Skutki podatkowe zbycia Nieruchomości.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

15 marca 2022 r. wpłynął Pana wniosek wspólny z 14 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych zbycia Nieruchomości. Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania:

·Pan J. P.

2)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

·Pan R. H.

·Pani J. K.

·Pani H. K.

·Pani C. D.

·Pani Z. S.

·Pani H. W.

·Pani G. Z.

·Pani W. Ł.

·Pan T. L.

·Pan M. L.

·Pan K. M.

·Pani W. M.

·Pan J. M.

·Pan B. P.

·Pan K. P.

·Pani M. R.

·Pani D. S.

·Pan T. P.

·Pan Z. P.

·Pani A. S.

·Pan Z. Z.

·Pan S. Z.

·Pani M. S.

·Pani G. K.

·Pani A. Ś.

·A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

Opis zdarzenia przyszłego

J. P. (Wnioskodawca, Zainteresowany będący Stroną Postępowania) jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej oraz niebędącą zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.

28 czerwca 2011 roku (data postanowienia sądu) nabył Pan w drodze spadku udział w nieruchomości położonej w województwie (...), stanowiącej działkę gruntu nr 1 o powierzchni 0,63 ha, której niezabudowana wydzielona geodezyjnie część jest przedmiotem niniejszego wniosku.

Pozostałymi współwłaścicielami ww. działki są (w stosunku do części z nich postępowania spadkowe nie zostały jeszcze zakończone i postanowienia sądowe o nabyciu spadków nie wydane):

- R. H. (2),

- J. K. (3),

- H. K. (4),

- C. D. (5),

- Z. S. (6),

- H. W. (7),

- G. Z. (8),

- W. Ł. (9),

- T. L. (10),

- M. L. (11)

- K. M. (12),

- W. M. (13),

- J. M. (14).

- B. P. (15),

- K. P. (16),

- M. R. (17),

- D. S. (18),

- T. P. (19),

- Z. P. (20),

-A. S. (21),

- Z. Z. (22),

- S. Z. (23),

- M. S. (24),

- G. K. (25),

- A. Ś. (26).

(Współwłaściciele, Zainteresowani nie będący Stronami Postępowania).

Działka jest niezabudowana i zgodnie z wypisem z rejestru gruntów stanowi użytki rolne. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego znajduje się częściowo na terenach zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej z dopuszczeniem zabudowy usługowej, częściowo zabudowy produkcyjnej, składów i magazynów oraz zabudowy usługowej, w tym stacji paliw, a częściowo stanowi drogę publiczną klasy lokalnej i zbiorczej. Nad częścią działki przebiegają napowietrzne linie elektroenergetyczne oraz znajdują się na niej elementy sieci drenarskiej wraz z rowem melioracyjnym.

Pan i Współwłaściciele prowadzicie postępowania spadkowe zmierzające m.in. do potwierdzenia stanu własności, jak również założenia księgi wieczystej dla nieruchomości. Nie dokonywaliście od czasu nabycia ww. działki żadnych nakładów na tę nieruchomość w celu podniesienia jej wartości lub uatrakcyjnienia (jak uzbrojenie, ogrodzenie, dojazdy itd.).

Pan i Współwłaściciele nie ogłaszaliście zamiaru sprzedaży działki w środkach masowego przekazu, na billboardach itd., nie podejmowaliście w tej sprawie żadnych działań marketingowych.

Nie zawierał Pan umów z pośrednikami mającymi na celu znalezienie nabywców działki.

Umowy takie zawarli Wnioskodawcy (2) - (15) i (21) - (26). Działka nie była wykorzystywana w działalności rolniczej ani gospodarczej, nie była też przedmiotem najmu ani dzierżawy.

Pan ani Współwłaściciele nie dokonywaliście sprzedaży działek w przeszłości, nie planujecie także tego typu transakcji poza działką będącą przedmiotem niniejszego wniosku oraz działką nr 77 będącą przedmiotem drugiego złożonego przez nich wniosku o interpretację.

