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane ilekroć w ustawie jest mowa o:

budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Według art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

przez budowle należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Z kolei w myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:

przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne. Brak podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.

Udzielając odpowiedzi na pytania nr 1 i nr 2 wniosku na wstępie należy zaznaczyć, że urządzenia techniczne, o których mowa w pytaniu nr 1 i nr 2 – jak Państwo wskazali w uzupełnieniu – stanowią część budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane.

Ad 1)

Nieruchomość 1

Nieruchomość 1 składa się z działek o numerach:  ,  ,  , ..., ..., ..., ..., ..., ..., ..., ..., i z posadowionych na nich budynków, budowli lub ich części w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego (w tym sieci Y, znajdujących się na ww. Nieruchomości 1 w części lub w całości).

Jak wynika z wniosku w odniesieniu do ww. budynku, budowli oraz ich części (w tym sieci Y, znajdujących się na ww. Nieruchomości 1 w części lub w całości) doszło do pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Jednocześnie nie dokonywali Państwo modernizacji (ulepszeń) ww. obiektów znajdujących się na Nieruchomości 1. Zatem planowana sprzedaż budynków oraz budowli i ich części znajdujących się na Nieruchomości 1 (w tym sieci Y, znajdujących się na ww. Nieruchomości 1 w części lub w całości) będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Nieruchomość 2

Nieruchomość 2 składa się z działek o numerach: ..., ..., ..., ..., ... i z posadowionych na nich budowli lub ich części w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego (w tym sieci Y, znajdujących się na ww. Nieruchomości 2 w części lub w całości).

W odniesieniu do ww. budowli lub ich części (w tym sieci Y, znajdujących się na ww. Nieruchomości 2 w części lub w całości), doszło do pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Nie dokonywali Państwo modernizacji (ulepszeń) obiektów znajdujących się na Nieruchomości 2. Tym samym planowana sprzedaż budowli (w tym sieci Y, znajdujących się na ww. Nieruchomości 2 w części lub w całości), będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Nieruchomość 3

Nieruchomości 3 składa się z działek o numerach: ..., ..., ..., ..., ..., ..., ..., i z posadowionych na nich budynków, budowli, ich części oraz urządzeń budowlanych (w tym sieci Y znajdujących się Nieruchomości 3 w części lub w całości) w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego.

W odniesieniu do budynków, budowli lub ich części (w tym sieci Y, znajdujących się na Nieruchomości 3 w części lub w całości) doszło do pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do planowanej dostawy upłynął już okres dłuższy niż dwa lata.

Jakkolwiek w związku z remontem budynku nr ... posadowionego na działce nr ... oraz budynku nr ... posadowionego na działce nr ... ponieśli Państwo nakłady, to jednak – jak Państwo wskazali w uzupełnieniu wniosku – były one niższe niż 30% wartości początkowej tych budynków. Ponadto pozostałe budynki, budowle i ich części znajdujące się na Nieruchomości 3 nie były modernizowane (ulepszane) przez Państwa.

Tym samym planowana sprzedaż budynków, budowli lub ich części (w tym sieci Y znajdujących się na Nieruchomości 3 w części lub w całości), będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Natomiast, w odniesieniu urządzeń budowlanych, tj. części ogrodzenia znajdującego się na działkach nr ..., ..., ... oraz ..., oraz elementów sieci Y znajdujących się na działce nr ..., należy wskazać, że jako elementy przynależne do budynku/budowli i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym te urządzenia są powiązane. Skoro zatem planowana dostawa budynków, budowli lub ich części (w tym sieci Y znajdujących się Nieruchomości 3 w części lub w całości), będzie zwolniona od podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to również dostawa ww. części ogrodzenia oraz elementów sieci Y znajdujących się na działce ... stanowiących urządzenia budowlane, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie ww. przepisu ustawy.

Nieruchomość 5

Nieruchomość 5 objęta zakresem pytania nr 1 składa się z działek o numerach ... i ... oraz z posadowionych na nich budynków, budowli lub ich części (w tym sieci Y, znajdujących się na ww. Nieruchomości 5 w części lub w całości) oraz urządzenia budowlanego stanowiącego element sieci Y znajdującego się w części na działce ....

Jak wynika z okoliczności sprawy, w odniesieniu do budynków, budowli lub ich części (w tym sieci Y, znajdujących się na ww. Nieruchomości 5 w części lub w całości) doszło do pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do planowanej dostawy upłynął już okres dłuższy niż dwa lata. Jednocześnie nie dokonywali Państwo modernizacji (ulepszeń) ww. obiektów znajdujących się na ww. działkach Nieruchomości 5.

