Interpretacja indywidualna z dnia 25 kwietnia 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-1.4012.32.2022.3.MP
Temat interpretacji
czy czynności polegające na przekazywaniu pomiędzy Wnioskodawcą a Kontrahentem kwot pieniężnych stanowiących tzw. Zmienną Opłatę Operacyjną lub Roczną Zmienną Opłatę Operacyjną w celu osiągnięcia ustalonego poziomu dochodowości stanowią / stanowić będą zdarzenia mające jakikolwiek wpływ na rozliczenia VAT Wnioskodawcy
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie uznania czy czynności polegające na przekazywaniu pomiędzy Wnioskodawcą a Kontrahentem kwot pieniężnych stanowiących tzw. Zmienną Opłatę Operacyjną lub Roczną Zmienną Opłatę Operacyjną w celu osiągnięcia ustalonego poziomu dochodowości stanowią / stanowić będą zdarzenia mające jakikolwiek wpływ na rozliczenia VAT Wnioskodawcy jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
17 stycznia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w zakresie uznania czy czynności polegające na przekazywaniu pomiędzy Wnioskodawcą a Kontrahentem kwot pieniężnych stanowiących tzw. Zmienną Opłatę Operacyjną lub Roczną Zmienną Opłatę Operacyjną w celu osiągnięcia ustalonego poziomu dochodowości stanowią / stanowić będą zdarzenia mające jakikolwiek wpływ na rozliczenia VAT Wnioskodawcy. Uzupełniliście go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 marca 2022 r. (wpływ tego samego dnia za pośrednictwem platformy e-puap).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
1.
„(…)" sp. z o.o. (dalej: Wnioskodawca lub (…) lub Spółka) jest spółką kapitałową, mającą swoją siedzibę w Polsce i będącą polskim podatnikiem CIT. Głównym obszarem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest produkcja (...) dla branży (...) (dalej: Produkty), prowadzona na zlecenie powiązanej spółki (…) z siedzibą w Niemczech (dalej: Kontrahent lub (…)). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Spółka dokonuje transakcji podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Wnioskodawca jest zarejestrowany dla potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik VAT czynny oraz podatnik VATUE.
2.
Wnioskodawca należy do ogólnoświatowej grupy kapitałowej (dalej: Grupa). Działalność Grupy obejmuje wytwarzanie, sprzedaż i dystrybucję (...) systemów i komponentów dla branży (…). Grupa prowadzi swoją działalność (...) i obecnie posiada jednostki produkcyjne oraz / lub dystrybucyjne zlokalizowane w (...) . (...) .
Zgodnie z polityką biznesową Grupy - jej strategiczne funkcje i istotne wartości niematerialne są scentralizowane i zarządzane przez (…). W ramach transakcji realizowanej ze Spółką, Kontrahent ponosi zatem odpowiedzialność i istotne ryzyka związane z kluczowymi funkcjami biznesowymi, takimi jak:
- planowanie strategiczne, w tym: działalność badawczo-rozwojowa, podejmowanie kluczowych decyzji biznesowych, w tym decyzji dotyczących kierunków prowadzenia biznesu, przydzielanie produkcji do konkretnych podmiotów z Grupy;
- ofertowanie, w tym: utrzymywanie relacji z klientami, negocjowanie kontraktów z klientami zewnętrznymi;
- projektowanie i rozwój produktu, w tym rozwój wartości niematerialnych niezbędnych do funkcjonowania podmiotów produkcyjnych;
- logistyka.
(…) jest przy tym posiadaczem i/Iub licencjobiorcą kluczowych wartości niematerialnych i prawnych używanych w ramach Grupy (np. patentów, znaków handlowych, technologii, systemów IT, itd.).
Jednocześnie, główne funkcje (…) ograniczają się do produkcji, magazynowania oraz obsługi posprzedażowej i gwarancyjnej Produktów. Spółka ponosi w związki z tym ograniczone ryzyko biznesowe w zakresie sprzedaży swoich produktów z uwagi na fakt, iż wszelkie podejmowane przez nią działania wynikają z decyzji biznesowych oraz strategicznych podejmowanych przez Kontrahenta.
Funkcje pełnione przez obie strony, tj. zarówno Spółkę oraz Kontrahenta w ramach realizowanej transakcji obejmują natomiast:
- przygotowanie produkcji, w tym zakup materiałów ((…) w ograniczonym zakresie);
- marketing, sprzedaż oraz dystrybucja ((…) w ograniczonym zakresie);
- zarządzanie jakością ((…) w ograniczonym zakresie);
Zatem, mając na względzie powyższe, w praktyce:
(i)(…) jest jednostką decyzyjną w odniesieniu do wszelkich działań podejmowanych przez (…) jako lokalnej spółki produkcyjnej w kluczowych obszarach, takich jak w szczególności wytwarzanie, jak również w zakresie sprzedaży oraz dystrybucji Produktów;
(ii)Spółka przestrzega planów strategicznych, a także bardziej szczegółowych operacyjnych instrukcji otrzymywanych od (…) w obszarach wytwarzania oraz w zakresie sprzedaży i dystrybucji Produktów;
(iii)wszelka działalność gospodarcza podejmowana jest przez Spółkę w jej własnym imieniu i na jej własny rachunek, jednocześnie opierając się na wytycznych, procesach oraz wartościach niematerialnych i prawnych zapewnianych przez Kontrahenta, jak również strategicznym przewodnictwie ze strony tego podmiotu.
3.
W stosunku do Spółki wydana została decyzja w sprawie jednostronnego uprzedniego porozumienia cenowego (tzw. APA lub Advance Pricing Agreement, dalej: Decyzja APA). W Decyzji APA w szczególności opisano model współpracy Spółki z (…) oraz określono właściwy model rozliczeń między tymi podmiotami (więcej szczegółów poniżej).
4.