Pan i Współwłaściciele planujecie odpłatnie zbyć działkę gruntu nr 1 („Nieruchomość") na rzecz A. sp. z o.o. (Nabywca, Zainteresowana nie będąca stroną postępowania). Zawarliście w tym celu przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości z innym kupującym, który dokonał cesji swych praw i obowiązków z tych umów na Nabywcę.

W umowie tej przewidziano między innymi, iż Pan i Współwłaściciele udzielą przedstawicielowi Nabywcy pełnomocnictwa do dokonywania w ich imieniu następujących czynności: uzyskiwania zaświadczeń o stanie faktycznym i prawnym nieruchomości niezbędnych do przeprowadzenia kompleksowego badania ich stanu przez Nabywcę, uzyskania warunków technicznych do przyłączenia nieruchomości do infrastruktury technicznej raz znany przebiegu istniejących mediów mogących kolidować z planowaną przez Nabywcę inwestycją, uzyskania decyzji o wycince drzew i krzewów oraz o nasadzeniach zastępczych na nieruchomości, zawarcia umów przyłączenia do sieci oraz umów drogowych określających warunki włączenia do dróg, uzyskania decyzji: pozwolenia wodno-prawnego, o środowiskowych uwarunkowaniach planowanej przez Nabywcę inwestycji, na prowadzenie badań archeologicznych, o wyłączeniu gruntu z produkcji rolnej, zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę planowanej na w/w działce przez Nabywcę inwestycji, uzyskania zaświadczeń o niezaleganiu z podatkami, składkami i innymi świadczeniami publicznoprawnymi.

Wszelkie koszty oraz opłaty związane ze wskazanymi działaniami, warunkami technicznymi, decyzjami i umowami obciążają Nabywcę. Pan i Współwłaściciele nie podejmowaliście żadnych z powyższych czynności ani nie ponosiliście kosztów ich wykonania i nie zamierzacie tego robić w przyszłości.

Przewidziane w umowie przedwstępnej pełnomocnictwo zostało przez Pana i Współwłaścicieli udzielone. Uzyskanie przez Nabywcę wskazanych w pełnomocnictwie decyzji i dokumentów jest warunkiem zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży Nieruchomości i przeniesienia jej własności. Cena sprzedaży została już ustalona i nie zależy od wyniku tych działań.

Nabywca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nabywana działka będzie częścią inwestycji Nabywcy polegającej na budowie Parku Logistycznego wraz z towarzyszącą infrastrukturą stanowiącego zespół hal o funkcjach magazynowo-produkcyjnych z częściami socjalno- biurowymi. Budynki będą po zakończeniu inwestycji przedmiotem sprzedaży wraz z udziałem w Nieruchomości lub wynajmu znajdujących się w nich powierzchni, które to transakcje stanowić będą dla Nabywcy czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Pan, Współwłaściciele i Nabywca powzięliście wątpliwość co do opodatkowania podatkiem od towarów i usług odpłatnego zbycia Nieruchomości.

W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 1 Pan i Współwłaściciele zarejestrują się jako podatnicy VAT czynni i wystawią z tytułu odpłatnej dostawy Nieruchomości faktury Nabywcy.

Pytania

1. Czy Wnioskodawca i Współwłaściciele będą z tytułu planowanego odpłatnego zbycia Nieruchomości podatnikami podatku od towarów i usług, a czynność sprzedaży Nieruchomości, będzie podlegała opodatkowaniu VAT jako odpłatna dostawa towaru?

2. W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 1., czy Nabywcy przysługiwać będzie prawo do odliczenia całości podatku VAT związanego z nabyciem Nieruchomości od Wnioskodawcy i Współwłaścicieli?

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

1.Zdaniem Zainteresowanych Pan i Współwłaściciele będą z tytułu planowanego odpłatnego zbycia Nieruchomości podatnikami podatku od towarów i usług, a czynność sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu VAT jako odpłatna dostawa towaru.

