Interpretacja indywidualna z dnia 06.03.2020, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.829.2019.4.KS, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej

Temat interpretacji

Niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działki nr 1, będącej we współwłasności małżeńskiej nowo utworzonej Spółce.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 10 grudnia 2019 r. (data wpływu 16 grudnia 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 marca 2020 r. (data wpływu 5 marca 2020 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działki nr 1, będącej we współwłasności małżeńskiej nowo utworzonej Spółce jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 16 grudnia 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działki nr 1, będącej we współwłasności małżeńskiej nowo utworzonej Spółce oraz podatku dochodowego od osób fizycznych.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 3 marca 2020 r. (data wpływu 5 marca 2020 r.) poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz dokonanie dodatkowej opłaty.

We wniosku złożonym przez:

• Zainteresowaną będącą stroną postępowania:

• Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe

(ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku).

W 2013 roku na podstawie aktu notarialnego A Zainteresowani zakupili działkę nr 2 w R. o wielkości 16a. Działka została zakupiona w celu zapewnienia Zainteresowanym własnego dojazdu do ich domu zlokalizowanego na działce 3. Dotychczas korzystali z dojazdu drogą służebną, poprzez działkę sąsiadów (działkę 4) co było bardzo uciążliwe.

Działka 2 to działka prostokątna, przylegająca dłuższym bokiem do drogi gminnej i do działki 3 (własność podatników ) i do działki 4 (działki sąsiadów). Zainteresowani próbowali namówić sąsiadów na wspólny zakup ww. działki, gdyż część działki graniczącej z działką sąsiadów była im zbędna i chcieli podzielić się kosztami zakupu. Jednakże sąsiedzi nie zdecydowali się na ten zakup i Zainteresowani, aby zapewnić sobie własny dojazd do działki musieli zakupić całą działkę. Większa część działki 2 została przyłączona do działki 3 i stanowi jedną wspólnie ogrodzoną całość z własnym dojazdem z drogi gminnej. Natomiast część działki ok. 6a, graniczącej z działka sąsiadów była bezużyteczna.

Po dwóch latach od zakupu ww. działki małżeństwo postanowiło, iż wykorzysta ten kawałek działki i wybudowała na nim dwa domy w zabudowie bliźniaczej. Domy te miały być zabezpieczeniem ich przyszłości i dobrą lokalizacją kapitału. Jednakże ze względów finansowych (brak środków na ich wykończenie) małżeństwo zmieniło zdanie i w 2017 sprzedało oba domy. W lutym 2017 roku sprzedali jeden budynek a drugi w listopadzie 2017 roku. W związku z faktem, iż sprzedaż nastąpiła przed upływem 5 lat powstał obowiązek podatkowy. Zgodnie z obowiązującymi przepisami podatnicy skorzystali z prawa przeznaczenia przychodu ze sprzedaży na własne cele budowlane. Postanowili, iż część środków przeznaczą na modernizację obecnie zamieszkiwanego budynku, tj. wyżej wymienionego domu na działce 3 a następnie przeznaczą go pod wynajem bądź zostawią go dla jednej z córek, a sami wybudują sobie nowy dom w spokojniejszej okolicy. Działkę w PN podatnicy zakupili kilkanaście lat wcześniej, tj. 18.10.2006 roku. Podatnicy postanowili wybudować właśnie na tej działce jeden dom dla siebie z wykorzystaniem części środków z ulgi mieszkaniowej, a drugi dom dla ewentualnie drugiej córki. Po wybudowaniu tych domów w 2019 roku małżeństwo planowało przeprowadzkę. Podjęli prace wykończeniowe. Zainteresowany niebędący stroną postępowania dokonał nawet meldunku w nowo wybudowanym domu. Niestety sytuacja zawodowa obu podatników pokrzyżowała plany. Zainteresowany niebędący stroną postępowania podpisał nowy kontrakt menadżerski z firmą, która ma siedzibę w P. W związku z czym musiał przeprowadzić się do P., gdzie pracuje i mieszka do chwili obecnej. Natomiast Zainteresowana będąca stroną postępowania otrzymała wypowiedzenie po 21 latach pracy. W związku z powyższym małżeństwo na chwilę obecną zrezygnowało z przeprowadzki i stoi przed dylematem co zrobić z nowo wybudowanymi budynkami w PN. Biorąc pod uwagę fakt, iż Zainteresowany niebędący stroną postępowania mieszka w P. a Zainteresowana niebędąca stroną postępowania będzie za chwilę bez pracy rozważają opcję sprzedaży obu tych budynków a środki z ich sprzedaży przeznaczyć na rozpoczęcie działalności gospodarczej przez podatniczkę.