Zgodnie z Decyzją APA, w ramach współpracy pomiędzy Spółką a Kontrahentem podmioty te rozliczają się w oparciu o model dostosowany do ich profili funkcjonalnych, tj. w oparciu o zmienną opłatę operacyjną korygującą rutynową rentowność (…) w ramach modelu marży transakcyjnej netto, lub — w przypadku spadku rentowności (…) poniżej docelowego poziomu, pozwalającą na doprowadzenie jej do wartości oczekiwanej (dalej jako: Zmienna Opłata Operacyjna). Taki sposób rozliczeń odzwierciedla rolę (…) jako przedsiębiorcy o rozwiniętych funkcjach oraz Spółki jako producenta kontraktowego w nawiązaniu do powyżej opisanego modelu operacyjnego - Wnioskodawca jest bowiem odpowiedzialny jedynie za funkcje mu przypisane. Dlatego też Wnioskodawca powinien osiągnąć określony zgodnie z Decyzją APA poziom dochodowości z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej, będącego rezultatem realizacji powierzonych mu funkcji oraz ponoszonej odpowiedzialności.
W praktyce powyższe oznacza, iż strony identyfikują poziom dochodowości na poziomie rynkowym dla Wnioskodawcy, uwzględniając jego profil funkcjonalny. W przypadku, w którym rzeczywisty poziom dochodowości generowany przez (…) będzie odbiegał od poziomu dochodowości ustalonego zgodnie z zasadami cen transferowych / Decyzją APA, strony zakładają dokonanie płatności Zmiennej Opłaty Operacyjnej, w celu wyrównania dochodowości Spółki do poziomu rynkowego.
Oznacza to, iż:
- w przypadku, w którym zysk Wnioskodawcy osiągnięty w danym okresie będzie wyższy od poziomu rynkowego (ustalonego z uwzględnieniem jego profilu funkcjonalnego, opisanego powyżej) — zysk wnioskodawcy będzie korygowany do poziomu ustalonego w Decyzji APA poprzez mechanizm Zmiennej Opłaty Operacyjnej,
- w przypadku, w którym zysk Wnioskodawcy osiągnięty w określonym okresie będzie niższy niż poziom rynkowy (ustalony z uwzględnieniem jego profilu funkcjonalnego, opisanego powyżej) — zysk wnioskodawcy będzie korygowany do poziomu ustalonego w Decyzji APA poprzez mechanizm Zmiennej Opłaty Operacyjnej,
- w sytuacji, w której zysk Wnioskodawcy osiągnięty w danym okresie będzie zgodny z poziomem rynkowym (ustalonym z uwzględnieniem jego profilu funkcjonalnego, opisanego powyżej) — żadna płatność nie będzie dokonywana pomiędzy Spółką a Kontrahentem.
Innymi słowy, jeżeli wymagane będzie skorygowanie dochodowości w celu zapewnienia zgodności z Decyzją APA, to odpowiednio albo Spółka dokona płatności tzw. Zmiennej Opłaty Operacyjnej na rzecz Kontrahenta, albo Kontrahent dokona płatności tzw. Zmiennej Opłaty Operacyjnej na rzecz Spółki.
Wnioskodawca wskazuje, iż płatność tzw. Zmiennej Opłaty Operacyjnej (niezależnie czy prowadzi to do zwiększenia, czy zmniejszenia dochodowości Spółki w danym okresie) nie będzie powiązana bezpośrednio z jakąkolwiek konkretną i wzajemną (ekwiwalentną) transakcją zakupową lub sprzedażową dotyczącą towarów bądź usług, dokonywaną przez Wnioskodawcę. W szczególności, nie będzie ona odnosić się ani do jakichkolwiek faktur, ani poszczególnych Produktów będących przedmiotem transakcji, ani też cen ustalanych pierwotnie przez Spółkę lub Kontrahenta. Płatność tzw. Zmiennej Opłaty Operacyjnej odnosić się będzie jedynie do ogólnego wyniku Wnioskodawcy w danym okresie. Dlatego też Kontrahent nie jest w stanie zagwarantować określonego poziomu dochodowości Wnioskodawcy dla konkretnej grupy Produktów, ale gwarantuje poziom dochodowości (zysk operacyjny) z całokształtu prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności w danym okresie. Co więcej, dokonanie płatności tzw. Zmiennej Opłaty Operacyjnej w danym okresie nie odnosi się do żadnych konkretnych zdarzeń z przeszłości (w szczególności ceny zakupu surowców / materiałów), ale odnosi się do ogółu zdarzeń mających wpływ na ostateczny poziom dochodowości Wnioskodawcy w danym okresie.
Jakiekolwiek dodatkowe zyski lub straty (przewyższające to co spółka wykonująca rutynowe czynności produkcyjne, sprzedażowe i dystrybucyjne powinna zarobić zgodnie z zasadą ceny rynkowej) należą do (...) Niemcy (będącym centralnym podmiotem w Grupie). Wynika to z faktu, iż właśnie działania Kontrahenta doprowadziły do wypracowania tych dodatkowych zysków lub tych dodatkowych strat lokalnych podmiotów (w tym Wnioskodawcy), które to lokalne podmioty były jedynie odpowiedzialne za odpowiednią implementację zasad i decyzji po stronie (…).
W konsekwencji powyżej opisanego modelu biznesowego, Kontrahent zagwarantował Spółce dochodowość wyznaczoną zgodnie z zasadą ceny rynkowej, która jest adekwatna do jej profilu operacyjnego.
W Decyzji APA szczegółowo określono sposób dokonywania Zmiennej Opłaty Operacyjnej przez Spółkę i Kontrahenta, której celem jest korekta rutynowej rentowności (…) w ramach modelu marży transakcyjnej netto, tak aby wynagrodzenie Spółki w transakcji z Kontrahentem kształtowało się na poziome rynkowym.
Płatności z tytułu Zmiennej Opłaty Operacyjnej, w razie ich występowania, będą dokonywane w ciągu roku, na podstawie prognozowanych wyników Spółki.