2.W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 1., zdaniem Zainteresowanych Nabywcy przysługiwać będzie prawo do odliczenia całości podatku VAT związanego z nabyciem Nieruchomości od Pana i Współwłaścicieli.

Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych

Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT podatnikami podatku od towarów usług są m.in. osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Ust. 2 z kolei definiuje działalność gospodarczą jako wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Obejmuje ona w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Powyższe oznacza, że dostawa towarów, w tym działki gruntu, podlegać będzie opodatkowaniu wyłącznie wówczas, gdy czynność podlegającą opodatkowaniu wykona podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Jednocześnie okoliczności dokonania tej czynności powinny nosić znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w Ustawie o VAT, tzn. powinny polegać na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie o VAT pozwalają na objęcie pojęciem "podatnik" tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności. Działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym.

W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne znaczenie ma to, czy podmiot w celu dokonania sprzedaży działki, podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem własnym poza działalnością gospodarczą. Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu, jako że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia miedzy czynnościami dokonywanymi prywatnie, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie okoliczność, że przed sprzedażą dokonano podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem własnym zbywcy.

Inaczej jest natomiast w wypadku, gdy podmiot podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców. Może to być przykładowo nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność "handlową" wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Pan i Współwłaściciele nie prowadzą działalności gospodarczej. Nieruchomość nie była i nie będzie więc wykorzystywana do dnia sprzedaży w działalności gospodarczej. Pan i Współwłaściciele udzielili pełnomocnictw osobom fizycznym wskazanym przez Nabywcę.

Pełnomocnictwa obejmują działania przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego.

W świetle powyższego uznać należy, że Nabywca działek, będzie dokonywał szeregu określonych czynności w związku ze sprzedażą przez Pana i Współwłaścicieli Nieruchomości. Pomimo, że wymienione czynności dokonywane będą przez przyszłego właściciela, to aby takie czynności mogły mieć miejsce, to dzisiejsi właściciele Nieruchomości musieli wystąpić z wnioskiem lub udzielić stosownych pełnomocnictw potencjalnemu przyszłemu właścicielowi, tak aby mógł on działać w ich imieniu.

Fakt, że opisane wyżej działania, nie będą podejmowane bezpośrednio przez Pana i Współwłaścicieli, ale przez przedstawiciela Nabywcy, nie oznacza, że te działania pozostają bez wpływu na sytuację prawną sprzedających. Po udzieleniu pełnomocnictwa czynności wykonane przez pełnomocnika wywołają bowiem skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawców. Z kolei pełnomocnik, dokonując wymienionych działań uatrakcyjni działkę będącą nadal własnością Pana i Współwłaścicieli. Działania te dokonywane za pełną zgodą sprzedających wpłyną na podniesienie atrakcyjności Nieruchomości jako towaru i wzrost jej wartości.

Nie można więc stwierdzić, że dokonując sprzedaży Nieruchomości Pan i Współwłaściciele korzystają wyłącznie z przysługującego im prawa do rozporządzania własnym majątkiem poza działalnością gospodarczą. Nie jest to bowiem typowe (zwykłe) rozporządzanie prawem własności: zbywcy w taki sposób zorganizowali sprzedaż Nieruchomości, że niejako ich działania łącznie z działaniami Nabywcy stanowią pewnego rodzaju przedsięwzięcie gospodarcze. Do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej Nieruchomość będąca własnością Pana i Współwłaścicieli będzie podlegała wielu czynnościom. Wszystkie te czynności z punktu widzenia podatku VAT są "wykonane" w sferze prawnopodatkowej sprzedających. W tym kontekście bez znaczenia pozostaje okoliczność ponoszenia kosztów tych działań przez Nabywcę. W efekcie poczynionych działań dostawie podlegać będzie Nieruchomość o innym charakterze jak w chwili zawarcia umowy przedwstępnej.

Zatem Pan i Współwłaściciele podejmując wymienione czynności zaangażowali środki podobne do tych jakie wykorzystują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, wykazali aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.