Poza wyżej wymienioną sytuacją, Wnioskodawczyni rozważając kwestię rozpoczęcia działalności gospodarczej w formie spółki zastanawia się czy w świetle powyższych działań może sprzedać nowo utworzonej przez siebie spółce działkę, którą przed kilkunastu laty, tj. 30.09.2002 roku Zainteresowani otrzymali w darowiźnie od rodziców.

W piśmie stanowiącym uzupełnieniu wniosku Zainteresowani odnośnie pytań:

1. Czy Zainteresowana będąca stroną postępowania i/lub Zainteresowany niebędący stroną postępowania jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT? Jeżeli tak, to w związku z jaką działalności?
2. Czy Zainteresowana będąca stroną postępowania i/lub Zainteresowany niebędący stroną postępowania jest rolnikiem ryczałtowym w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106), korzystającym ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług?
3. Należy jednoznacznie wskazać nr działki/działek w zakresie, których Zainteresowani oczekują wydania interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług oraz wskazać czy dana działka jest działką zabudowaną czy niezabudowaną.
4. Czy Zainteresowana będąca stroną postępowania i/lub Zainteresowany niebędący stroną postępowania prowadzi/prowadziła pozarolniczą działalność gospodarczą? Jeżeli tak, to w jakim zakresie oraz czy działka będąca przedmiotem planowanej sprzedaży do Spółki była wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej?
5. Czy Zainteresowana będąca stroną postępowania i/lub Zainteresowany niebędący stroną postępowania prowadzi/prowadziła działalność rolniczą w rozumieniu art. 2 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług?
6. Jaka działka ma być przedmiotem sprzedaży do Spółki? Należy podać jej numer oraz wskazać czy działka jest gruntem zabudowanym czy niezabudowanym.
7. Kiedy Zainteresowani planują sprzedać do Spółki przedmiotową działkę/działki? Czy sprzedaż nastąpi:
   • do 31 marca 2020 r.,
   • po 31 marca 2020 r.?
8. W jaki sposób działka/działki były/będą wykorzystywane przez Zainteresowanych od momentu nabycia do planowanej sprzedaży?
9. Czy działka/działki mające być przedmiotem sprzedaży do momentu ich sprzedaży były/będą udostępniane osobom trzecim? Jeżeli tak, to należy wskazać:
   1. W jakim okresie (kiedy) działka/działki były/będą udostępniana osobom trzecim?
   2. Na podstawie jakiej umowy (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa jaka) działka/działki były/będą udostępniana osobom trzecim?
   3. Czy udostępnienie działki/działek było/będzie czynnością odpłatną czy bezpłatną?
10. Czy nabycie przez Zainteresowanych ww. działki/działek nastąpiło w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i czy czynność ta została udokumentowana fakturą (należy wskazać, czy była to czynność opodatkowana podatkiem od towarów i usług, czy zwolniona od tego podatku)?
11. Czy Zainteresowanym przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem nieruchomości, o której mowa we wniosku? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.
12. Czy ww. działka/działki/budynki były/będą wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której były/są wykorzystywane działki/budynki, wykonywali Zainteresowani należy podać podstawę prawną zwolnienia?
13. Należy wskazać jakie czynności Zainteresowani podejmowali/będą podejmowali w związku z planowaną sprzedażą działki/działek/budynków.
14. W jaki sposób Zainteresowani zamierzają szukać nabywców opisanych we wniosku budynków (np. poprzez zamieszczanie ogłoszeń o sprzedaży nieruchomości w środkach masowego przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu lub telewizji, inne działania marketingowe, itp.)?
15. Czy Zainteresowani ponieśli/zamierzają ponieść jakiekolwiek nakłady w celu przygotowania działki/działek do sprzedaży (np.: uzbrojenie terenu w przyłącza do sieci wodnej, gazowej lub/i elektrycznej; ogrodzenie; utwardzenie dróg wewnętrznych; uzyskanie decyzji o wyłączeniu gruntu z produkcji rolnej; wystąpienie o warunki zabudowy; pozwolenie na budowę; inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki)? Jeśli tak, to jakie to będą nakłady?