Dodatkowo, na koniec każdego roku podatkowego obowiązywania Decyzji APA (tj. począwszy od 1 stycznia 2021 r.) wskaźnik narzutu operacyjnego (…) ww. transakcji kontrolowanej dokonywanej z Kontrahentem, sprawdzany jest pod kątem zgodności z ustalonym poziomem narzutu operacyjnego na podstawie rzeczywistych danych finansowych. W przypadku, gdy (…) nie zrealizuje w danym roku podatkowym wskaźnika narzutu operacyjnego na poziomie określonym Decyzji APA, należy wykonać jednorazową korektę wskaźnika do ustalonej wysokości, za pomocą tzw. Rocznej Zmiennej Opłaty Operacyjnej.
W sytuacji, w której zapłata / otrzymanie przez Spółkę Rocznej Zmiennej Opłaty Operacyjnej miałaby na celu zmniejszenie przychodów lub zwiększenie kosztów, Spółka dokona korekty swojego wyniku przy uwzględnieniu posiadania oświadczenia (…), że podmiot ten dokonał korekty cen transferowych w tej samej wysokości, co (…).
W przypadku dokonania korekty poprzez zastosowanie Rocznej Zmiennej Opłaty Operacyjnej, Spółka potwierdzi ten fakt w swoim rocznym zeznaniu podatkowym za rok, którego będzie dotyczyła taka korekta.
W piśmie uzupełniającym Wnioskodawca przedstawił dodatkowe wyjaśnienia odnośnie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego we Wniosku:
Ad.1.a.
Wnioskodawca wyjaśnia, że jak wskazano w pierwotnie złożonym Wniosku - wyrównanie dochodowości polegające na przekazaniu przez Spółkę Kontrahentowi bądź na otrzymaniu przez Spółkę od Kontrahenta kwoty pieniężnej w postaci Rocznej Zmiennej Opłaty Operacyjnej nie będzie powiązane bezpośrednio z jakąkolwiek konkretną i wzajemną (ekwiwalentną) transakcją zakupową lub sprzedażową dotyczącą towarów i usług, dokonywaną przez Spółkę.
Charakter Rocznej Zmiennej Opłaty Operacyjnej jest w tym zakresie w pełni analogiczny ze Zmienną Opłatą Operacyjną opisaną we Wniosku.
Ad.1.b.
Wnioskodawca wyjaśnia, że jak wskazano w pierwotnie złożonym Wniosku - wyrównanie dochodowości polegające na przekazaniu przez Spółkę Kontrahentowi bądź na otrzymaniu przez Spółkę od Kontrahenta kwoty pieniężnej w postaci Rocznej Zmiennej Opłaty Operacyjnej nie będzie dotyczyć konkretnych faktur, czy poszczególnych Produktów będących przedmiotem transakcji, lub cen ustalanych pierwotnie przez Spółkę lub Kontrahenta.
Charakter Rocznej Zmiennej Opłaty Operacyjnej jest w tym zakresie w pełni analogiczny ze Zmienną Opłatą Operacyjną opisaną we Wniosku.
Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczenie pytania jak we wniosku)
1. Czy czynności polegające na przekazywaniu pomiędzy Wnioskodawcą a Kontrahentem kwot pieniężnych stanowiących tzw. Zmienną Opłatę Operacyjną lub Roczną Zmienną Opłatę Operacyjną w celu osiągnięcia ustalonego poziomu dochodowości stanowią / stanowić będą zdarzenia mające jakikolwiek wpływ na rozliczenia VAT Wnioskodawcy? (Zaistniały stan faktyczny / zdarzenie przyszłe)
Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
1. W ocenie Wnioskodawcy, czynności polegające na przekazywaniu pomiędzy Wnioskodawcą a Kontrahentem kwot pieniężnych stanowiących tzw. Zmienną Opłatę Operacyjną lub Roczną Zmienną Opłatę Operacyjną w celu osiągnięcia ustalonego poziomu dochodowości pozostają / pozostawać będą poza zakresem opodatkowania VAT i nie stanowią / nie będą stanowić zdarzenia mającego jakikolwiek wpływ na rozliczenia VAT Wnioskodawcy.
UZASADNIENIE ODNOŚNIE PYTANIA nr 1
Charakter płatności tzw. Zmiennej Opłaty Operacyjnej
Zgodnie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, w celu wyrównania poziomu dochodowości Wnioskodawcy wyznaczanego przez analizy cen transferowych otrzymuje on lub dokonuje płatności tzw. Zmiennej Opłaty Operacyjnej (dokonywanej w ciągu roku podatkowego, lub też tzw. Rocznej Zmiennej Opłaty Operacyjnej) do (…).
Zdaniem Wnioskodawcy, dokonanie/otrzymanie płatności w postaci tzw. Zmiennej Opłaty Operacyjnej (lub Rocznej Zmiennej Opłaty Operacyjnej) nie stanowi zdarzenia mającego wpływ na jakiekolwiek rozliczenia VAT Wnioskodawcy, w tym np. na wysokość podstaw opodatkowania oraz podatku należnego wynikającego ze sprzedaży realizowanej przez Wnioskodawcę, bądź na zakres prawa do odliczenia VAT naliczonego.
Zdaniem Wnioskodawcy, należy ustalić czy dokonanie omawianych płatności między Kontrahentem a Wnioskodawcą będzie zdarzeniem podlegającym opodatkowaniu VAT jako związanym z dostawą towarów lub świadczeniem usług.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z kolei zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, zasadniczo przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Natomiast na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, co do zasady, należy rozumieć każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.
Z uwagi na powyższe definicje, w związku z wyrównaniem dochodowości Wnioskodawcy poprzez dokonanie opisanej w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym płatności tzw. Zmiennej Opłaty Operacyjnej lub Rocznej Zmiennej Opłaty Operacyjnej, z pewnością nie dochodzi między Kontrahentem i Wnioskodawcą do jakiejkolwiek dostawy towarów, za które korekta dochodowości mogłaby być wynagrodzeniem (w wyniku wyrównania dochodowości nie dochodzi w żaden sposób do przeniesienia prawa do rozporządzania jakimikolwiek towarami jak właściciel). W tym kontekście należałoby rozważyć, czy może ono zostać uznane na gruncie ustawy o VAT za podlegające opodatkowaniu świadczenie usług.
