Brak prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 maja 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 czerwca 2022 r. (wpływ 4 lipca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu)

Projekt promocyjny pt. (…) został zrealizowany w partnerstwie pomiędzy Stowarzyszeniem (…) a (...) gminami z obszaru „A" (województwo (…)). Zgodnie z zapisami Umowy partnerskiej z dnia (…) Partnerem Wiodącym i koordynatorem projektu było Stowarzyszenie (…). Partnerami projektu były gminy: (...).

Realizacja projektu należy do zadań własnych Gminy (…) zgodnie art. 7 ust. 1 pkt 18 (promocja gminy) ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r., poz. 559 ze zm.). Projekt promował Gminę jako miejsce atrakcyjne do inwestowania i prowadzenia działalności gospodarczej zarówno dla zewnętrznych, jak i lokalnych przedsiębiorców.

Główny cel projektu to wzrost do końca 2024 r. konkurencyjności przedsiębiorstw z obszaru „A”, zwiększenie dynamiki ekspansji lokalnego biznesu na rynek krajowy i rynki zagraniczne, a także wzrost wartości inwestycji.

Cele szczegółowe projektu to:

‒zwiększenie rozpoznawalności „A” jako atrakcyjnego obszaru dla prowadzenia działalności gospodarczej oraz lokowania inwestycji do końca 2024 r. poprzez realizację do 31 grudnia 2021 r. działań promocyjnych i PR kreujących i utrwalających wizerunek jako właściwego miejsca do prowadzenia biznesu i inwestycji;

‒stworzenie trwałego i skutecznego mechanizmu współpracy sektora biznesu z lokalnymi władzami i instytucjami otoczenia biznesu poprzez uruchomienie, przetestowanie do 31 grudnia 2021 r. zintegrowanego systemu informacji gospodarczej oraz kompleksowego systemu współpracy eksportera i obsługi inwestycji w oparciu o (…) oraz zasoby samorządów;

‒stworzenie do (…) warunków do rozwoju eksportu i wzrostu liczby inwestycji na obszarze „A” poprzez organizację wydarzeń inicjujących tworzenie ponadregionalnych i ponadnarodowych łańcuchów kooperacyjnych pomiędzy przedsiębiorstwami stanowiącymi platformę kontaktu lokalnych samorządów z inwestorami zagranicznymi;

‒stworzenie do (…) warunków dla przyciągnięcia wysokiej jakości kapitału ludzkiego poprzez realizację do (…) działań promocyjnych i PR utrwalających wizerunek „A” jako dobrego miejsca pracy, zamieszkania i rozwijania biznesu.

Projekt uzyskał dofinansowanie z Unii Europejskiej ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2014-2020 (Oś priorytetowa: …). Umowa o dofinansowanie projektu Nr (…) została zawarta dnia (…) pomiędzy Stowarzyszeniem (…) (Partner Wiodący/Beneficjent) a Województwem (…) (Instytucja Zarządzająca Regionalnym Programem Operacyjnym Województwa (…)).

Projekt został zrealizowany w okresie (…). Obejmował on takie działania jak:

1.Kampania informacyjno-promocyjna, której celem było zwiększenie rozpoznawalności „A” jako atrakcyjnego obszaru do prowadzenia działalności gospodarczej oraz lokowania inwestycji poprzez realizację działań promocyjnych i PR, kreujących i utrwalających wizerunek jako właściwego miejsca do prowadzenia i rozwijania biznesu, inwestowania, dobrego miejsca do pracy oraz zamieszkania. Kampania informacyjno-promocyjna obejmowała: ogólnopolską kampanię reklamową, działania PR w Polsce i zagranicą, działania promocyjne w mediach społecznościowych, przygotowanie filmu i folderu promocyjnego.

2.Opracowanie i uruchomienie Systemu Informacji Gospodarczej będącego systemem informatycznym wykorzystywanym przez Partnerów projektu (Stowarzyszenie (…) i (…) gmin) do nawiązywania kontaktów i współpracy, wymiany informacji na linii biznes, jednostki oświatowe, uczelnie wyższe, instytucje rynku pracy oraz urzędy administracji publicznej. Główne działania SIG to gromadzenie danych o nieruchomościach inwestycyjnych należących do gmin, informowanie o wydarzeniach gospodarczych, konferencjach, targach i seminariach, wydarzeniach kulturalno-rozrywkowych i turystycznych. Na stworzenie systemu złożyło się szereg różnych działań, w tym takie jak: opracowanie architektury i struktury systemu, instruktaż w zakresie obsługi zakupionych baz danych, testowanie systemu.