Sprzedaż Nieruchomości przez Pana i Współwłaścicieli będzie stanowiła dostawę dokonaną w ramach prowadzenia działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, a Pan i Współwłaściciele będą działali jako podatnicy VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Czynność sprzedaży Nieruchomości, będzie zdaniem Zainteresowanych podlegała opodatkowaniu VAT jako odpłatna dostawa towaru.

2.

Nabywca prowadzić będzie działalność m.in. w zakresie realizacji projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków oraz wynajmu/sprzedaży nieruchomości własnych. Nabywana od Pana i Współwłaścicieli Nieruchomość stanie się częścią inwestycji Parku Logistycznego wraz z towarzyszącą infrastrukturą stanowiącego zespół hal o funkcjach magazynowo-produkcyjnych z częściami socjalno-biurowymi, Budynki będą po zakończeniu inwestycji przedmiotem sprzedaży wraz z udziałem w Nieruchomości lub wynajmu znajdujących się w nich powierzchni, które to transakcje stanowić będą dla Nabywcy czynności opodatkowane VAT.

Na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT Nabywcy przysługiwać będzie - pod warunkami i na zasadach określonych w innych przepisach tej ustawy - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na zakupach inwestycyjnych i bieżących w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Kwotę podatku naliczonego podlegającego odliczeniu stanowi m.in. suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez Nabywcę z tytułu nabycia towarów i usług oraz dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi (art. 86 ust. 2 pkt 1 Ustawy o VAT).

W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 1 Pan i Współwłaściciele zarejestrują się jako podatnicy VAT czynni i wystawią z tytułu odpłatnej dostawy Nieruchomości faktury Nabywcy.

Ponieważ nabyta od Pana i Współwłaścicieli Nieruchomość będzie wykorzystywana przez Nabywcę do wykonywania czynności opodatkowanych, w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 1. przysługiwać mu będzie prawo do odliczenia całości podatku VAT związanego z nabyciem Nieruchomości od Pana i Współwłaścicieli.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku wspólnym jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931), zwanej dalej ustawą:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy przez sprzedaż rozumie się:

Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych (działek, udziałów w działkach), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży działki nr 1 istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy Pan oraz Współwłaściciele w celu dokonania sprzedaży ww. gruntu podjęli aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Państwa za podmioty prowadzące działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatników podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT.

W opisanym zdarzeniu przyszłym wskazał Pan, że jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej oraz niebędącą zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.