Przesłanką dla uznania danego działania, powstrzymania się od działania bądź tolerowania czynności lub sytuacji za usługę, w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, jest łącznie spełnienie następujących warunków:
- w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia (tj. uzyskuje ona stosowną korzyść),
- świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).
Stanowisko powyższe potwierdzają także organy podatkowe (np. w interpretacjach Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 1 sierpnia 2014 r. znak: IPPP1/443-607/14-2/MP oraz z dnia 7 sierpnia 2013 r. znak: IPPP1/443-595/13-3/MP).
Wobec tego, dane czynności podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy wykonaniem czynności, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym w ten sposób, że otrzymane kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego i są wypłacane w konsekwencji wykonania świadczenia lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych.
W związku z tym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.
Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE). Przykładowo w wyroku z dnia 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko Commissioners of Customs and Excise, TSUE uznał, że określoną czynność można uznać za wykonaną odpłatnie, jeśli istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto gdy odpłatność za otrzymane świadczenie pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miała być opodatkowana VAT.
Na uwagę zasługuje także orzeczenie z dnia 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 R. J. Tolsma przeciwko Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden, gdzie podkreślono, że usługi świadczone są za wynagrodzeniem, wyłącznie jeżeli istnieje stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę, a jej odbiorcą, na mocy którego występuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez świadczącego usługę stanowi wartość przekazywaną w istocie w zamian za usługę wyświadczoną jej odbiorcy.
W konsekwencji należy stwierdzić, że aby uznać dane świadczenie za świadczenie odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a beneficjentem, i w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie.
Mając na uwadze powyższe, w odniesieniu do przestawionego stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego należy zauważyć, że wyrównanie dochodowości do ustalonego poziomu rynkowego nie wiąże się z jakimkolwiek świadczeniem ze strony drugiego podmiotu. Wyrównanie dochodowości za dany okres będzie wynikało jedynie z samego faktu osiągnięcia (lub nie) przez Wnioskodawcę oczekiwanego poziomu dochodowości. Korekta dochodowości nie jest wypłacana pod warunkiem określonych zachowań wymaganych od drugiej strony. Co więcej, w trakcie danego okresu rozliczeniowego strony nie wiedzą, w którą stronę korekta będzie dokonana i czy to Wnioskodawca, czy (…) będzie wypłacać wyrównanie. Nie można więc wskazać określonych działań stanowiących usługę, która miałaby być realizowana przez którąkolwiek ze stron. Nie sposób więc twierdzić, że w analizowanej sytuacji występują obustronne, wzajemne świadczenia, które stanowią świadczenie usług (raz przez (…), a raz przez Wnioskodawcę, w zależności jaka korekta dochodowości będzie dokonana).
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, iż wyrównanie dochodowości nie stanowi wynagrodzenia za usługę w rozumieniu ustawy o VAT, przez co omawiane wyrównanie dochodowości nie powinno skutkować opodatkowaniem podatkiem VAT ani wpływać na jakiekolwiek rozliczenia Spółki na gruncie podatku VAT.
Brak konieczności korekty podstawy opodatkowania oraz podatku należnego
Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem określonych przepisów ustawy o VAT, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Z kolei zgodnie z art. 29a ust. 10 ustawy o VAT, podstawę opodatkowania obniża się o:
1.kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
2.wartość zwróconych towarów i opakowań, z zastrzeżeniem ust. 11 i 12;
3.zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;
4.wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1.
Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w Grupie stosowany jest mechanizm ustalania dochodowości. Dochodowość Wnioskodawcy podlega weryfikacji, a wszelkie odchylenia od ustalonego poziomu są korygowane. Oznacza to, że w przypadku, gdy na skutek całokształtu okoliczności prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności zysk operacyjny Wnioskodawcy przekroczy założony poziom, Wnioskodawca zobowiązany będzie do dokonania płatności wyrównawczej na rzecz Kontrahenta. Z kolei w przypadku, w którym zysk Wnioskodawcy osiągnięty w określonym okresie będzie niższy niż ustalony poziom, to Kontrahent dokona płatności na rzecz Spółki.
Kwota płatności tzw. Zmiennej Opłaty Operacyjnej lub Rocznej Zmiennej Opłaty Operacyjnej (niezależnie czy prowadzi do obniżenia czy do podwyższenia dochodowości Wnioskodawcy w danym okresie) nie ma zatem przełożenia na kwoty należne z tytułu sprzedaży towarów dokumentowane poszczególnymi fakturami VAT wystawianymi przez Wnioskodawcę do swoich klientów, w szczególności nie stanowi korekty ich ceny. Przyjęty mechanizm zakłada wyrównanie dochodowości, a nie korektę w górę lub dół cen sprzedawanych towarów.
Powyższe ma przełożenie na sposób dokumentowania omawianej płatności, która nie odwołuje się do konkretnych faktur sprzedażowych, poszczególnych pozycji tych faktur, czy też cen pierwotnie stosowanych. W ocenie Wnioskodawcy, takie odwołanie byłoby sztuczne i nieuzasadnione, bowiem zamiarem (…) nie jest obniżenie/podwyższenie cen sprzedawanych przez Wnioskodawcę Produktów, lecz jest ustalenie dochodowości Wnioskodawcy (w całości za dany okres) na poziomie rynkowym, zgodnie z zasadą arm’s length, jak również biorąc pod uwagę profil funkcji pełnionej przez Wnioskodawcę.
Należy podkreślić, iż dokonanie płatności w postaci tzw. Zmiennej Opłaty Operacyjnej lub Rocznej Zmiennej Opłaty Operacyjnej w żadnym przypadku nie jest związane z jakimikolwiek udzielonymi po dokonaniu sprzedaży opustami i obniżkami cen, zwróconymi towarami lub opakowaniami lub zwróconą przez Wnioskodawcę całością lub częścią zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło.
