Podstawowym celem działalności Szpitala, wynikającym ze statutu i wpisu do właściwego rejestru jest: wykonywanie działalności leczniczej w rodzaju stacjonarne i całodobowe świadczenia zdrowotne oraz ambulatoryjne świadczenia zdrowotne. Działalność lecznicza może również polega na:

1)promocji zdrowia i

2)realizacji zadań dydaktycznych badawczych w powiązaniu z udzielaniem świadczeń zdrowotnych i promocją zdrowia, w tym wdrażaniem nowych technologii medycznych oraz metod leczenia.

Szpital może także uczestniczyć w przygotowywaniu osób do wykonywania zawodu medycznego i kształceniu osób wykonujących zawód medyczny na zasadach określonych w odrębnych przepisach regulujących kształcenie tych osób.

Podstawowym zadaniem celowym Szpitala jest świadczenie usług w zakresie opieki medycznej służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związanych, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze. W jednostce sprzedaż usług zdrowotnych stanowi 98,61% sprzedaży ogółem. Usługi zdrowotne na mocy przepisów art. 43 ust. 1 pkt 18, 18a, 19, 19a, 20 zwolnione są od podatku VAT (zwolnienie przedmiotowe).

W latach (…) Szpital będzie realizował Projekt w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (...) na lata (…), w ramach (…) złożony w odpowiedzi na nabór nr (…). Zgodnie z umową o dofinansowanie Projektu o nazwie: „(...)”, nr (…) realizacja będzie przebiegała w formie współfinansowania ze środków Unii Europejskiej.

Podstawowym celem Projektu jest budowa odrębnego budynku zabiegowo-anestezjologicznego Traktu Operacyjnego i częściowe wyposażenie go w sprzęt medyczny wysokiej jakości.

Obecny układ funkcjonalny Centralnego Traktu Operacyjnego zlokalizowanego w (...) budynku na powierzchni ok. 400,00 m² nie pozwala na wprowadzenie potrzebnych zmian inwestycyjnych. Utworzenie bezpiecznych stref dla leczenia oraz usytuowanie budynku zabiegowo-anestezjologicznego w nowej przestrzeni pozwoli bezpiecznie i zgodnie z zasadami epidemiologii leczyć pacjentów.

Opis szczegółowego zakresu inwestycji:

Inwestycja polegała będzie na budowie odrębnego budynku bloku R o powierzchni użytkowej 6 500 m² przyległego do bloku C od strony południowo-wschodniej i skomunikowanego z pozostałą częścią Szpitala wraz z instalacjami wewnętrznymi: kanalizacji sanitarnej i deszczowej, wodociągowymi, c.o. i c.t., węzłem cieplnym, wentylacji mechanicznej, klimatyzacji, wody lodowej, gazów medycznych, elektrycznymi i teletechnicznymi; budów stacji transformatorowej zewnętrznej, agregatu prądotwórczego zewnętrznego, dojść, dojazdów i stanowisk postojowych; instalacjami zewnętrznymi: kanalizacji sanitarnej i deszczowej, wodociągowymi, cieplnymi, elektrycznymi oraz przebudów istniejących instalacji zewnętrznych: kanalizacji deszczowej i elektrycznych.

Budynek będzie 3-kondygnacyjny z podpiwniczeniem oraz kondygnacją techniczną (łącznie 5 kondygnacji), w którym usytuowano:

─Blok operacyjny, w skład którego będzie wchodzić: 5 sal operacyjnych wraz z pomieszczeniami funkcyjnymi oraz jedna sala hybrydowa z możliwością montażu robota i urządzeń do neuronawigacji i tomografii śródoperacyjnej. Każda z sal będzie wyposażona w nowoczesny system integracji sal operacyjnych, umożliwiający transmisję obrazu i dźwięku, rejestrację zdarzeń medycznych, zarządzanie systemem wentylacji i klimatyzacji, oświetleniem sal operacyjnych. Blok będzie posiadał instalacje gazów medycznych: tlenu, sprężonego powietrza, próżni, dwutlenku węgla, podtlenku azotu oraz odciągi. Dodatkowo znajdować się będą sale przygotowawcze i wybudzeniowe dla pacjentów, pomieszczenia personelu, pomieszczenia magazynowe sprzętu chirurgicznego i aparatury medycznej, materiałów sterylnych i implantów;

─Oddział Intensywnej Terapii dla 18 łóżek usytuowanych w zespołach 2 i 4 łóżkowych. Zaprojektowane zostały 2 izolatki, gabinet diagnostyczno-zabiegowy oraz pomieszczenia dla personelu, jak również pomieszczenia funkcyjne i magazynowe;

─Aptekę szpitalną wraz ze wszystkimi pomieszczeniami wymaganymi przez przepisy prawa;

─Centralną Sterylizacją z bezpośrednią komunikacją pionową z blokiem operacyjnym. Zaprojektowano niezbędne pomieszczenia dla personelu oraz pomieszczenia funkcyjne zgodnie z obowiązującymi standardami. Budynek będzie wyposażony w instalacje wentylacji mechanicznej nawiewno-wywiewnej wraz z systemem klimatyzacji; na łączne sumy (…) zł brutto, w tym kwota netto (…) zł oraz VAT w wysokości – (…) zł, w tym usługi promocji Projektu w kwocie brutto (…) zł (netto (…) zł plus stawka VAT 23% w wysokości (…) zł).