Tym samym planowana sprzedaż budynków, budowli lub ich części (w tym sieci Y, znajdujących się na ww. Nieruchomości 5 w części lub w całości), będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Z kolei w odniesieniu do elementu sieci Y stanowiącego urządzenie budowlane należy wskazać, że jako element przynależny do budynku/budowli  należy opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym to urządzenie jest powiązane. Skoro, zatem planowana dostawa budynków i budowli (w tym sieci Y znajdujących się na ww. Nieruchomości 5 w części lub w całości), będzie zwolniona od podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to również dostawa ww. elementu sieci Y stanowiącego urządzenia budowlane, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie ww. przepisu ustawy.

Nieruchomość 8

Nieruchomość 8 stanowi działka o nr ... oraz posadowiony na niej budynek i budowla (w tym element sieci Y znajdujący się na Nieruchomości 8 w części) w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego.

W odniesieniu do ww. budynku i budowli (w tym elementu sieci Y znajdującego się na Nieruchomości 8 w części), doszło do pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Jednocześnie nie dokonywali Państwo modernizacji (ulepszeń) ww. obiektów znajdujących się na Nieruchomości 8. Zatem planowana sprzedaż ww. budynku i budowli (w tym elementu sieci Y znajdującego się na Nieruchomości 8 w części) będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Nieruchomość 9

Nieruchomość 9 składa się z działki o nr ... i z posadowionych na niej budynków i budowli (w tym sieci Y, znajdujących się na ww. Nieruchomości 9 w części lub w całości) w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego.

W odniesieniu do ww. budynków i budowli (w tym sieci Y, znajdujących się na ww. Nieruchomości 9 w części lub w całości), doszło do pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Jednocześnie nie dokonywali Państwo modernizacji (ulepszeń) ww. obiektów znajdujących się na Nieruchomości 9. Zatem planowana sprzedaż ww. obiektów będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jednocześnie skoro dostawa budynków, budowli i ich części (w tym sieci Y, znajdujących się na ww. Nieruchomościach w części lub w całości), znajdujących się na Nieruchomościach objętych pytaniem nr 1 wniosku wraz z przynależnymi im urządzeniami budowlanymi, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to także dostawa gruntu działek wyodrębnionych geodezyjnie będących w użytkowaniu wieczystym składających się na ww. Nieruchomość 1, Nieruchomość 2, Nieruchomość 3, Nieruchomość 5 (dz. nr ... i dz. nr ...), Nieruchomość 8 i Nieruchomość 9, na których posadowione są budynki, budowle i ich części (w tym sieci Y, znajdujące się na ww. Nieruchomościach w części lub w całości), będzie zwolniona z podatku VAT stosowanie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Należy wskazać, że Stronom w stosunku do budynków, budowli i ich części (w tym sieci Y, znajdujących się na ww. Nieruchomościach w części lub w całości) wraz z przynależnymi im urządzeniami budowalnym, których zbycie korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, przysługuje możliwość wyboru opodatkowania tych transakcji na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy.

Tym samym Zainteresowanym będzie przysługiwało prawo do rezygnacji z tego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy i wyboru opodatkowania wszystkich lub jedynie poszczególnych budynków, budowli i ich części (w tym sieci Y, znajdujących się na ww. Nieruchomościach w części lub w całości) wraz z przynależnymi im urządzeniami budowalnymi, po spełnieniu wszystkich warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy.

W związku z powyższym dostawa gruntu, na którym w części znajdują się budynki, budowle i ich części (w tym sieci Y, znajdujących się na ww. Nieruchomościach w części lub w całości) wraz z przynależnymi im urządzeniami budowalnymi, których planowana dostawa będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, będzie w tej części korzystała ze zwolnienia z podatku VAT, stosowanie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy. Natomiast dostawa gruntu, na którym w części znajdują się budynki, budowle i ich części (w tym sieci Y, znajdujących się na ww. Nieruchomościach w części lub w całości) wraz z przynależnymi im urządzeniami budowalnymi, w stosunku do których Zainteresowani zrezygnują ze zwolnienia z podatku VAT i wybiorą ich opodatkowanie, będzie w tej części podlegała opodatkowaniu według stawki właściwej dla przedmiotu dostawy.