Co więcej, należy zaznaczyć, iż dokonanie płatności w postaci tzw. Zmiennej Opłaty Operacyjnej lub Rocznej Zmiennej Opłaty Operacyjnej nie odnosi się do konkretnych zdarzeń z przeszłości, ale odnosi się do ogółu zdarzeń mających wpływ na dochodowość Wnioskodawcy w danym okresie. Na dochodowość Wnioskodawcy ma wpływ wiele czynników, w tym zewnętrznych (koszt materiałów, inflacja, kursy walutowe, pozostałe warunki makroekonomiczne). Wnioskodawca, jako że ma przypisaną w Grupie rolę (funkcje, ryzyka) ma jednak zapewnioną dochodowość na określonym poziomie (choćby warunki rynkowe powodowały generowanie strat, (…) ma obowiązek wyrównać dochodowość do zakładanej zgodnie z zasadami arm’s length).
Ponadto, dokonanie tzw. Zmiennej Opłaty Operacyjnej lub Rocznej Zmiennej Opłaty Operacyjnej nie jest także w żadnym wypadku wynikiem błędu żadnej ze stron, a jego wysokość nie była i nie mogła być znana w latach/okresach wcześniejszych niż następuje rozliczenie między Wnioskodawcą, a Kontrahentem. Charakter i potrzeba dokonania omawianej płatności uzasadnione są jedynie dążeniem stron do zachowania warunków wzajemnej współpracy handlowej na zasadach zgodnych z przepisami o cenach transferowych, a w szczególności z zasadą arm’s length (koniecznością uwzględnienia rynkowych warunków porównywalnych transakcji).
Wyrównanie do poziomu dochodowości odbywa się niezależnie od wolumenu sprzedaży dokonanej w danym okresie. Dlatego też, ze względu na brak związku pomiędzy sprzedawanymi, skonkretyzowanymi towarami z wyrównaniem dochodowości, podstawa opodatkowania, jak i podatek należny nie powinien ulegać zmianie na skutek dokonanego rozliczenia.
W konsekwencji należy stwierdzić, iż dokonanie płatności tzw. Zmiennej Opłaty Operacyjnej lub Rocznej Zmiennej Opłaty Operacyjnej nie stanowi zdarzenia mającego wpływ na wysokość podstawy opodatkowania i podatku należnego wynikających ze sprzedaży dokonywanej przez Wnioskodawcę.
Stanowisko VAT Expert Group
Wnioskodawca w tym miejscu wskazuje, iż zagadnienie korekt dochodowości było również przedmiotem raportu z dnia 18 kwietnia 2018 r. (VEG no 71 rev.2) przygotowanego przez Grupę Ekspercką ds. VAT działającą przy Komisji Europejskiej (VAT Expert Group). Zgodnie ze stanowiskiem zaprezentowanym w niniejszym raporcie, korekty cen transferowych (dochodowości) powinny być traktowane jako pozostające poza zakresem opodatkowania VAT w przypadkach transakcji między podatnikami (B2B), w których obie strony posiadają pełne prawo do odliczenia podatku VAT.
W opinii Grupy Ekspertów, korekty cen transferowych nie prowadzą do nowej transakcji podlegającej opodatkowaniu, ani też nie mają związku z transakcjami dokonanymi w przeszłości. Korekty cen z uwagi na ilość zmiennych będących przedmiotem analiz cen transferowych nie powinny być i ogólnie nie mogą być w sposób bezpośredni powiązane z dokonywaną transakcją. Mając na uwadze treść raportu, Grupa Ekspertów postuluje, iż w przypadkach braku ustaleń umownych, które zmieniałyby wynagrodzenie to, nawet jeśli można bezpośrednio powiązać korektę cen transferowych z konkretną transakcją w praktyce powinna ona (korekta dochodowości) być uznana za zdarzenie poza zakresem opodatkowania VAT [https://circabc.europa.eu/faces/jsp/extension/wai/navigation/container.jsp].
Interpretacje indywidualne wydawane w analogicznych sytuacjach
Stanowisko, zgodnie z którym opłaty wyrównawcze dotyczące wyrównania dochodowości powinny pozostać poza zakresem opodatkowania VAT, znajduje potwierdzenie również w licznych interpretacjach indywidualnych odnoszących się do płatności wyrównawczych z tytułu korekt cen transferowych / dochodowości (tzw. „transfer pricing adjustments”).
Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej:
- w interpretacji indywidualnej z dnia 21 grudnia 2018 r. o sygn. 0114-KDIP1-2.4012.729.2018.2.RD zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy dotyczącym stanu faktycznego zbliżonego do tego, które w niniejszym wniosku przedstawia Spółka (wnioskodawca prowadzący działalność m.in. na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej powziął wątpliwości co do tego, czy wypłata środków stanowiąca korektę zyskowności z tytułu transakcji dokonywanych z podmiotem powiązanym pozostaje poza zakresem opodatkowania VAT). W omawianej interpretacji indywidualnej wnioskodawca wskazał, iż „(...) wyrównanie dochodowości pomiędzy Odbiorcą a Producentem Kontraktowym do ustalonego przez nich poziomu rynkowego, nie skutkuje ani nie jest wynikiem świadczenia jednej ze Stron. Podwyższenie lub obniżenie rentowności inwestycji za dany okres rozliczeniowy jest jedynie rezultatem osiągnięcia przez Producenta Kontraktowego (lub nie) założonego poziomu dochodowości. Wyplata środków wynikająca z korekty dochodowości nie jest uwarunkowana określonym działaniem drugiej strony. W trakcie okresu rozliczeniowego nie jest możliwe antycypowanie kierunku przepływów pieniężnych, gdyż Strony nie wiedzą, czy Spółka Odbiorcy czy Odbiorca Spółce będą wypłacali korektę zyskowności. Nie sposób również wskazać działań, które miałyby być uznane za usługę, a zatem nie jest możliwe twierdzenie, że wskazane czynności skutkują powstaniem świadczeń wzajemnych poszczególnych Stron.”;
- w interpretacji indywidualnej z dnia 3 stycznia 2020 r. o sygn. 0111-KDIB3-1.4012.754.2019.1.KO stwierdził, że: „Należy zatem stwierdzić, że skoro otrzymywane lub wypłacane przez Spółkę wyrównanie do ustalonego poziomu dochodowości nie odnosi się do konkretnych faktur, poszczególnych pozycji tych faktur, czy też cen pierwotnie stosowanych (nie ma bezpośredniego przełożenia na ceny produktów), to dokonana lub otrzymana przez Spółkę płatność będąca korektą dochodowości, nie będzie powodowała korekty rozliczeń dotyczących sprzedaży towarów i usług do podmiotu powiązanego",
- w interpretacji indywidualnej z dnia 6 lutego 2019 r. o sygn. 0112-KDIL4.4012.635.2018.2.JK stwierdził, że: „Wobec powyższego należy stwierdzić, że skoro polityka cen transferowych obowiązująca w Grupie nie zakłada korekty pierwotnej ceny towarów lub świadczonych usług, a wyrównanie dochodowości polegające na przekazaniu przez Spółkę Dystrybutorowi/Usługodawcy bądź na otrzymaniu przez Spółkę od Dystrybutora/Usługodawcy kwoty pieniężnej, stanowiącej płatność wyrównawczą nie powoduje obniżenia lub podwyższenia cen sprzedaży dostarczanych towarów na rzecz Dystrybutora/Usługodawcy lub świadczonych przez Dystrybutora/Usługodawcę usług na rzecz Spółki, jak również wyrównanie dochodowości nie dotyczy konkretnych dostaw lub usług z konkretnego okresu rozliczeniowego, a ponadto nie odnosi się do konkretnych faktur dokumentujących sprzedaż lub świadczenie usług (pozycji tych faktur), to czynność polegająca na przekazaniu przez Spółkę Dystrybutorowi/Usługodawcy bądź na otrzymaniu przez Spółkę od Dystrybutora/Usługodawcy kwoty pieniężnej stanowiącej płatność wyrównawczą do ustalonego poziomu rynkowego w wyniku korekty dochodowości nie będzie powodowała korekty rozliczeń dotyczących sprzedaży konkretnych towarów na rzecz podmiotów powiązanych, czy rozliczeń dotyczących nabycia usług od podmiotów powiązanych".
Podobne stanowisko zaprezentowano również przykładowo w następujących interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
-0112-KDIL1-3.4012.232.2021.2.MR z dnia 26 sierpnia 2021 r.,
-0112-KDIL1-3.4012.209.2021.1.MR z dnia 13 lipca 2021 r.,
-0113-KDIPT1-2.4012.377.2021.1.AJB z dnia 07 lipca 2021 r.,
-0112-KDIL1-3.4012.146.2021.3.MR z dnia 01 lipca 2021 r.,
-0112-KDIL1-3.4012.143.2021.2.MR z dnia 25 czerwca 2021 r.,
-0114-KDIP1-2.4012.220.2021.1.RD z dnia 21 czerwca 2021 r.,
-0114-KDIP4-3.4012.232.2020.5.KM z dnia 27 sierpnia 2020 r.,
-0112-KDIL1-3.4012.189.2020.2.T z dnia 30 lipca 2020 r.,
-0112-KDIL1-3.4012.429.2019.1.JN z dnia 9 października 2019 r.,
-0115-KDIT1-2.4012.409.2019.1.AW z dnia 10 września 2019 r.,
-0114-KDIP1-2.4012.405.2019.1.RD z dnia 19 lipca 2019 r.,
-0112-KDIL1-3.4012.94.2019.1.AP z dnia 8 kwietnia 2019 r.,
-0115-KDIT1-2.4012.31.2019.1.AW z dnia 7 marca 2019 r.,
-0112-KDIL1-3.4012.467.2018.1.KM z dnia 11 września 2018 r.,
-0111-KDIB3-1.4012.628.2017.1.KO z dnia 22 grudnia 2017 r.,
-0114-KDIP1-2.4012.342.2017.1.KT z dnia 14 września2017 r.,
-0111-KDIB3-1.4012.444.2018.1.IK z dnia 31 lipca2018r.,
-0114-KDIP1-2.4012.15.2018.1.SM z dnia 27 lutego 2018 r.,
-0111-KDIB3-1.4012.798.2017.1.MP z dnia 1 lutego 2018 r.,
-0115-KDIT1-3.4012.658.2017.1.MD z dnia 15 listopada 2017 r.,
-0115-KDIT1-2.4012.565.2017.1.RS z dnia 12 października 2017 r.,
-0112-KDIL1-3.4012.300.2017.1.KB z dnia 19 września 2017 r.,
-0111-KDIB3-3.4012.88.2017.1.PK z dnia 14 września 2017 r.,
-0114-KDIP1-2.4012.34.2017.1.IG z dnia 8 maja 2017 r.,
-0114-KDIP1-2.4012.41.2017.1.RD z dnia 12 kwietnia 2017 r.,
-0114-KDIP1-3.4012.2.2017.1.ISZ z dnia 23 marca 2017 r.
Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, dokonywanie/otrzymanie płatności w postaci tzw. Zmiennej Opłaty Operacyjnej lub Rocznej Zmiennej Opłaty Operacyjnej nie stanowi/nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu na gruncie podatku VAT. W ocenie Wnioskodawcy, dokonanie/otrzymanie płatności w postaci tzw. Zmiennej Opłaty Operacyjnej lub Rocznej Zmiennej Opłaty Operacyjnej nie stanowi zdarzenia mającego wpływ na jakiekolwiek rozliczenia VAT Wnioskodawcy, w tym w szczególności nie będzie powodować konieczności wystawienia faktur korygujących i korekty kwot podstawy opodatkowania oraz podatku należnego przez Wnioskodawcę.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT,
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy,
przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy,
przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy,
przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
1)przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2)zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3)świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde powstrzymanie się od działania czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Z powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym, przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.