16. Czy przed sprzedażą działki/działek do Spółki, Zainteresowani zamierzają dokonać podziału opisanej działki na mniejsze działki? Ile działek powstanie z tego podziału?
17. Czy działka gruntu będąca przedmiotem sprzedaży w momencie sprzedaży była/będzie objęta zapisami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to:
    1. Jakie jest/będzie jej przeznaczenie wynikające z tego planu,
    2. Z czyjej inicjatywy nastąpiło/nastąpi uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego i wynikające z ww. planu przeznaczenie działki, czy uchwalenie ww. planu nastąpiło/nastąpi z inicjatywy Zainteresowanych?
18. Czy dla działki/działek objętych zakresem wniosku została/zostanie na moment sprzedaży wydana decyzja o warunkach zabudowy? Jeżeli tak, to należy wskazać kiedy decyzja została/będzie wydana? Jakie przeznaczenie działki określa wydana decyzja?
19. Czy przed sprzedażą nieruchomości objętych zakresem wniosku będzie wydane pozwolenia na budowę? Jeśli tak, to z czyjej inicjatywy nastąpi wydanie ww. pozwolenia?
20. Jakie inne pozwolenia, decyzje zostaną wydane przed sprzedażą ww. nieruchomości?
21. Czy będąca przedmiotem wniosku działka ma dostęp do drogi publicznej?
22. Jeżeli odpowiedź na powyższe pytanie brzmi negatywnie, należy wskazać czy Zainteresowani wystąpią/zamierzają wystąpić o wydzielenie drogi wewnętrznej, stanowiącej dojazd do działki?
23. Należy wskazać czy budynki/budowle znajdujące się na danej działce stanowią budynki, budowle w rozumieniu art. 3 pkt 2 i pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2019 r., poz. 1186, z późn. zm.) lub ich części? Należ wskazać odrębnie dla każdego budynku/budowli znajdujących się na danej działce. Przy czym, przez pojęcie:
    • budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach;
    • budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwałe związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;
24. Czy ww. budynki/budowle są trwale związane z gruntem?
25. Czy ww. budynki/budowle były/są/będą udostępniane przez Zainteresowanych innym osobom na podstawie umów cywilnoprawnych? Jeżeli tak, to należy wskazać:
    1. W jakim okresie (kiedy) budynki/budowle były/są/będą udostępniane osobom trzecim?
    2. Na podstawie jakiej umowy (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa jaka) budynki/budowle były/są/będą udostępniane osobom trzecim?
    3. Czy udostępnienie budynków/budowli było/jest/będzie czynnością odpłatną czy bezpłatną?
26. Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków/budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy? Jeśli tak to należy wskazać:
    • dzień, miesiąc i rok,
    • kto dokonał/dokona pierwszego zasiedlenia budynku?
    • czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku a momentem sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Przez pierwsze zasiedlenie według art. 2 pkt 14 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 września 2019 r., rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
1. wybudowaniu lub
2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

1. Czy Zainteresowani od momentu nabycia/wybudowania do momentu planowanej ich dostawy ponosili/będą ponosili wydatki na ulepszenie przedmiotowych budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym? Jeżeli tak, to należy wskazać:
   1. W jakim okresie były ponoszone te wydatki?
   2. Czy stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej budynku?
   3. Czy w stosunku do tych wydatków przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
   4. Czy po zakończonych ulepszeniach do momentu planowanej dostawy wystąpiło/wystąpi pierwsze zasiedlenie tych budynków w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy? Jeśli tak to należy wskazać:
      • dzień, miesiąc i rok,
      • kto dokonał/dokona pierwszego zasiedlenia budynków po ich ulepszeniu?
      • czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ulepszonych budynków a momentem sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
   5. W jaki sposób budynki były użytkowane po dokonaniu ulepszeń?
2. Kiedy Zainteresowani dokonali/planują dokonać dostawy budynków? Czy dostawa nastąpiła/nastąpi:
   • do 31 marca 2020 r.,
   • po 31 marca 2020 r.?