Instytucja Zarządzająca Regionalnym Programem Operacyjnym Województwa (...) na lata (…) w ramach oceny kwalifikowalności poniesionych kosztów Projektu, zobowiązała Szpital zapisami umowy o dofinansowanie do uzyskania i dostarczenia Interpretacji Indywidualnej Ministra Finansów w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od nakładów poniesionych w realizowanym Projekcie (potwierdzającej ustalone kwalifikowalności VAT w Projekcie oraz w złożonym oświadczeniu Dyrektora Szpitala, że wykazany koszt podatku VAT w wysokości kwalifikowanej we wniosku jest zgodny z obecnym prawem podatkowym). Instytucja Zarządzająca RPO (...) zobligowała Szpital do niezwłocznego przedłożenia uzyskanej ww. interpretacji zaraz po jej otrzymaniu.

W związku z powyższym Interpretacja Indywidualna jest niezbędna dla potwierdzenia, że Szpital nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub części, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami zwolnionymi z tego podatku.

Szpital jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, posiada Nr Identyfikacji Podatkowej (…) nadany w dokumencie NIP-4 (…), co jest wykorzystywane przez Szpital do czynności opodatkowanych, niezwiązanych z opieką medyczną wymienioną w art. 43 ust. 1 pkt 18, 18a, 19, 19a, 20.

Towary i usługi zakupione na potrzeby realizacji projektu pn.: „(...)”, będą służyły wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 18, 18a, 19, 19a, 20 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 ze zm.). Zwolnienie przedmiotowe w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia obejmuje także dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związanych, wykonywanych w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.

Pytania

W związku z powyżej zaprezentowanym stanem faktycznym Szpital ma wątpliwość, czy ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub części od zakupionych towarów i usług w związku z realizacją projektu pod nazwą „(...)” z zakresem rzeczowym w postaci budowy odrębnego budynku zabiegowo-anestezjologicznego Traktu Operacyjnego i wyposażenie go w sprzęt medyczny wysokiej jakości, współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej?

Czy w odniesieniu do realizowanego Projektu o wyżej wspomnianej nazwie beneficjent, czyli Szpital ma możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub części?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Szpitala, na podstawie przepisów art. 43 ust. 1 pkt 18-20 i art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towaru i usług, które zostało przedstawione w oświadczeniu złożonym przy wniosku o dofinansowanie Projektu ze środków UE stanowi, beneficjent (Szpital) nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub części (zakupy opodatkowane dotyczą w całości działalności zwolnionej z podatku (zwolnienie przedmiotowe) oraz na zobowiązaniu, że w przypadku pojawienia się okoliczności takiej możliwości podatek VAT zostanie zwrócony Instytucji Zarządzającej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r. poz. 2174 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 tejże ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy.

Stosownie do treści tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a)nabycia towarów i usług;

b)dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższych regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Zasada ta wyklucza więc możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT lub/i niepodlegających opodatkowaniu VAT.

Wskazać należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowi podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana faktur nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Należy rozumieć przez to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze, jednak transakcja nie podlega opodatkowaniu. Przepis art. 88 ust. 4 powyżej wymienionej ustawy stanowi także, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z przywołanymi powyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek ten nie będzie spełniony, gdyż towary i usługi zakupione na potrzeby realizacji ww. Projektu będą służyły wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 18, 18a, 19, 19a, 20 ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części od zakupionych towarów i usług w związku z realizacją Projektu – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do cytowanych przepisów na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub części od zakupionych towarów i usług w związku z realizacją projektu pn.: „(...)”.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym więc warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie są spełnione, ponieważ – jak Państwo wskazaliście w opisie sprawy – towary i usługi zakupione na potrzeby realizacji projektu pn.: „(...)” będą służyły wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 18, 18a, 19, 19a i 20 ustawy. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu ich dokonywania.

Podsumowując, nie mają Państwo prawa do odliczenia całości bądź części podatku naliczonego od towarów i usług zakupionych w związku z realizacją projektu pn.: „(...)”, ponieważ efekty projektu będą wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii, czy czynności (działalność) Wnioskodawcy, z którymi związane są nabycia w ramach realizowanego Projektu, korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18, 18a, 19, 19a, 20 ustawy, gdyż nie było to przedmiotem wniosku, nie zadano pytania w tym zakresie. Stwierdzenie to przyjęto jako element stanu faktycznego i nie było ono przedmiotem oceny.

Ponadto, należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Niniejszą interpretację wydano w szczególności w oparciu o informację zawartą w opisie sprawy, że towary i usługi zakupione na potrzeby realizacji projektu pn.: „(...)” będą służyły wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 18, 18a, 19, 19a, 20 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Dodatkowo tutejszy Organ informuje, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).