28 czerwca 2011 roku (data postanowienia sądu) nabył Pan w drodze spadku udział w nieruchomości stanowiącej działkę gruntu nr 1. Działka jest niezabudowana i zgodnie z wypisem z rejestru gruntów stanowi użytki rolne. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego znajduje się częściowo na terenach zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej z dopuszczeniem zabudowy usługowej, częściowo zabudowy produkcyjnej, składów i magazynów oraz zabudowy usługowej, w tym stacji paliw, a częściowo stanowi drogę publiczną klasy lokalnej i zbiorczej. Nad częścią działki przebiegają napowietrzne linie elektroenergetyczne oraz znajdują się na nich elementy sieci drenarskiej wraz z rowem melioracyjnym. Pan i Współwłaściciele nie dokonywaliście od czasu nabycia ww. działki żadnych nakładów na tę nieruchomość w celu podniesienia jej wartości lub uatrakcyjnienia (jak uzbrojenie, ogrodzenie, dojazdy itd.). Pan i Współwłaściciele nie ogłaszaliście zamiaru sprzedaży działki w środkach masowego przekazu, na billboardach itd., nie podejmowaliście w tej sprawie żadnych działań marketingowych. Pan ani Współwłaściciele nie dokonywaliście sprzedaży działek w przeszłości, nie planujecie także tego typu transakcji poza działką będącą przedmiotem niniejszego wniosku oraz działką będącą przedmiotem innego wniosku. Pan i Współwłaściciele planujecie odpłatnie zbyć działkę gruntu nr 1 na rzecz Nabywcy. Pan  i Współwłaściciele zawarliście w tym celu przedwstępne umowy sprzedaży Nieruchomości z innym kupującym, który dokonał cesji swych praw i obowiązków z tych umów na Nabywcę. W umowie tej przewidziano między innymi, iż Pan i Współwłaściciele udzielicie przedstawicielowi Nabywcy pełnomocnictwa do dokonywania w ich imieniu następujących czynności: uzyskiwania zaświadczeń o stanie faktycznym i prawnym nieruchomości niezbędnych do przeprowadzenia kompleksowego badania ich stanu przez Nabywcę, uzyskania warunków technicznych do przyłączenia nieruchomości do infrastruktury technicznej raz znany przebiegu istniejących mediów mogących kolidować z planowaną przez Nabywcę inwestycją, uzyskania decyzji o wycince drzew i krzewów oraz o nasadzeniach zastępczych na nieruchomości, zawarcia umów przyłączenia do sieci oraz umów drogowych określających warunki włączenia do dróg, uzyskania decyzji: pozwolenia wodno-prawnego, o środowiskowych uwarunkowaniach planowanej przez Nabywcę inwestycji, na prowadzenie badań archeologicznych, o wyłączeniu gruntu z produkcji rolnej, zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę planowanej na ww. działce przez Nabywcę inwestycji, uzyskania zaświadczeń o niezaleganiu z podatkami, składkami i innymi świadczeniami publicznoprawnymi. Wszelkie koszty oraz opłaty związane ze wskazanymi działaniami, warunkami technicznymi, decyzjami i umowami obciążają Nabywcę. Uzyskanie przez Nabywcę wskazanych w pełnomocnictwie decyzji i dokumentów jest warunkiem zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży Nieruchomości i przeniesienia ich własności. Nabywca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nabywana działka będzie częścią inwestycji Nabywcy polegającej na budowie Parku Logistycznego wraz z towarzyszącą infrastrukturą stanowiącego zespół hal o funkcjach magazynowo-produkcyjnych z częściami socjalno- biurowymi. Budynki będą po zakończeniu inwestycji przedmiotem sprzedaży wraz z udziałem w Nieruchomości lub wynajmu znajdujących się w nich powierzchni, które to transakcje stanowić będą dla Nabywcy czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

W związku z tak przedstawionym opisem sprawy, Pana wątpliwości dotyczą określenia, czy sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa towarów (np. gruntów) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Należy zatem ustalić, czy w odniesieniu do opisanej czynności sprzedaży Nieruchomości Pan oraz Współwłaściciele spełniają przesłanki do uznania Państwa za podatników podatku od towarów i usług.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego.

W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Pan oraz Współwłaściciele podejmowaliście działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.

Należy wskazać, że kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje ustawa z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.).  

Zgodnie z art. 535 Kodeksu cywilnego,

 W myśl art. 155 Kodeksu cywilnego,

Art. 396 § 1 Kodeks cywilny wskazuje, że umowa przedwstępna to

 Zgodnie z art. 389 § 2 ww. ustawy,

Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej.

Tym samym, zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego – umowa przedwstępna, będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona została w formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności nieruchomości.

Ponadto, w sprawie będącej przedmiotem złożonego wniosku, należy zwrócić uwagę na kwestię udzielenia pełnomocnictw, która uregulowana jest w Tytule IV Działu VI Przedstawicielstwo, Rozdział I Przepisy ogólne, Rozdział II Pełnomocnictwo ww. ustawy Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 95 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego

W myśl art. 96 Kodeksu cywilnego,

Stosownie do art. 98 Kodeksu cywilnego,

Zgodnie z art. 99 § 1 i § 2  Kodeksu cywilnego,

W myśl art. 108 Kodeksu cywilnego,

Z regulacji art. 109 ww. ustawy wynika, że

Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 ww. ustawy, pełnomocnictwo – to jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy. Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.