Jednocześnie należy wskazać, że ani przepisy ustawy, ani przepisy wykonawcze do ustawy nie precyzują, w jaki sposób należy ustalić podstawę opodatkowania w przypadku, gdy transakcja dotyczy dostawy nieruchomości, która w części podlega opodatkowaniu a w części zwolnieniu z podatku VAT. W tej sytuacji dopuszczalne są różne rozwiązania, np. według klucza wartościowego, tj. proporcjonalnie do wartości sprzedawanych części nieruchomości zastosować do nich właściwą stawkę lub zwolnienie z podatku, lub też według klucza powierzchniowego, tj. podzielić powierzchnię nieruchomości proporcjonalnie do powierzchni zajmowanych przez poszczególne części opodatkowane i zwolnione z podatku VAT. Każda metoda, czy to oparta na kluczu wartościowym, czy też kluczu powierzchniowym jest właściwa, o ile odzwierciedla stan faktyczny. Należy przy tym zaznaczyć, że wybór odpowiedniej metody czy klucza podziału należy wyłącznie do Państwa, i to Państwo powinni zdecydować, czy jest to metoda obiektywna i wiarygodna w Państwa konkretnej sytuacji.

Jednakże oceniając całościowo stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 1 należało uznać je za nieprawidłowe, bowiem dokonując w uzupełnieniu wniosku zmiany statusu urządzeń technicznych znajdujących się na Nieruchomościach objętych pytaniem nr 1, na budowle lub część budowli w rozumieniu Prawa budowalnego, to we własnym stanowisku Państwo nadal prezentują argumentację w zakresie ich opodatkowania traktując je jako urządzenia techniczne.

Ad 2)

Nieruchomość 4

Nieruchomość 4 składa się z działek o numerach: ..., ... i z posadowionych na nich budynków, budowli, części budowli i urządzeń budowlanych (w tym sieci Y, znajdujących się na ww. Nieruchomości 4 w części lub w całości) w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego.

Zatem, w odniesieniu do budynków, budowli, części budowli, w tym sieci Y, znajdujących się na ww. Nieruchomości 4 w części lub w całości, (z wyłączeniem sieci gazów technicznych znajdującej się na działkach: ... i ...), doszło do pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do planowanej dostawy upłynął już okres dłuższy niż dwa lata. Jednocześnie nie dokonywali Państwo modernizacji (ulepszeń) ww. obiektów znajdujących się na Nieruchomości 4.

Tym samym planowana sprzedaż budynków, budowli i części budowli, w tym sieci Y, znajdujących się na ww. Nieruchomości 4 w części lub w całości, (z wyłączeniem sieci gazów technicznych znajdującej się na działkach: ... i ...), będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Natomiast w stosunku do budowli - sieci gazów technicznych znajdującej się na działkach ... i ... - doszło do pierwszego zasiedlenia (została oddana do użytkowania 17.11.2020 r.).  Przy czym w sytuacji, gdy w momencie dostawy ww. sieci upłynie okres dłuższy niż dwa lata i w tym czasie nie dokonają Państwo ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości co najmniej 30% wartości początkowej ww. sieci, to planowana dostawa ww. sieci będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Z kolei w sytuacji, gdy planowana dostawa ww. sieci nastąpi przed upływem 2 lat od jej pierwszego zasiedlenia, to ww. dostawa nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ze względu na niespełnienie określonych w nim warunków do zwolnienia od podatku VAT.

Planowana dostawa ww. sieci dokonana przed upływem 2 lat od momentu jej pierwszego zasiedlenia nie będzie miała również możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, ponieważ nie zostaną spełnione przesłanki wskazane w tych przepisach. Okoliczności sprawy wskazują, bowiem, że odliczyli Państwo podatek VAT od poniesionych nakładów na tę sieć oraz z wniosku nie wynika, że Państwo wykorzystywali ww. sieć wyłącznie do działalności zwolnionej.

Zatem gdy planowana dostawa ww. sieci nastąpi przed upływem 2 lat od jej pierwszego zasiedlenia, to ww. dostawa będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Z kolei w odniesieniu do elementów sieci Y stanowiących urządzenie budowlane  znajdujących się na działce ... należy wskazać, że urządzenie to jako element przynależny do budynku/budowli należy opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym to urządzenie jest powiązane. W przypadku zatem, gdy urządzenie to jest przynależne do budynków, budowli i ich części (w tym sieci Y, znajdujących się na ww. Nieruchomości 4 w części lub w całości), zwolnionych  od podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to również dostawa ww. elementów sieci Y stanowiących urządzenie budowlane, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie ww. przepisu ustawy. Natomiast w przypadku gdy ww. urządzenie budowlane jest przynależne do budowli, która może – we wskazanej wyżej sytuacji – podlegać opodatkowaniu według stawki podatku od towarów i usług, również dostawa tego urządzenia budowlanego będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podatku VAT.