3.Realizacja misji gospodarczych przyjazdowych z (…), których celem było nawiązanie współpracy pomiędzy przedsiębiorcami z obszaru „A” a zagranicznymi przedsiębiorcami i instytucjami zainteresowanymi ofertami eksportowymi regionalnych podmiotów gospodarczych oraz inwestycjami na obszarze „A”. Uczestnikami misji byli przedsiębiorcy, przedstawiciele instytucji otoczenia biznesu, instytucji zrzeszających przedsiębiorców, branżowych izb gospodarczych, klastrów, dziennikarze. Łącznie w latach (…) zrealizowano (…) misji gospodarczych.

4.Organizacja cyklu (…) konferencji pn. (…). Konferencje zorganizowano z udziałem przedsiębiorców z „A”, zagranicznych partnerów biznesowych, krajowych i regionalnych instytucji zrzeszających przedsiębiorców, instytucji wspierających rozwój biznesu, JST, instytucji rynku pracy, placówek oświatowych, szkół wyższych, przedstawicieli agencji administracji rządowej oraz instytucji wspierających eksporterów.

5.Organizacja cyklu (…) spotkań pn. (…) po około 20 uczestników na spotkanie, służących promocji gospodarczej regionu, linkowaniu przedsiębiorców, budowaniu łańcuchów powiązań/kooperacji podmiotów gospodarczych.

6.Opracowanie i uruchomienie (…) – tworzą go wytypowani pracownicy gmin (Partnerów projektu) i Stowarzyszenia (…), pośredniczy w kontaktach pomiędzy Instytucjami Otoczenia Biznesu, a zainteresowanymi podmiotami w zakresie: obsługi inwestorów, wsparcia eksporterów oraz wpierania budowania łańcuchów kooperacyjnych. Na potrzeby systemu wypracowano wewnętrzne procedury postępowania, zakupiono drobne elementy aranżacji przestrzeni (tabliczki informacyjne), opublikowano wielojęzyczną wizytówkę inwestycyjną, objęto pracowników szkoleniami przygotowującymi do obsługi inwestora i eksportera, wykonano ekspertyzy w zakresie systemów obsługi inwestora, działań na rzecz wsparcia eksportu, współpracy (…) w (…) gminach, przeprowadzono spotkania konsultacyjne z interesariuszami (uczestnictwo na zasadzie otwartości i nieodpłatności).

7.Opracowanie Systemu (…), dokumentu wykorzystywanego we wszystkich działaniach promocyjnych oraz komunikacji wewnętrznej, jak i zewnętrznej, zawierający katalog elementów identyfikacji wizualnej, projekty graficzne, określający logo projektu, jego kolorystykę, rodzaj czcionki, z wariantami i zasadami zastosowania na różnych nośnikach reklamy i komunikacji, opisano stałe motywy graficzne towarzyszące znakowi marki, dopuszczalne układy i kompozycje. Do realizacji zadania zaangażowano zewnętrznego wykonawcę.

8.Zrealizowano badania trackingowe dot. oceny efektywności podejmowanych działań w zakresie promocji gospodarczej regionu.

Głównymi interesariuszami projektu (grupa docelowa) byli: przedsiębiorcy należący do kategorii małych i średnich przedsiębiorstw (MŚP) z obszaru „A”. Odbiorcami zrealizowanych działań promocyjnych byli:

‒potencjalni inwestorzy (krajowi i zagraniczni),

‒krajowi i zagraniczni potencjalni kontrahenci firm z obszaru „A” (w tym importerzy).

Wszelkie spotkania, czy konferencje z udziałem osób nie będących pracownikami Gminy, czy Partnerów projektu, w tym Partnera Wiodącego, miały charakter otwarty. Nie były pobierane żadne opłaty, jak również nie żądano zwrotu kosztów ich organizacji. Uczestnictwo odbywało się na zasadzie otwartości i nieodpłatności. Do realizacji ww. zadań angażowano zewnętrznych wykonawców, wybieranych zgodnie z ustawą Prawo Zamówień Publicznych i wytycznymi Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2014-2020. Nabyte w trakcie realizacji projektu towary i usługi nie były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Gmina, ani Partnerzy projektu, w tym Partner Wiodący nie wykonują żadnych czynności opodatkowanych. Efekty projektu są powszechnie dostępne, mogą z nich skorzystać wszyscy zainteresowani rozwojem i promocją „A”. Żadne z wyprodukowanych, czy wyemitowanych materiałów promocyjnych nie służyły promocji konkretnych podmiotów gospodarczych. Projekt nie przysporzył zatem żadnych korzyści materialnych konkretnym firmom. W trakcie realizacji projektu, ani po jego zakończeniu Gmina i żaden z partnerów nie odliczył podatku od towarów i usług. Ponadto VAT stanowił koszt kwalifikowalny w projekcie. Całkowita wartość projektu wyniosła (…) zł, w tym VAT to (…) zł.

Faktury były wystawiane na Gminę (nabywca), Urząd Miasta i Gminy (odbiorca). Projekt został zrealizowany z dniem 31 grudnia 2021 r. i nie przewiduje się żadnych innych, dodatkowych faktur.

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

Nabyte w trakcie realizacji projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Będą one wykorzystywane do czynności wykonywanych nieodpłatnie.

Gmina nie zamierza odliczać podatku VAT od żadnego z poniesionych w zw. z realizacją projektu wydatku.

Pytanie

Czy w wyżej opisanym zaistniałym stanie faktycznym Gmina (…) jako podatnik VAT oraz podmiot figurujący w ewidencji płatników podatku VAT może odzyskać podatek VAT naliczony, związany z realizacją projektu promocji gospodarczej „A”?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)

Zdaniem Gminy nie przysługuje jej prawo do odzyskania podatku VAT naliczonego, związanego z realizacją projektu promocji gospodarczej „A”. Gmina, aby mogła odzyskać podatek VAT naliczony musiałaby wykorzystywać nabyte towary i usługi do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Tym czasem nie wykonywała ona i nie będzie wykonywać czynności opodatkowanych podatkiem VAT z wykorzystaniem nabytych w projekcie towarów i usług. Wobec Gminy nie mają zatem zastosowania zapisy art. 86 ust. 1 ustawy z dn. 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.), ponieważ towary i usługi nie były, nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Nie występuje zatem związek zakupionych w projekcie towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Zdaniem Gminy nie może ona odzyskać naliczonego podatku od towarów i usług zakupionych w przedmiotowym projekcie, który był współfinansowany ze środków Unii Europejskiej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a)    nabycia towarów i usług,

b)    dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy:

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6l ustawy.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku VAT oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy podatku VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, według art. 15 ust. 2 ustawy:

Obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 6 ww. ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r. poz. 559 ze zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

W myśl art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty.

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odzyskania podatku VAT związanego z realizacją projektu promocji gospodarczej (…).

Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy powtórzyć, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze przywołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że Gminie od wydatków poniesionych w celu realizacji projektu promocji gospodarczej „A” nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wskazali Państwo bowiem, że wszelkie spotkania, czy konferencje z udziałem osób niebędących pracownikami Gminy, czy Partnerów projektu, w tym Partnera Wiodącego, miały charakter otwarty. Nie były pobierane żadne opłaty, jak również nie żądano zwrotu kosztów ich organizacji. Uczestnictwo odbywało się na zasadzie otwartości i nieodpłatności. Nabyte w trakcie realizacji projektu towary i usługi nie były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Gmina, ani Partnerzy projektu, w tym Partner Wiodący nie wykonują żadnych czynności opodatkowanych. Efekty projektu są powszechnie dostępne, mogą z nich skorzystać wszyscy zainteresowani rozwojem i promocją „A”. Żadne z wyprodukowanych, czy wyemitowanych materiałów promocyjnych nie służyły promocji konkretnych podmiotów gospodarczych. Projekt nie przysporzył zatem żadnych korzyści materialnych konkretnym firmom. Gmina nie wykorzystywała i nie będzie wykorzystywać efektów projektu do czynności opodatkowanych.

Tym samym w świetle przedstawionych okoliczności należy stwierdzić, że warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją wskazanego projektu nie jest spełniony.

Zatem nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących wydatki poniesione przez Państwa na realizację projektu promocji gospodarczej „A”. Tym samym nie mają Państwo prawa do zwrotu podatku VAT, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W zakresie przedmiotowych działań, Zainteresowany nie będzie miał także możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 80 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ nie spełniają Państwo tych warunków, to nie mają Państwo możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.

Podsumowując, Gmina jako podatnik VAT oraz podmiot figurujący w ewidencji płatników podatku VAT nie ma możliwości odzyskania podatku VAT naliczonego, związanego z realizacją projektu promocji gospodarczej „A”.

W związku z powyższym Państwa stanowisko jest prawidłowe.