Przy określeniu, czy miała miejsce czynność podlegająca opodatkowaniu istotne jest zatem określenie, czy wykonywano świadczenie i czy wynagrodzenie z tytułu wykonywania tego świadczenia miało być wypłacone. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
-w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
-świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).
Z opisu sprawy wynika, że głównym obszarem Państwa działalności gospodarczej jest produkcja (...) dla branży (...), prowadzona na zlecenie powiązanej z Państwem spółki z siedzibą w Niemczech (Kontrahent).
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, dokonujecie Państwo transakcji podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Jesteście Państwo zarejestrowani dla potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik VAT czynny oraz podatnik VATUE.
Należycie Państwo do ogólnoświatowej grupy kapitałowej (Grupa). Działalność Grupy obejmuje wytwarzanie, sprzedaż i dystrybucję innowacyjnych systemów i komponentów dla branży (…).
Zgodnie z polityką biznesową Grupy - jej strategiczne funkcje i istotne wartości niematerialne są scentralizowane i zarządzane przez Kontrahenta.
Jednocześnie, Państwa główne funkcje ograniczają się do produkcji, magazynowania oraz obsługi posprzedażowej i gwarancyjnej produktów.
Kontrahent jest jednostką decyzyjną w odniesieniu do wszelkich działań podejmowanych przez Państwo jako lokalnej spółki produkcyjnej w kluczowych obszarach, takich jak w szczególności wytwarzanie, jak również w zakresie sprzedaży oraz dystrybucji produktów.
Przestrzegacie Państwo planów strategicznych, a także bardziej szczegółowych operacyjnych instrukcji otrzymywanych od Kontrahenta w obszarach wytwarzania oraz w zakresie sprzedaży i dystrybucji produktów.
Wszelka działalność gospodarcza podejmowana jest przez Państwo we własnym imieniu i na własny rachunek, jednocześnie opierając się na wytycznych, procesach oraz wartościach niematerialnych i prawnych zapewnianych przez Kontrahenta, jak również strategicznym przewodnictwie ze strony tego podmiotu.
W stosunku do Państwa wydana została decyzja w sprawie jednostronnego uprzedniego porozumienia cenowego (Decyzja APA). W Decyzji APA w szczególności opisano model współpracy Państwa z Kontrahentem oraz określono właściwy model rozliczeń między tymi podmiotami.
Zgodnie z Decyzją APA, w ramach współpracy pomiędzy Państwem a Kontrahentem podmioty te rozliczają się w oparciu o model dostosowany do ich profili funkcjonalnych, tj. w oparciu o zmienną opłatę operacyjną korygującą rutynową rentowność Państwa w ramach modelu marży transakcyjnej netto, lub — w przypadku spadku Państwa rentowności poniżej docelowego poziomu, pozwalającą na doprowadzenie jej do wartości oczekiwanej (Zmienna Opłata Operacyjna). Strony identyfikują poziom dochodowości na poziomie rynkowym dla Państwa, uwzględniając Państwa profil funkcjonalny. W przypadku, w którym rzeczywisty poziom dochodowości generowany przez Państwo będzie odbiegał od poziomu dochodowości ustalonego zgodnie z zasadami cen transferowych / Decyzją APA, strony zakładają dokonanie płatności Zmiennej Opłaty Operacyjnej, w celu wyrównania Państwa dochodowości do poziomu rynkowego.
Płatność Zmiennej Opłaty Operacyjnej (niezależnie czy prowadzi to do zwiększenia, czy zmniejszenia Państwa dochodowości w danym okresie) nie będzie powiązana bezpośrednio z jakąkolwiek konkretną i wzajemną (ekwiwalentną) transakcją zakupową lub sprzedażową dotyczącą towarów bądź usług, dokonywaną przez Państwo. W szczególności, nie będzie ona odnosić się ani do jakichkolwiek faktur, ani poszczególnych produktów będących przedmiotem transakcji, ani też cen ustalanych pierwotnie przez Państwo lub Kontrahenta. Płatność Zmiennej Opłaty Operacyjnej odnosić się będzie jedynie do ogólnego wyniku Państwa w danym okresie. Dlatego też Kontrahent nie jest w stanie zagwarantować określonego poziomu Państwa dochodowości dla konkretnej grupy produktów, ale gwarantuje poziom dochodowości (zysk operacyjny) z całokształtu prowadzonej przez Państwa działalności w danym okresie. Dokonanie płatności tzw. Zmiennej Opłaty Operacyjnej w danym okresie nie odnosi się do żadnych konkretnych zdarzeń z przeszłości (w szczególności ceny zakupu surowców / materiałów), ale odnosi się do ogółu zdarzeń mających wpływ na ostateczny poziom dochodowości Państwa w danym okresie.
Jakiekolwiek dodatkowe zyski lub straty (przewyższające to co spółka wykonująca rutynowe czynności produkcyjne, sprzedażowe i dystrybucyjne powinna zarobić zgodnie z zasadą ceny rynkowej) należą do Kontrahenta (będącym centralnym podmiotem w Grupie). Wynika to z faktu, iż właśnie działania Kontrahenta doprowadziły do wypracowania tych dodatkowych zysków lub tych dodatkowych strat lokalnych podmiotów (w tym Państwa), które to lokalne podmioty były jedynie odpowiedzialne za odpowiednią implementację zasad i decyzji po stronie Kontrahenta.
Płatności z tytułu Zmiennej Opłaty Operacyjnej, w razie ich występowania, będą dokonywane w ciągu roku, na podstawie Państwa prognozowanych wyników.