Zainteresowani wskazali, że:

1. Zainteresowani nie są czynnymi podatnikami VAT.
2. Zainteresowani nie są rolnikami ryczałtowymi.
3. Wniosek dotyczy działki nr 1 w P., gmina ..., działka ma powierzchnię 30a i jest niezabudowana.
4. Mąż podatniczki prowadził działalność gospodarczą do 2018 r. nie wykorzystując jednak przy jej prowadzeniu żadnych nieruchomości.
5. Zainteresowani nie prowadzili ani nie prowadzą działalności rolniczej.
6. Sprzedaż dotyczy działki nr 1 w P., gmina ..., działka ma powierzchnię 30a i jest niezabudowana.
7. Sprzedaż nastąpi po 31 marca 2020 r.
8. Dotychczas działki były uprawiane przez osobę trzecią (mamę podatniczki) na zasadzie użyczenia.
9. Tak, działka była udostępniana nieodpłatnie mamie podatniczki na cele uprawy.
10. Nie, nabycie działki nastąpiło na mocy darowizny, nie było wystawionej faktury.
11. Nie, nabycie nastąpiło w ramach darowizny.
12. Nie, działki nie były i nie są wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej.
13. Zainteresowani nie dokonali ani nie planują dokonania żadnych czynności.
14. Poprzez zamieszczenie ogłoszenia w Internecie.
15. Nie, zainteresowani nie ponieśli i nie zamierzają ponieść tego rodzaju nakładów.
16. Nie, zainteresowani nie zamierzają dzielić działki.
17. Tak, działka jest objęta MPZP jako działka budowlana. Do uchwalenia planu doszło z inicjatywy gminy.
18. Nie będzie decyzji WZ działka jest objęta MPZP.
19. Przed sprzedażą nie zostanie wydane pozwolenie na budowę.
20. Przed sprzedażą nie zostaną wydane inne decyzje ani pozwolenia.
21. Działka ma dostęp do drogi publicznej.
22. Nie dotyczy.
23. Działka jest niezabudowana.
24. 28. Nie dotyczy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie

, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku.

1. Czy sprzedaż działki na rzecz nowo utworzonej spółki podlegać będzie opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług? (oznaczone we wniosku jako pytanie nr 3)

Zdaniem Zainteresowanych

(ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku).

Odnośnie pytania nr 1 (oznaczone we wniosku jako pytania nr 3)

Zainteresowani wskazują, że zbycie nie następuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w szczególności nie będzie poprzedzone jakimikolwiek zabiegami takimi jak: ogrodzenia posesji, doprowadzenie przyłączy (uzbrojenie), wydanie decyzji WZ lub pozwolenia na budowę, dokonanie podziału, uporządkowanie terenu (wycięcie drzew itd.). Działka jest działką niezabudowaną. Z tej też przyczyny jej sprzedaż zgodnie z art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług nie będzie podlegać temu podatkowi a jedynie podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020, poz. 106), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel ().

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE, państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

1. określone udziały w nieruchomości,
2. prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
3. udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r., poz. 1145, z późn. zm.).

Ze współwłasnością mamy do czynienia wtedy, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 Kodeksu cywilnego). W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.

Zgodnie z art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli (art. 198 ustawy Kodeks cywilny). Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Należy w tym miejscu zauważyć, że kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2019 r., poz. 2086).

Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez obojga małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, w czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.

W myśl art. 36 § 1 oraz § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających majątek wspólny. Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym czynności zmierzające do zachowania tego majątku.

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, zgoda drugiego małżonka jest potrzebna m.in. do dokonania czynności prawnej prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do używania lub pobierania z niej pożytków.

Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 cyt. Kodeksu oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Dostawa towaru mieści się w definicji sprzedaży określonej w art. 2 pkt 22 ustawy. Zgodnie z tym przepisem przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zatem, zgodnie z powołanymi przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Należy podkreślić, że nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, według art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności działa jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem podatnik tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższego, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności. Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie zdaniem Trybunału okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

W powołanym wyżej orzeczeniu TSUE wskazał, że inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.). Zatem, za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność handlową wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT co do zasady mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle powyższego, w pierwszej kolejności należy ustalić, czy w okolicznościach niniejszej sprawy Zainteresowani będą działali w charakterze podatnika VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wyjaśniono w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Należy mieć też na uwadze, że dla uznania danego majątku za prywatny istotny jest sposób jego wykorzystania i podejmowanych w odniesieniu do niego działań w całym okresie posiadania. Aby majątek uznać za prywatny musi być on w całym okresie posiadania wykorzystywany wyłącznie do celów prywatnych co stwierdził Trybunał Sprawiedliwości UE w orzeczeniu w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej wyłącznie do celów prywatnych. Majątek prywatny to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowani przedmiotową nieruchomość nabyli w ramach darowizny. Zainteresowani wskazali, że nie są czynnymi podatnikami VAT oraz nie są rolnikami ryczałtowymi. Przedmiotem sprzedaży do nowo utworzonej Spółki będzie działka niezabudowana nr 1. Zainteresowani nie prowadzili ani nie prowadzą działalności rolniczej. Dotychczas działki były uprawiane przez osobę trzecią na zasadzie użyczenia. Działka była udostępniana nieodpłatnie na cele uprawy.

Jednocześnie w świetle przedstawionych we wniosku okoliczności stwierdzić należy, że w rozpatrywanej sprawie brak jest podstaw do uznania Zainteresowanych w związku planowaną sprzedażą działki nr 1, będącej we współwłasności małżeńskiej nowo utworzonej Spółce za podatników podatku od towarów i usług. Z opisu sprawy nie wynika bowiem taka aktywność Zainteresowanych, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Prawo własności przedmiotowej nieruchomości Zainteresowani nabyli od rodziców na podstawie umowy darowizny. Wnioskodawczyni, ani jej małżonek nie prowadzą działalności gospodarczej, w której wykorzystywaliby wskazaną we wniosku nieruchomość rolną. Nie są również podatnikami podatku od towarów i usług. Zainteresowani nie dokonywali na nieruchomości żadnych nakładów inwestycyjnych.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy uznać należy, że planowana sprzedaż działki nr 1, będącej we współwłasności małżeńskiej nowo utworzonej Spółce nie będzie stanowiła działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności Zainteresowanych w przedmiocie zbycia tej nieruchomości, która to aktywność byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności).

Konsekwentnie, w przedmiotowej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując sprzedaży działki nr 1, będącej we współwłasności małżeńskiej nowo utworzonej Spółce Zainteresowani wystąpią w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, polegającą na handlu nieruchomościami. Jak wcześniej wyjaśniono, aby uznać określoną sprzedaż za opodatkowaną podatkiem VAT nie wystarcza stwierdzić jedynie dostawy towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą jako podatnika podatku od towarów i usług. W rozpatrywanej sprawie planowana sprzedaż działki nr 1, będącej we współwłasności małżeńskiej nowo utworzonej Spółce stanowi czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności, bowiem w niniejszej sprawie nie wystąpił ciąg czynności świadczący o zamiarze wykonywania działalności gospodarczej w zakresie profesjonalnego obrotu nieruchomościami. W związku z tym, Zainteresowani będą korzystali z przysługującego im prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania. Skutkiem powyższego, sprzedaż działki nr 1, będącej we współwłasności małżeńskiej nowo utworzonej Spółce nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane regulacje ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że planowana sprzedaż działki nr 1, będącej we współwłasności małżeńskiej nowo utworzonej Spółce nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z uwagi na fakt, że Zainteresowani z tytułu tej transakcji nie będą działać w charakterze zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy podatnika VAT, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W konsekwencji, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga w zakresie podatku od towarów i usług w części dotyczącej niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działki nr 1, będącej we współwłasności małżeńskiej nowo utworzonej Spółce. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanych. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Stanowisko

prawidłowe

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej