Interpretacja indywidualna z dnia 7 grudnia 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.562.2022.1.PRM
Temat interpretacji
• Uznanie dłużnika – którego nieruchomość będzie przedmiotem egzekucyjnej sprzedaży - za podatnika podatku VAT, a tym samym uznania Wnioskodawcy za płatnika ww. podatku. • Uznanie dostawy przedmiotowej nieruchomości, na której znajduje się nieukończona budowa hal magazynowych, za dostawę gruntu niezabudowanego. • Brak możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT dla dostawy ww. nieruchomości.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
23 listopada 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 19 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:
‒uznania dłużnika – którego nieruchomość będzie przedmiotem egzekucyjnej sprzedaży - za podatnika podatku VAT, a tym samym uznania Pana za płatnika ww. podatku,
‒uznania dostawy przedmiotowej nieruchomości, na której znajduje się nieukończona budowa hal magazynowych, za dostawę gruntu niezabudowanego oraz
‒braku możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT dla dostawy ww. nieruchomości.
Uzupełnił go Pan pismem z 5 grudnia 2022 r. (wpływ 5 grudnia 2022 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Jest Pan komornikiem sądowym działającym jako organ postępowania egzekucyjnego.
W ramach postępowania zarejestrowanego pod sygnaturą (...) prowadzi Pan egzekucję z nieruchomości.
Nieruchomość o której mowa, to nieruchomość gruntowa o powierzchni 7,4588 ha stanowiąca działkę ewidencyjną nr 1 (...). Na terenie nieruchomości nie dokończono budowy stalowej hali magazynowej z częścią socjalną, zapleczem technicznym i biurowym o łącznej powierzchni użytkowej (...) m2 wraz z instalacjami.
Dla nieruchomości gruntowej jest urządzona księga wieczysta (...).
Na nieruchomości zlokalizowana jest rozpoczęta i niedokończona budowa obiektu budowlanego jakim jest (miała być) stalowa hala magazynowa z częścią socjalną, zapleczem technicznym i biurowym o łącznej powierzchni użytkowej (...) m2 wraz z instalacjami.
Zgodnie z projektem budowlanym (z maja 2012 r.) planowany budynek miał obejmować wydzielone moduły funkcjonalne:
‒ Moduł 1 - magazyn z sortownią warzyw oraz komorą wydawniczą o powierzchni użytkowej (...) m2; budynek halowy na rzucie prostokąta o konstrukcji lekkiej stalowej, prostej bryle i dachu o niewielkim spadku; ściany oraz dach z płyt warstwowych pokryte blachą trapezową; budynek z 3 bramami i 3 dokami załadunkowo-rozładunkowymi.
‒ Moduł 2 - wydzielony pożarowo magazyn główny z 8 komorami przechowalniczymi, do których przylegają komory ciśnień o łącznej powierzchni użytkowej (...) m2; budynek halowy na rzucie prostokąta o konstrukcji lekkiej stalowej, prostej bryle i dachu o niewielkim spadku; ściany oraz dach z płyt warstwowych pokryte blachą trapezową; budynek z 4 bramami załadunkowo-rozładunkowymi i 2 wejściami głównymi.
‒ Moduł 3 - magazyn przyjęcia warzyw łączący sortownie z magazynem głównym; wewnątrz hali zaprojektowano część socjalną z szatnią, umywalnią oraz pomieszczeniem dla pracowników (Moduł 5) o łącznej powierzchni użytkowej (...) m2; budynek halowy z częścią socjalną na rzucie prostokąta o konstrukcji lekkiej stalowej, prostej bryle i dachu o niewielkim spadku; ściany oraz dach z płyt warstwowych pokryte blachą trapezową; budynek z 4 bramami załadunkowo- rozładunkowymi, stanowi łącznik między magazynem głównym i sortownią.
‒ Moduł 4 - wydzielony pożarniczo 2 piętrowy budynek socjalno-biurowo-techniczny, połączony funkcjonalnie ciągiem komunikacyjnym z magazynem i sortownią warzyw o łącznej powierzchni użytkowej (...) m2; budynek z wysuniętą częścią biurową w układzie konstrukcyjnym szkieletowym, o prostej bryle w formie prostopadłościanu z płaskim dachem i ścianami attykowymi, murowanymi z porothermu i stropami typu filigran; parter o funkcji technicznej i warsztatowej połączony z halą sortowni i magazynem opakowań; piętro socjalno-biurowe; budynek z 4 wejściami.
W obrębie nieruchomości zaplanowano też transformatorową stację kontenerową.
Jak wynika z operatu szacunkowego oraz z dołączonej do niego dokumentacji fotograficznej przedmiotowy obiekt budowlany nie został ukończony. Zakres zrealizowanych prac obejmuje:
‒Stan zerowy (prace ziemne, fundamenty, ściany podziemia, izolacje) - udział prac w realizacji całości obiektu oszacowano na poziomie 17,2%;
‒Konstrukcje metalowe nadziemia - udział prac w realizacji całości obiektu oszacowano na poziomie 10,2%;
‒Konstrukcje i pokrycie dachu - udział prac w realizacji całości obiektu oszacowano na poziomie 28,6%.
Dokumentacja fotograficzna wskazuje, że niezależnie od stopnia zaawansowania prac przedmiotowy obiekt nie ma jeszcze przegród budowlanych, istnieje bowiem dopiero ich szkielet. Nie jest zatem wystarczająco wydzielony z przestrzeni.
Przedmiotowa nieruchomość położona jest poza aktualnymi planami zagospodarowania przestrzennego. Dla tego obszaru istnieje studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego przyjęte uchwałą nr (...) Rady Gminy (...).
Dla nieruchomości została wydana przez Wójta Gminy (...) decyzja o warunkach zabudowy nr (...) z 26 czerwca 2012 r. oraz decyzja (...) zatwierdzająca projekt budowlany i wydająca pozwolenie na budowę nr (...) z 27 czerwca 2012 r. - zezwalająca na budowę przechowalni warzyw z sortownią i częścią socjalną, zapleczem technicznym i biurowym wraz z instalacjami.
Nieruchomość przedmiotowa jest własnością spółka z o.o. z siedzibą w (...). Została ona nabyta 14 sierpnia 2014 r. przez aktualnego właściciela (dłużnika).
Dłużnik ma formę spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Według informacji znajdujących się w Krajowym Rejestrze Sądowym jest on podmiotem istniejącym, nieznajdującymi się w toku likwidacji, upadłości, czy też restrukturyzacji.
Na 31 października 2022 r. dłużnik jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, mający numer NIP (...) (identyfikator wyszukiwania: (...)).
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy
Wskazał Pan, że działka była wykorzystywana przez dłużnika do prowadzenia działalności gospodarczej. Dłużnik jest natomiast czynnym podatnikiem VAT.
Pytania
1)Czy dłużnik - którego nieruchomości będą przedmiotem sprzedaży egzekucyjnej - jest względem tych nieruchomości podatnikiem podatku od towarów i usług, w związku z czym będzie Pan w odniesieniu do tej czynności płatnikiem tego podatku?
2)Czy sprzedaż egzekucyjną opisanej nieruchomości (na której znajduje się nieukończona budowa hal magazynowych) należy potraktować na gruncie podatku od towarów i usług jako dostawę gruntu niezabudowanego?
3)Czy dostawa tego gruntu nie będzie zwolniona z podatku od towarów i usług, w związku z czym powstanie obowiązek poboru podatku?
Pana stanowisko w sprawie
Ad 1
Uważa Pan, że dłużnik będący właścicielem nieruchomości jest podatnikiem podatku od towarów i usług w odniesieniu do egzekwowanej nieruchomości, w związku z czym jest Pan płatnikiem tego podatku.
Dana dostawa nieruchomości (co dotyczy również dostawy dokonywanej w ramach sprzedaży egzekucyjnej) może podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tylko i wyłącznie wówczas, gdy podmiot będący właścicielem nieruchomości jest podatnikiem VAT i działa w charakterze podatnika VAT.
Okoliczności występujące w niniejszej sprawie każą przyjąć, że dłużnik występuje w tym przypadku w charakterze podatnika VAT względem sprzedawanej nieruchomości.
Dłużnik jest podmiotem istniejącym, zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Forma prawna dłużnika, tj. spółka z o.o., powoduje, że dłużnik generalnie występuje w obrocie jako podatnik VAT (inny jego status w odniesieniu do czynności zbywania majątku byłby absolutnie wyjątkowy).
W związku z powyższym trzeba przyjąć, że w niniejszej sprawie dłużnik będzie występował jako podatnik VAT względem przedmiotowych nieruchomości.
Ad 2
Uważa Pan, że na gruncie podatku od towarów i usług sprzedaż egzekucyjną opisanej nieruchomości (na której znajduje się nieukończona budowa hal magazynowych) należy potraktować na gruncie podatku od towarów i usług jako dostawę gruntu niezabudowanego.
Na wstępie należy zauważyć, że w odniesieniu do gruntu status towaru należy oceniać zasadniczo nie w odniesieniu do nieruchomości jako takiej (objętej jedną księgą wieczystą), lecz względem każdej działki ewidencyjnej jako takiej.
Zauważyć w związku z tym trzeba, że przedmiotowa nieruchomość stanowi działkę gruntu, na której jest rozpoczęta budowa obiektu budowlanego.
Przedmiotowy obiekt nie ma obecnie (na dzień wydawania opinii) wszystkich cech budynku, tj. fundamentów, ukończonych ścian wewnętrznych oraz dachu.
Uważa się, że w tego rodzaju przypadkach mamy do czynienia z dostawą gruntu (na którym taki budynek jest wznoszony, lecz nie ukończony). Nie jest to zaś dostawa obiektu budowlanego (budynku).
Zobacz np. interpretacje indywidualne Dyrektora KIS:
‒z 8 grudnia 2017 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.430.2017.1.MK,
‒z 18 lipca 2018 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.408.2018.2.KO,
‒z 6 lutego 2020 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.787.2019.2.KO.
Wskazywano w nich m.in., że: „w przypadku, gdy przedmiotem dostawy jest nieruchomość zabudowana niedokończoną inwestycją budowlaną, która w myśl przepisów prawa budowlanego nie wypełnia definicji budynku, budowli lub ich części, dla potrzeb klasyfikacji prawnopodatkowej taki teren, w części na której znajduje się ten obiekt, należy traktować jako niezabudowany teren budowlany, nie zaś jak wskazał Wnioskodawca - jako grunt zabudowany budynkiem w określonym stopniu zaawansowania robót″.
W wyroku z 28 listopada 2019 r., sygn. akt I FSK 1235/17, Naczelny Sąd Administracyjny wskazał z kolei, że czynności podlegające opodatkowaniu „mogą mieć za przedmiot zarówno obiekt budowlany, jak i - traktowaną jako odrębny towar - część obiektu budowlanego, co wynika z treści art. 41 ust. 12 u.p.t.u. Uzasadnione jest zatem stwierdzenie, że częścią obiektu budowlanego w rozumieniu tego przepisu, jest część budynku wyodrębniona fizycznie oraz - co do zasady - pod względem prawnym (przede wszystkim lokal mieszkalny). Bez takiego wyodrębnienia, nie można byłoby dokonać rozróżnienia pomiędzy np. remontem budynku i remontem części (tego) budynku (czynności dotyczącej odrębnego towaru). Takie podejście odpowiada również ogólnemu pojęciu towaru z art. 2 pkt 6 u.p.t.u., zgodnie z którym towarami są rzeczy oraz ich części, a jako przedmioty dostawy (chodzi o części rzeczy), polegającej na przeniesieniu prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 u.p.t.u.), muszą się cechować wyodrębnieniem. W świetle poczynionych przed chwilą spostrzeżeń, wykluczyć również należało, że w niniejszej sprawie fundament wraz z fragmentem muru, mógłby zostać potraktowany jako część budynku, stanowiąca przedmiot dostawy opodatkowanej obniżoną stawką”.
Z kolei w orzeczeniu z 18 maja 2017 r., sygn. I FSK 1691/15, Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że: „Przedmiotem art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 ze zm.) objęte są jedynie takie budynki, budowle lub ich części, które po wybudowaniu lub ulepszeniu nadają się do „oddania do użytkowania”, co wyklucza z ich zakresu przedmiotowego obiekty, które mają jedynie wylane ławy oraz ściany fundamentowe żelbetowe z częściowo wykonanymi podejściami przyłączy mediów″.
W orzeczeniu tym NSA wywodził m.in., że pojęcie budynku należy rozumieć w znaczeniu potocznym i intuicyjnym. Konstrukcja znajdująca się na przedmiotowej nieruchomości - jak wynika z dokumentacji fotograficznej - budynkiem zaś (jeszcze) nie jest. Jak bowiem także zauważa NSA w przywołanym wyroku: „Nawet, jeśli zamierzeniem zbywcy i nabywcy było istnienie na działce budynku, to na moment dostawy było to zdarzenie przyszłe, i nie pewne″.
W związku z powyższym uznać trzeba, że przedmiotem dostawy (następującej w ramach sprzedaży egzekucyjnej) będzie „grunt niezabudowany”, a nie budynek.
Ad 3
Uważa Pan, że dostawa gruntu, o której mowa, nie będzie zwolniona z podatku od towarów i usług, w związku z czym powstanie po Pana stronie obowiązek poboru podatku.
W przypadku dostawy gruntu niezabudowanego możliwe są dwie opcje opodatkowania:
‒albo dostawa gruntu jest opodatkowana stawką 23% VAT;
‒albo dostawa gruntu korzysta ze zwolnienia podatkowego.
Zgodnie z brzmieniem art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u. zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 33 u.p.t.u. pod pojęciem terenów budowlanych rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Z powyższych regulacji wynika, że dostawa gruntów niezabudowanych:
1)innych niż tereny budowlane jest zwolniona z podatku;
2)będących terenami budowlanymi jest opodatkowana stawką podstawową (23%) VAT.
Dla działki 1 nie ma obowiązującego planu miejscowego.
Dla działki 1 została jednak wydana decyzja o warunkach zabudowy. Jest to wydana przez Wójta Gminy (...) decyzja o warunkach zabudowy nr (...) z 26 czerwca 2012 r., z której wynika, że na przedmiotowej nieruchomości można dokonać zabudowy (wznieść na niej obiekt budowlany wraz z instalacjami).
W związku z powyższym grunt ten jest „terenem budowlanym” w rozumieniu przepisów u.p.t.u. Dlatego też dostawa tego gruntu (następująca w ramach sprzedaży egzekucyjnej) nie może korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, lecz będzie faktycznie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
Na Panu będzie zatem ciążył obowiązek obliczenia i pobrania podatku od towarów i usług w przypadku dokonywania sprzedaży egzekucyjnej nieruchomości, o której mowa.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2022 r. poz. 479) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.
Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). W myśl powołanego przepisu:
Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. W przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.
Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
W świetle przedstawionych powyżej przepisów zarówno grunt, jak i budynek lub budowla spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.
Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu tym podatkiem. Określona czynność jest opodatkowana podatkiem VAT jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników nabytych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Pana wątpliwości dotyczą kwestii opodatkowania podatkiem VAT licytacyjnej sprzedaży działki nr 1, na której znajduje się niedokończona budowa hali magazynowej z częścią socjalną, zapleczem technicznym i biurowym wraz z instalacjami, będącej we własności dłużnika tj. spółki.
Z opisu sprawy wynika, że jest Pan komornikiem sądowym i będzie Pan dokonywał sprzedaży egzekucyjnej działki nr 1 będącej własnością dłużnika - spółka z o.o. zarejestrowanej jako czynny podatnik podatku VAT.
Jak już wyżej wskazano sprzedaż składników nabytych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Mając na uwadze fakt, że dłużnikiem jest spółka, stwierdzić należy, że w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży majątku przedsiębiorstwa dłużnika. Zatem przy dostawie działki nr 1 spełnione będą przesłanki do uznania dłużnika za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku przedsiębiorstwa dłużnika.
W konsekwencji, dokonana przez Pana dostawa działki nr 1 należącej do dłużnika będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Stosownie do treści art. 2 pkt 33 ustawy:
Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o: terenach budowlanych - rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT.
W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen - „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.
Ponadto, w myśl art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.) zwanej dalej Prawem budowlanym:
Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
Stosownie do treści art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego:
Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
Natomiast w myśl art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego:
Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
W tym miejscu wskazać należy, na wyrok TSUE z 12 lipca 2012 r. w sprawie C-326/11 (J.J. Komen en Zonen Beheer Heerhugowaard BV), w którym wskazano, że: „Komisja Europejska ze swej strony uważa, że kwestia dostawy nowego budynku może pojawić się tylko w wypadku ukończenia przebudowy lub przynajmniej dostatecznego zaawansowania robót, aby powstał budynek istotnie odmienny, który może zostać zasiedlony (pkt 31)″.
Zatem w przypadku, gdy przedmiotem dostawy jest nieruchomość zabudowana niedokończoną inwestycją budowlaną, która w myśl przepisów Prawa budowlanego nie wypełnia definicji budynku, budowli lub ich części, dla potrzeb klasyfikacji prawnopodatkowej taki teren, w części na której znajduje się ten obiekt, należy traktować jako niezabudowany teren budowlany.
W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu nieruchomości niezabudowanej wystąpiły przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy dostawy wszystkich towarów tj. zarówno nieruchomości, jak i ruchomości, przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT oraz wykorzystywanych niezależnie od okresu ich używania przez podatnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
‒towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
‒brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.
Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:
Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.
Z opisu sprawy wynika, że zamierza Pan dokonać egzekucyjnej dostawy należącej do dłużnika działki nr 1, dla której nie ustalono miejscowego planu zagospodarowania terenu. Dla działki wydano jednak decyzję o warunkach zabudowy oraz decyzję zezwalającą na budowę przechowalni warzyw z sortownią i częścią socjalną, zapleczem technicznym i biurowym wraz z instalacjami.
Wskazał Pan, że na ww. działce rozpoczęta została budowa obiektu budowlanego jakim miała być stalowa hala magazynowa z częścią socjalną, zapleczem technicznym i biurowym wraz z instalacjami. Ww. obiekt nie został ukończony, a udział prac w realizacji całości obiektu - zgodnie z treścią wniosku - oszacowano na poziomie:
‒stan zerowy (prace ziemne, fundamenty, ściany podziemia, izolacje) - 17,2%;
‒konstrukcje metalowe nadziemia - 10,2%;
‒konstrukcje i pokrycie dachu - 28,6%.
Przedmiotowy obiekt nie ma przegród budowlanych - nie jest wystarczająco wydzielony z przestrzeni.
W myśl obowiązujących przepisów prawa podatkowego należy stwierdzić, że przeznaczona do egzekucyjnej sprzedaży przedmiotowa nieruchomość będzie stanowiła teren niezabudowany przeznaczony pod zabudowę.
Niedokończony obiekt budowlany, znajdujący się na działce nr 1, nie wypełnia definicji budynku oraz nie nosi cech budowli. Budynek nie jest wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych, a udział prac w konstrukcji i pokrycia dachu w realizacji projektu oszacowano na poziomie 28,6%. Trudno uznać, że wyżej wskazane prace na tak wstępnym etapie budowy stanowią budynek, budowlę lub ich część. Przedmiotowa działka stanowi zatem nieruchomość niezabudowaną. Ze względu jednak na to, że dla działki wydano decyzję o warunkach zabudowy oraz decyzję zezwalającą na budowę przechowalni warzyw z sortownią i częścią socjalną, zapleczem technicznym i biurowym wraz z instalacjami stanowi ona teren przeznaczony pod zabudowę.
W konsekwencji w momencie dostawy działka nr 1 stanowić będzie teren budowlany, zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy i w rezultacie jej egzekucyjna sprzedaż nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
W analizowanej sprawie dostawa działki nr 1 nie będzie także korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Jak wynika bowiem z tego przepisu, w celu skorzystania ze zwolnienia także muszą być spełnione dwa warunki:
‒brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia nieruchomości, oraz
‒wykorzystywanie nieruchomości wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku.
W stosunku do przedmiotowej działki należy zauważyć, że istnieje związek pomiędzy jej nabyciem a opodatkowaną działalnością gospodarczą dłużnika. Okoliczności sprawy wskazują, że na działce nabytej przez dłużnika rozpoczęto budowę stalowej hali magazynowej z częścią socjalną, zapleczem technicznym i biurowym wraz z instalacjami. Działka była zatem wykorzystywana przez dłużnika do prowadzenia działalności gospodarczej, z tytułu której dłużnik jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT.
W konsekwencji, sprzedaż egzekucyjna działki nr 1, należąca do dłużnika – spółki, będzie sprzedażą składnika majątku przedsiębiorstwa dłużnika, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, i nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, lecz będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z powyższym będzie Pan obowiązany do odprowadzenia podatku VAT należnego wynikającego ze sprzedaży egzekucyjnej działki nr 1.
Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytań 1-3 należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i i zastosuje się Pan do interpretacji.
‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).