Dodatkowo, na koniec każdego roku podatkowego obowiązywania Decyzji APA (tj. począwszy od 1 stycznia 2021 r.) wskaźnik narzutu operacyjnego Państwa ww. transakcji kontrolowanej dokonywanej z Kontrahentem, sprawdzany jest pod kątem zgodności z ustalonym poziomem narzutu operacyjnego na podstawie rzeczywistych danych finansowych. W przypadku, gdy nie zrealizujecie Państwo w danym roku podatkowym wskaźnika narzutu operacyjnego na poziomie określonym Decyzji APA, należy wykonać jednorazową korektę wskaźnika do ustalonej wysokości, za pomocą tzw. Rocznej Zmiennej Opłaty Operacyjnej.
Wyrównanie dochodowości polegające na przekazaniu przez Państwo Kontrahentowi bądź na otrzymaniu przez Państwo od Kontrahenta kwoty pieniężnej w postaci Rocznej Zmiennej Opłaty Operacyjnej nie będzie powiązane bezpośrednio z jakąkolwiek konkretną i wzajemną (ekwiwalentną) transakcją zakupową lub sprzedażową dotyczącą towarów i usług, dokonywaną przez Państwo.
Wyrównanie dochodowości polegające na przekazaniu przez Państwo Kontrahentowi bądź na otrzymaniu przez Państwo od Kontrahenta kwoty pieniężnej w postaci Rocznej Zmiennej Opłaty Operacyjnej nie będzie dotyczyć konkretnych faktur, czy poszczególnych produktów będących przedmiotem transakcji, lub cen ustalanych pierwotnie przez Państwa lub Kontrahenta.
Charakter Rocznej Zmiennej Opłaty Operacyjnej jest w tym zakresie w pełni analogiczny ze Zmienną Opłatą Operacyjną opisaną we Wniosku.
Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii czy czynności polegające na przekazywaniu pomiędzy Państwem a Kontrahentem kwot pieniężnych stanowiących tzw. Zmienną Opłatę Operacyjną lub Roczną Zmienną Opłatę Operacyjną w celu osiągnięcia ustalonego poziomu dochodowości stanowią / stanowić będą zdarzenia mające jakikolwiek wpływ na Państwa rozliczenia VAT.
W wyniku analizy przedstawionego opisu sprawy na tle powołanych przepisów należy stwierdzić, że aby stwierdzić czy korekta dochodowości będzie miała wpływ na opodatkowanie podatkiem od towarów i usług należy ustalić czy zachodzi powiązanie pomiędzy wyrównaniem dochodowości a kwotą należną za konkretne zakupione towary i usługi.
Należy zwrócić uwagę, że w rozpatrywanej sprawie należycie Państwo do ogólnoświatowej grupy kapitałowej. W ramach współpracy pomiędzy Państwem a Kontrahentem rozliczają się w Państwo w oparciu o model dostosowany do Waszych profili funkcjonalnych, tj. w oparciu o zmienną opłatę operacyjną korygującą rutynową rentowność Państwa w ramach modelu marży transakcyjnej netto, lub — w przypadku spadku Państwa rentowności poniżej docelowego poziomu, pozwalającą na doprowadzenie jej do wartości oczekiwanej (Zmienna Opłata Operacyjna). Strony identyfikują poziom dochodowości na poziomie rynkowym dla Państwa, uwzględniając Państwa profil funkcjonalny. W przypadku, w którym rzeczywisty poziom dochodowości generowany przez Państwa będzie odbiegał od poziomu dochodowości ustalonego zgodnie z zasadami cen transferowych / Decyzją APA, strony zakładają dokonanie płatności Zmiennej Opłaty Operacyjnej, w celu wyrównania Państwa dochodowości do poziomu rynkowego. Płatność Zmiennej Opłaty Operacyjnej (niezależnie czy prowadzi to do zwiększenia, czy zmniejszenia Państwa dochodowości w danym okresie) czy też Rocznej Zmiennej Opłaty Operacyjnej nie będzie powiązana bezpośrednio z jakąkolwiek konkretną i wzajemną (ekwiwalentną) transakcją zakupową lub sprzedażową dotyczącą towarów bądź usług, dokonywaną przez Państwo. W szczególności, nie będzie ona odnosić się ani do jakichkolwiek faktur, ani poszczególnych produktów będących przedmiotem transakcji, ani też cen ustalanych pierwotnie przez Państwo lub Kontrahenta.
Należy zatem stwierdzić, że skoro otrzymywane lub wypłacane przez Państwo wyrównanie do ustalonego poziomu dochodowości nie będzie powiązane bezpośrednio z jakąkolwiek konkretną i wzajemną (ekwiwalentną) transakcją zakupową lub sprzedażową dotyczącą towarów bądź usług, jak też nie będzie odnosić się ani do jakichkolwiek faktur, ani poszczególnych produktów będących przedmiotem transakcji, ani też cen ustalanych pierwotnie, to dokonana lub otrzymana przez Państwo płatność będąca korektą dochodowości, nie będzie powodowała korekty rozliczeń dotyczących sprzedaży towarów i usług do podmiotu powiązanego (Kontrahenta). Tym samym nie będzie stanowiło wynagrodzenia za usługę w rozumieniu ustawy i nie będzie podlegało opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z art. 8 ust. 1 ustawy. Korekta poziomu rentowności nie będzie również stanowiła wynagrodzenia za dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
W tej sytuacji, czynności polegające na przekazywaniu pomiędzy Państwem a Kontrahentem kwot pieniężnych stanowiących tzw. Zmienną Opłatę Operacyjną lub Roczną Zmienną Opłatę Operacyjną w celu osiągnięcia ustalonego poziomu dochodowości pozostają / pozostawać będą poza zakresem opodatkowania VAT i nie stanowią / nie będą stanowić zdarzenia mającego jakikolwiek wpływ na Państwa rozliczenia w zakresie VAT.
Zatem Państwa Stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. Kwestie dot. podatku dochodowego od osób prawnych są przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.
Zaznacza się również, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Interpretacja dotyczy
-stanu faktycznego, który przedstawili Państwo i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
-zdarzenia przyszłego, które przedstawili Państwo i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; (dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).