Nieruchomość 5 działka nr ...

Na działce nr ... posadowione są budynki, budowle, części budowli lub urządzenia budowlane (w tym sieci Y, znajdujące się na ww. Nieruchomości 5 (dz. nr ...) w części lub w całości), w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego.

W odniesieniu do budynków, budowli i ich części, w tym sieci Y, znajdujących się na ww. Nieruchomości 5 (dz. nr ...) w części lub w całości, (z wyłączeniem sieci gazów technicznych), doszło do pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do planowanej dostawy upłynął już okres dłuższy niż dwa lata. Jednocześnie nie dokonywali Państwo modernizacji (ulepszeń) ww. obiektów znajdujących się na działce nr ....

Tym samym planowana sprzedaż budynków, budowli i ich części, w tym sieci Y, znajdujących się na ww. Nieruchomości 5 (dz. nr ...) w części lub w całości, (z wyłączeniem sieci gazów technicznych znajdujących się na działce ...), będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Natomiast w stosunku do sieci gazów technicznych znajdującej się na działce ... doszło do pierwszego zasiedlenia (została oddana do użytkowania 17.11.2020 r.). Przy czym w sytuacji, gdy w momencie dostawy ww. sieci upłynie okres dłuższy niż dwa lata i w tym czasie nie dokonają Państwo ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości co najmniej 30% wartości początkowej ww. sieci, to planowana dostawa ww. sieci będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Z kolei w sytuacji, gdy planowana dostawa ww. sieci nastąpi przed upływem 2 lat od jej pierwszego zasiedlenia, to ww. dostawa nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ze względu na niespełnienie określonych w nim warunków do zwolnienia od podatku VAT.

Planowana dostawa ww. sieci dokonana przed upływem 2 lat od momentu jej pierwszego zasiedlenia nie będzie miała również możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, ponieważ nie zostaną spełnione przesłanki wskazane w tych przepisach. Okoliczności sprawy wskazują, bowiem, że odliczyli Państwo podatek VAT od poniesionych nakładów na tę sieć oraz z wniosku nie wynika, że Państwo wykorzystywali ww. sieć wyłącznie do działalności zwolnionej.

Zatem gdy planowana dostawa ww. sieci nastąpi przed upływem 2 lat od jej pierwszego zasiedlenia, to ww. dostawa będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Z kolei w odniesieniu do elementów sieci Y stanowiących urządzenia budowlane  znajdujących się na działce ... należy wskazać, że urządzenie te jako elementy przynależne do budynku/budowli należy opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym dane urządzenie jest powiązane. W przypadku zatem, gdy urządzenia te są przynależne do budynków, budowli i ich części (w tym sieci Y, znajdujących się na działce ... w części lub w całości), zwolnionych  od podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to również dostawa ww. elementów sieci Y stanowiących urządzenia budowlane, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie ww. przepisu ustawy. Natomiast w przypadku gdy ww. urządzenia budowlane są przynależne do budowli, która może – we wskazanej wyżej sytuacji – podlegać opodatkowaniu według stawki podatku od towarów i usług, również dostawa tych urządzeń budowlanych będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podatku VAT.

Nieruchomość 6

Nieruchomość 6 składa się z działki o numerze: ... i z posadowionych na niej budynków, budowli lub ich części oraz urządzenia budowlanego (w tym sieci Y, znajdujących się na ww. Nieruchomości 6 w części lub w całości), w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego.

W odniesieniu do budynków, budowli, i ich części (w tym sieci Y, znajdujących się na ww. Nieruchomości 6 w części lub w całości, (z wyłączeniem kotłowni kontenerowej przy hali nr ... i sieci gazów technicznych), doszło do pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do planowanej dostawy upłynął już okres dłuższy niż dwa lata.

Jak wynika z wniosku na remont budynku nr ... oraz budynku nr ... znajdujących się na działce ... Nieruchomości 6 ponieśli Państwo nakłady, które – jak Państwo wskazali w uzupełnieniu wniosku – nie są ulepszeniem w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiącym co najmniej 30% wartości początkowej tych budynków. Pozostałe budynki i budowle i ich części znajdujące się na Nieruchomości 6 nie były modernizowane (ulepszane) przez Państwa.

Tym samym planowana sprzedaż budynków, budowli, i ich części (w tym sieci Y, znajdujących się na ww. Nieruchomości 6 w części lub w całości), (z wyłączeniem kotłowni kontenerowej przy hali nr ... i sieci gazów technicznych), znajdujących się na Nieruchomości 6, będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Natomiast w stosunku do kotłowni kontenerowej przy hali nr ... oraz sieci gazów technicznych znajdującej się na Nieruchomości nr 6, doszło do pierwszego zasiedlenia (zostały oddane do użytkowania 17.11.2020 r.). Przy czym w sytuacji, gdy w momencie dostawy ww. budowli upłynie okres dłuższy niż dwa lata i w tym czasie nie dokonają Państwo ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości co najmniej 30% wartości początkowej ww. budowli, to planowana dostawa ww. budowli będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Z kolei w sytuacji, gdy planowana dostawa ww. budowli nastąpi przed upływem 2 lat od jej pierwszego zasiedlenia, to ww. dostawa nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ze względu na niespełnienie określonych w nim warunków do zwolnienia od podatku VAT.

Planowana dostawa ww. budowli dokonana przed upływem 2 lat od momentu jej pierwszego zasiedlenia nie będzie miała również możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, ponieważ nie zostaną spełnione przesłanki wskazane w tych przepisach. Okoliczności sprawy wskazują, bowiem, że odliczyli Państwo podatek VAT od poniesionych nakładów na budowle oraz z wniosku nie wynika, że Państwo wykorzystywali ww. budowle wyłącznie do działalności zwolnionej.

Zatem gdy planowana dostawa ww. budowli nastąpi przed upływem 2 lat od jej pierwszego zasiedlenia, to ww. dostawa będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Z kolei w odniesieniu urządzeń budowlanych stanowiących elementy sieci Y znajdujących się na ww.  Nieruchomości 6 w części lub w całości należy wskazać, że urządzenie te jako elementy przynależne do budynku/budowli należy opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym dane urządzenie jest powiązane. W przypadku zatem, gdy urządzenia te są przynależne do budynków, budowli i ich części (w tym sieci Y, znajdujących się na działce ... w części lub w całości), zwolnionych  od podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to również dostawa ww. elementów sieci Y stanowiących urządzenia budowlane, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie ww. przepisu ustawy. Natomiast w przypadku gdy ww. urządzenia budowlane są przynależne do budowli, które mogą – we wskazanej wyżej sytuacji – podlegać opodatkowaniu według stawki podatku od towarów i usług, również dostawa tych urządzeń budowlanych będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podatku VAT.

Nieruchomości 7

Nieruchomość 7 składa się z działek o numerach: ..., ..., ..., i z posadowionych na nich budynków, budowli, części budowli lub urządzeń budowlanych (w tym sieci Y, znajdujących się na ww. Nieruchomości 7 w części lub w całości), w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego.

Zatem, w odniesieniu do ww. budynków, budowli, części budowli (w tym sieci Y, znajdujących się na ww. Nieruchomości 7 w części lub w całości, z wyłączeniem sieci gazów technicznych), doszło do pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do planowanej dostawy upłynął już okres dłuższy niż dwa lata.

Tym samym planowana sprzedaż budynków, budowli, części budowli (w tym sieci Y, znajdujących się na ww. Nieruchomości 7 w części lub w całości, z wyłączeniem sieci gazów technicznych), znajdujących się na Nieruchomości 7, będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Natomiast w stosunku do sieci gazów technicznych doszło do pierwszego zasiedlenia (została oddana do użytkowania 17.11.2020 r.). Przy czym w sytuacji, gdy w momencie dostawy ww. sieci upłynie okres dłuższy niż dwa lata i w tym czasie nie dokonają Państwo ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości co najmniej 30% wartości początkowej ww. sieci, to planowana dostawa ww. sieci będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Z kolei w sytuacji, gdy planowana dostawa ww. sieci nastąpi przed upływem 2 lat od jej pierwszego zasiedlenia, to ww. dostawa nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ze względu na niespełnienie określonych w nim warunków do zwolnienia od podatku VAT.

Planowana dostawa ww. sieci dokonana przed upływem 2 lat od momentu jej pierwszego zasiedlenia nie będzie miała również możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, ponieważ nie zostaną spełnione przesłanki wskazane w tych przepisach. Okoliczności sprawy wskazują, bowiem, że odliczyli Państwo podatek VAT od poniesionych nakładów na tę sieć oraz z wniosku nie wynika, że Państwo wykorzystywali ww. sieć wyłącznie do działalności zwolnionej.

Zatem gdy planowana dostawa ww. sieci nastąpi przed upływem 2 lat od jej pierwszego zasiedlenia, to ww. dostawa będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Z kolei w odniesieniu do elementów sieci Y stanowiących urządzenia budowlane  znajdujących się na Nieruchomości 7 w części lub w całości należy wskazać, że urządzenie te jako elementy przynależne do budynku/budowli należy opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym dane urządzenie jest powiązane. W przypadku zatem, gdy urządzenia te są przynależne do budynków, budowli i ich części (w tym sieci Y, znajdujących się na działce ... w części lub w całości), zwolnionych  od podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to również dostawa ww. elementów sieci Y stanowiących urządzenia budowlane, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie ww. przepisu ustawy. Natomiast w przypadku gdy ww. urządzenia budowlane są przynależne do budowli, która może – we wskazanej wyżej sytuacji – podlegać opodatkowaniu według stawki podatku od towarów i usług, również dostawa tych urządzeń budowlanych będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podatku VAT.

Jednocześnie w przypadku, gdy dostawa budynków, budowli i ich części (w tym sieci Y, znajdujących się na ww. Nieruchomościach w części lub w całości), znajdujących się na Nieruchomościach objętych pytaniem nr 2 wniosku wraz z przynależnymi im urządzeniami budowlanymi, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to także dostawa gruntu działek wyodrębnionych geodezyjnie będących w użytkowaniu wieczystym składających się na ww. Nieruchomość 4, Nieruchomość 5 (dz. Nr ...), Nieruchomość 6, Nieruchomość 7, na których posadowione są budynki, budowle i ich części (w tym sieci Y, znajdujące się na ww. Nieruchomościach w części lub w całości), będzie zwolniona z podatku VAT stosowanie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Należy wskazać, że Stronom w stosunku do budynków, budowli i ich części (w tym sieci Y, znajdujących się na ww. Nieruchomościach w części lub w całości) wraz z przynależnymi im urządzeniami technicznymi, których zbycie korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, przysługuje możliwość wyboru opodatkowania tych transakcji na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy.

Tym samym Stronom będzie przysługiwało prawo do rezygnacji z tego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy i wyboru opodatkowania wszystkich lub jedynie poszczególnych budynków, budowli i ich części (w tym sieci Y, znajdujących się na ww. Nieruchomościach w części lub w całości), po spełnieniu wszystkich warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy.

W związku z powyższym dostawa gruntu, na którym w części znajdują się budynki, budowle i ich części (w tym sieci Y, znajdujące się na ww. Nieruchomościach w części lub w całości) wraz z przynależnymi urządzeniami budowalnymi, których planowana dostawa będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, będzie w tej części korzystała ze zwolnienia z podatku VAT, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy. Natomiast dostawa gruntu, na którym w części znajdują się budynki, budowle i ich części (w tym sieci Y, znajdujące się na ww. Nieruchomościach w części lub w całości) wraz z przynależnymi im urządzeniami budowlanymi, w stosunku do których zrezygnują Państwo ze zwolnienia z podatku VAT i wybiorą ich opodatkowanie lub których dostawa nie może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a oraz pkt 2 ustawy, to będzie w tej części podlegała opodatkowaniu według stawki podatku VAT właściwej dla przedmiotu dostawy.

Jednocześnie należy wskazać, że ani przepisy ustawy, ani przepisy wykonawcze do ustawy nie precyzują, w jaki sposób należy ustalić podstawę opodatkowania w przypadku, gdy transakcja dotyczy dostawy nieruchomości, która w części podlega opodatkowaniu a w części zwolnieniu z podatku VAT. W tej sytuacji dopuszczalne są różne rozwiązania, np. według klucza wartościowego, tj. proporcjonalnie do wartości sprzedawanych części nieruchomości zastosować do nich właściwą stawkę lub zwolnienie z podatku, lub też według klucza powierzchniowego, tj. podzielić powierzchnię nieruchomości proporcjonalnie do powierzchni zajmowanych przez poszczególne części opodatkowane i zwolnione z podatku VAT. Każda metoda, czy to oparta na kluczu wartościowym, czy też kluczu powierzchniowym jest właściwa, o ile odzwierciedla stan faktyczny. Należy przy tym zaznaczyć, że wybór odpowiedniej metody czy klucza podziału należy wyłącznie do Państwa, i to Państwo powinni zdecydować, czy jest to metoda obiektywna i wiarygodna w Państwa konkretnej sytuacji.

Jednakże oceniając całościowo stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 2 należało uznać je za nieprawidłowe, bowiem dokonując w uzupełnieniu wniosku zmiany statusu urządzeń technicznych znajdujących się na Nieruchomościach objętych pytaniem nr 2, na budowle lub część budowli w rozumieniu Prawa budowalnego, to we własnym stanowisku Państwo nadal prezentują argumentację w zakresie ich opodatkowania traktując je jako urządzenia techniczne.