Jak wynika z okoliczności sprawy, Pan oraz Współwłaściciele zawarliście przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości – działki nr 1 z innym kupującym, który dokonał cesji swych praw i obowiązków z tej umowy na Nabywcę. W umowie tej przewidziano między innymi, iż Pan wraz z Współwłaścicielami udzielicie przedstawicielowi Nabywcy pełnomocnictwa do dokonywania w Państwa imieniu wielu czynności na przedmiotowej działce.

W związku z tym, uznać należy, że po udzieleniu pełnomocnictwa czynności wykonane przez Kupującego wywołały skutki bezpośrednio w sferze prawnej Pana oraz Współwłaścicieli (mocodawców), co wskazuje, że w celu zwiększenia możliwości sprzedaży Nieruchomości podejmowaliście Państwo pewne działania w sposób zorganizowany.

Analiza okoliczności przedstawionych we wniosku oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów pozwala stwierdzić, że w niniejszej sprawie wystąpiły okoliczności, które wskazują że sprzedaż Nieruchomości przez Pana oraz Współwłaścicieli, będzie dokonana w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy i podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak już wskazano wcześniej, z wyroku TSUE w sprawie C-291/92 wynika, że podatnik w całym okresie posiadania nieruchomości musi wykazywać zamiar wykorzystania jej do celów prywatnych, osobistych aby uznać, że mamy do czynienia ze sprzedażą majątku prywatnego.

W analizowanej sprawie Pan oraz Współwłaściciele nie wykazaliście obiektywnych przesłanek do uznania, że Nieruchomość przeznaczona jest do celów prywatnych. Jak zostało wskazane, dla posiadanej Nieruchomości była zawarta umowa przedwstępna na podstawie, której Pan oraz Współwłaściciele udzieliliście nabywcom pełnomocnictwa oraz zgód do działania w Państwa imieniu na przedmiotowej Nieruchomości. Wobec czego czynności zbycia nieruchomości, nie można uznać za rozporządzanie majątkiem osobistym.

Planowana sprzedaż ww. Nieruchomości wpisuje się w katalog czynności, które zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem skoro sprzedaż będzie wykraczała poza zakres zwykłego wykonywania prawa własności, będzie stanowiła działalność gospodarczą podjętą w celach zarobkowych, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Pan oraz Współwłaściciele w związku z tą sprzedażą wystąpią w charakterze podatników tego podatku zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy.

W myśl art. 96 ust. 1 ustawy:

Zasady dokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu regulują przepisy art. 106a-106q ustawy.

Na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

W konsekwencji stwierdzić należy, że Pan oraz Współwłaściciele powinni przed dniem Transakcji złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów  i usług w celu rejestracji jako podatnicy VAT czynni i udokumentować dokonaną sprzedaż wystawiając faktury zgodnie z powołanym wyżej przepisem.

W przedmiotowej sprawie Pana wątpliwości dotyczą również tego, czy Nabywca będzie uprawniony do odliczenia podatku od towarów i usług – naliczonego w związku z nabyciem Nieruchomości.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług:

a)nabycia towarów i usług,

b)dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 tej ustawy.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W opisie sprawy wskazał Pan, że Nabywca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i zamierza realizować inwestycję polegającą na budowie Parku Logistycznego wraz z towarzyszącą infrastrukturą stanowiącą zespół hal o funkcjach magazynowo-produkcyjnych z częściami socjalno-biurowymi. Budynki będą po zakończeniu inwestycji przedmiotem sprzedaży wraz z udziałem w Nieruchomości lub wynajmu znajdujących się w nich powierzchni - opodatkowanych podatkiem VAT.

W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa należy stwierdzić, że Nabywca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z prawidłowo wystawionych przez Pana oraz Współwłaścicieli faktur dokumentujących zbycie przez Państwa Nieruchomości (działki nr 1). Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Nabywca jest czynnym podatnikiem podatku VAT, a nabyta przez Niego Nieruchomość będzie służyła czynnościom opodatkowanym. Tym samym, Nabywca będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego z tej transakcji, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·  Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·  Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan (...)(Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (..). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm. (dalej jako „PPSA”).   

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).