Ad 3)

Przechodząc z kolei do odpowiedzi na pytanie nr 3 należy zaznaczyć, że w odniesieniu do sieci Y znajdujących się na Nieruchomościach w części lub w całości, dokonano analizy zarówno opodatkowania tych sieci Y jak i gruntu na którym znajdują się one w części lub całości w ramach odpowiedzi na pytania nr 1 i nr 2 wniosku. Zatem tut. Organ udzielając odpowiedzi na pytanie nr 3 wniosku odniósł się do pozostałych elementów sieci Y wyłącznie znajdujących się w części lub w całości poza Nieruchomościami.

Jak wynika z wniosku pozostałe elementy sieci Y wyłącznie znajdujących się w części lub w całości poza Nieruchomościami stanowią budowle, części budowli, urządzenia budowlane i urządzenia techniczne w rozumieniu w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego.

W odniesieniu do budowli lub ich części stanowiących sieci Y wyłącznie znajdujące się w części lub w całości poza Nieruchomościami, doszło do pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do planowanej dostawy upłynął już okres dłuższy niż dwa lata.

Ponadto nie ponieśli Państwo na ww. elementy sieci Y wyłącznie znajdujące się w części lub w całości poza Nieruchomościami, jakichkolwiek nakładów/ulepszeń.

Tym samym planowana sprzedaż budowli lub ich części stanowiących elementy sieci Y wyłącznie znajdujące się w części lub w całości poza Nieruchomościami, będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Wskazali Państwo również, że Sieci Y (na które składają się określone budowle, urządzenia budowlane, urządzenia techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucji) stanowią jedną funkcjonalną całość, służącą do dystrybucji określonych mediów (paliwa gazowego, energii elektrycznej, gazów technicznych, wody i ścieków, ciepła) na Wyspie . Poszczególne elementy składające się na Sieci Y są ze sobą ściśle powiązane, tak aby zapewnić prawidłowe funkcjonowanie systemu dystrybucji tych mediów. Urządzenia budowalne i urządzenia techniczne wchodzące w skład systemu dystrybucji poszczególnych mediów są przynależne do budowli – sieci tych mediów. Obiekty te, związane z tymi budowlami, zapewniają możliwość użytkowania budowli – sieci zgodnie z ich przeznaczeniem.

Wobec powyższego urządzenia budowlane oraz urządzenia techniczne stanowiące elementy sieci Y wyłącznie znajdujące się w części lub w całości poza Nieruchomościami, należy traktować jako elementy przynależne do budowli lub ich części stanowiącej elementy sieci Y, wyłącznie znajdujące się w części lub w całości poza Nieruchomościami i opodatkować łącznie z tą budowlą lub ich częścią, z którą te urządzenia są powiązane. Skoro zatem planowana dostawa budowli lub ich części stanowiących elementy sieci Y, wyłącznie znajdujące się w części lub w całości poza Nieruchomościami, będzie zwolniona od podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to również dostawa ww. urządzeń, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie ww. przepisu ustawy.

Należy wskazać, że Zainteresowanym w stosunku do budowli i ich części stanowiących sieci Y, wyłącznie znajdujące się w części lub w całości poza Nieruchomościami, których zbycie korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, przysługuje możliwość wyboru opodatkowania tych transakcji na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy.

Tym samym Zainteresowanym będzie przysługiwało prawo do rezygnacji z tego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy i wyboru opodatkowania wszystkich lub jedynie poszczególnych budowli i ich części stanowiących pozostałe elementy sieci Y, wyłącznie znajdujące się w części lub w całości poza Nieruchomościami, po spełnieniu wszystkich warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy.

Oceniając całościowo stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 3 należało uznać je za nieprawidłowe, bowiem dokonując w uzupełnieniu wniosku zmiany statusu wielu urządzeń technicznych znajdujących się na Nieruchomościach objętych pytaniem nr 3, na budowle lub część budowli w rozumieniu Prawa budowalnego, to we własnym stanowisku Państwo nadal prezentują argumentację w zakresie ich opodatkowania traktując je jako urządzenia techniczne.

Ad 4)

W odniesieniu do kwestii objętej zakresem pytania nr 4 należy zauważyć, że – jak Państwo wskazali w treści wniosku – Inne Aktywa Y stanowią określone rzeczy ruchome w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny, ujęte w ewidencji księgowej Spółki jako środki trwałe, mające charakter wyposażenia, urządzeń, czy też urządzeń technicznych, nietrwale związane z gruntem czy też budynkami/budowlami/ich częściami, które można zdemontować i przenieść w inne miejsce bez naruszenia struktury określonych obiektów. Rzeczy te są zasadniczo samodzielnie działające. Rzeczy te Spółka nabyła w 2015 r., ich sprzedaż podlegała opodatkowaniu VAT wg stawki 23%, a Spółka odliczyła VAT od ich nabycia.

Biorąc pod uwagę przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że jak wspomniano wyżej, niespełnienie choćby jednego z warunków wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy – daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. przepisie. Z okoliczności sprawy wynika, że Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem Innych Aktywów Y. Tym samym w zaistniałej sytuacji planowana sprzedaż Innych Aktywów Y nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jednocześnie należy wskazać, że w związku z tym, że Inne Aktywa Y stanowią rzeczy ruchome, to w okolicznościach niniejszej sprawy nie znajdą zastosowania zwolnienia z opodatkowania VAT, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9, 10 i 10a ustawy.

W konsekwencji należy stwierdzić, że planowana, w ramach Transakcji, sprzedaż Innych Aktywów Y będzie podlegać opodatkowaniu stawkami właściwymi dla poszczególnych towarów będących przedmiotem sprzedaży.

Wobec powyższego, stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 4 wniosku należało uznać za prawidłowe.

Ad 5)

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust.  4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a)nabycia towarów i usług,

b)dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy:

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy.

Zaznaczyć należy, że przepisy art. 87 ustawy, regulują sposób dokonania przez podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te statuują możliwość otrzymania przez podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym. Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego. Wynika to z generalnej zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1 ustawy.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Ponadto należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:

W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały określone w art. 91 ustawy.

W myśl art. 91 ust. 1 ustawy:

Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10 lub 10a lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

Stosownie do art. 91 ust. 2 ustawy:

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Na podstawie art. 91 ust. 3 ustawy:

Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej – w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy

Zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy:

W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

Stosownie do art. 91 ust. 5 ustawy:

W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.

W myśl art. 91 ust. 6 ustawy:

W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;

2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Na podstawie art. 91 ust. 7 ustawy:

Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Jak stanowi art. 91 ust. 7a ustawy:

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

W oparciu o art. 91 ust. 7b ustawy.

W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.

W świetle art. 91 ust. 7c ustawy:

Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.

Zgodnie z art. 91 ust. 7d ustawy:

W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.

Natomiast stosownie do art. 91 ust. 8 ustawy:

Korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.

W odpowiedzi na pytanie Organu: Do jakich czynności Nabywca będzie wykorzystywał przedmiot transakcji, o którym mowa we wniosku ( )? wskazaliście Państwo, że X– Nabywca Nieruchomości, Sieci Y oraz Innych Aktywów Y planuje zbyć w części lub w całości te aktywa do spółek kapitałowych celowych (zależnych od X S.A.). W przypadku dalszego zbycia tych aktywów X rozważy skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, o ile zajdą okoliczności wskazane w art. 43 ust. 1 pkt. 10 ustawy o VAT. X nie wyklucza jednak okresowo lub docelowo prowadzenia na bazie tych aktywów działalności gospodarczej w zakresie najmu/dzierżawy lub produkcji opodatkowanej, co do zasady, podatkiem VAT.

Zatem, odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego wskazać należy, że przypadku, gdy Nabywca wykorzysta przedmiot transakcji, o którym mowa we wniosku, do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu ich nabycia.

W sytuacji natomiast, gdy Nabywca – będący zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług - wykorzysta przedmiot transakcji, o którym mowa we wniosku, do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i niekorzystających ze zwolnienia, to Nabywcy – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Jednocześnie należy zastrzec, że jeżeli w stosunku do przedmiotu nabycia nastąpi zmiana przeznaczenia i ulegnie zmianie prawo do odliczenia podatku naliczonego, to Nabywca będzie zobowiązany odpowiednio zastosować korektę podatku naliczonego na zasadach i w trybie art. 91 ustawy.

Oceniając całościowo stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 5 wniosku należało uznać je za nieprawidłowe, gdyż z opisu sprawy nie wynika, że Nabywca będzie wykorzystywał przedmiot transakcji wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanych. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Jednocześnie wyjaśnienia wymaga, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o wysokości stawki podatku VAT, w przypadku dostawy towarów niekorzystających  ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W tym zakresie Państwo, na podstawie art. 42b ust. 1 w powiązaniu z art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, możecie wystąpić do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie wiążącej informacji stawkowej (WIS), która jest wydawana w formie decyzji na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług.

Ponadto, należy wskazać, że powołane przez Państwa interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).