Działalność P. stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa i jej zbycie w ramach podziału przez wydzielenie do Spółki Przejmującej nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

26 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 22 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych podziału przez wydzielenie na gruncie podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 lutego 2022 r. (wpływ 7 lutego 2022 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania: Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością 1

2)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością 2

Opis zdarzenia przyszłego

Sp. z o.o.1 (dalej: Spółka, Wnioskodawca) jest polskim rezydentem podatkowym podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatnikiem podatku od towarów i usług.

Działalność gospodarcza Wnioskodawcy jest skoncentrowana na:

-wydawaniu gazet,

-wydawaniu portali internetowych,

-wydawaniu czasopism i wydawnictw periodycznych,

-usługach reklamowych,

-organizowaniu konferencji branżowych.

Spółka jest wydawcą m.in. ogólnopolskiego dziennika (...) („…”), który jest dystrybuowany poprzez system prenumeraty dla przedsiębiorstw, instytucji i podmiotów fizycznych. Spółka jest także wydawcą różnych portali internetowych o tematyce (...), na których publikuje treści (artykuły, newsy i komentarze) dotyczące polskiej i światowej gospodarki, giełdy i spółek notowanych na giełdzie („…”, „…”, „…”, „…”, „…”, „…”, „…”, „…”).

Dodatkowo Spółka świadczy usługi marketingowe w obszarze e-commerce, gdzie wspiera swoich klientów w kampaniach produktowych. Usługi te są prowadzone w ramach wspomnianych portali internetowych o tematyce (...) oraz dedykowanych serwisów internetowych nakierowanych tylko i wyłącznie na promowanie produktów np. oferowanych przez banki kont osobistych. W ramach swojej działalności Spółka prowadzi także platformę biznesową z danymi z polskiej i światowej gospodarki. W oparciu o posiadane bazy danych i funkcje analityczne Spółka sama tworzy analizy oraz wspiera swoich klientów przy tworzeniu profesjonalnych raportów tematycznych. Spółka zajmuje się również organizacją różnego rodzaju wydarzeń i konferencji biznesowych.

Obok powyższej działalności o tematyce biznesowo-ekonomiczno-finansowej, Spółka jest wydawcą dwutygodnika …, z dodatkiem ... . Prowadzi także internetowy portal (...) „…”, „…”. Prowadzi sprzedaż prenumeraty, produkcję i sprzedaż książek i dodatków o tematyce (...), organizację szkoleń i webinariów merytorycznych. Zajmuje się także świadczeniem usług marketingowych, projektów specjalnych związanych z medycyną i farmacją – w ramach działalności związanej z … i …. Ww. działalność wydawnicza Spółki w tematyce (...) dalej będzie określana jako: Działalność P.

Działalność P., tak jak pozostała działalność gospodarcza Spółki, jest prowadzona w budynku, w którym znajduje się siedziba Spółki. Działalność P. została wydzielona na odrębnej przestrzeni biura, którą obejmuje aneks do umowy najmu. Fizycznie pomieszczenia przeznaczone dla Działalności P. są oddzielone od pozostałych części nieruchomości wynajmowanej przez Spółkę (Działalność P. jest prowadzona na innym piętrze niż pozostała działalność Spółki).

W księgowości Spółki prowadzona jest ewidencja analityczna obejmującą przede wszystkim następujące obszary: miejsce powstawania kosztów (…) oraz produkt (dodatkowe uszczegółowienie kosztów tzw. linia biznesowa w ramach …). Ewidencja ta pozwala na wyodrębnienie operacji finansowych dotyczących Działalności P.

Możliwe jest wyodrębnienie kosztów związanych z poszczególnym produktami oferowanymi przez Spółkę, w tym produktami Działalności P.: dwutygodnik oraz portal internetowy, w tym: prenumerata P., działalność reklamowa, sponsoring P.

Na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej Spółka ma możliwość wydzielenia poszczególnych składników majątku wykorzystywanego przez Działalność P. Przypisanie może dotyczyć:

i.rzeczowych aktywów trwałych (laptopy i telefony pracowników),

ii.środków pieniężnych zgromadzonych na rachunkach bankowych Działalności P.,

iii.należności z tytułu dostaw i usług przypisanych do Działalności P.,

iv.zobowiązań oraz rezerw na zobowiązania z tytułu dostaw i usług przypisanych do Działalności P.

Do Działalności P. są dedykowani pracownicy, którzy zajmują się wyłączne Działalnością P. Pracownicy związani z Działalnością P. realizują swoje obowiązki w odrębnej przestrzeni biura wynajętego przez Spółkę. Pracownicy związani z Działalnością Spółki P. są wyodrębnieni w ewidencji księgowej Spółki w ramach poszczególnych … (Sprzedaż i Redakcja) oraz produktu związanego z Działalnością P. Wobec tego możliwe jest wyodrębnienie listy płac pracowników zaangażowanych w Działalność P. Pracownicy Spółki (w tym pracownicy związani z Działalnością P.) są objęci ogólnofirmowym regulaminem pracy i wynagradzania. Niemniej pracownicy związani z Działalnością P. mają indywidualny regulamin przyznawania premii z tytułu sprzedaży. Pracownicy związani z Działalnością P. pracują w dwóch zespołach, które są zarządzane przez:

i.dyrektora ds. sprzedaży projektów (...) (sprzedaż dwutygodnika),

ii.redaktora naczelnego dwutygodnika (redakcja dwutygodnika) oraz

iii.redaktora naczelnego portali (...).

Spółka dla celów Działalności P. nabywa od podmiotu powiązanego licencje (licencja wyłączna) na korzystanie ze znaków towarowych i domeny internetowe. Te prawa majątkowe są wykorzystywane wyłącznie przez Działalność P.

Spółka posiada infrastrukturę IT wspólną dla Działalności P. jak i pozostałej części biznesu Spółki. Zarządzanie pocztą i korespondencją mailową odbywa się przez dział IT. Każdy pracownik Spółki korzysta z indywidualnie przypisanego numeru stacjonarnego/komórkowego.

Pracownicy związani z Działalnością P. posiadają adresy e-mailowe inne, niż reszta pracowników Spółki, niezwiązanych z Działalnością P. Pracownicy związani z Działalnością P. posługują się wizytówkami ze znakiem towarowym przypisanym Działalności P.

Spółka posiada odrębny rachunek bankowy dla niektórych przychodów z Działalności P., tj. dla przychodów z prenumeraty dwutygodnika. Pozostałe przepływy związane z Działalnością P. są realizowane przez pozostałe rachunki bankowe Spółki, wspólne także dla pozostałej działalności Spółki (np. wypłaty dla pracowników).

Spółka posiada bazę klientów, z której może wyodrębnić klientów przypisanych do poszczególnych działalności, w tym do Działalności P.

Spółka ma zawarte odrębne umowy z klientami i dostawcami, które to umowy dotyczą bezpośrednio i wyłącznie Działalności P.

W konsekwencji prowadzenia ewidencji analitycznej obejmującej miejsce powstawania kosztów oraz produkt, Spółka ma możliwość przypisania przychodów i kosztów bezpośrednich (koszty sprzedaży, koszty pracownicze i okołopracownicze) do Działalności P.

W Działalności P. wprowadzona została odrębna procedura budżetowa. W oparciu o klasyfikację księgową, a więc miejsce powstawania kosztów oraz produkt, Spółka ma możliwość przeprowadzania analiz finansowych co do wykonania planu Działalności P., rentowności Działalności P., miejsc powstania przychodów w ramach samej Działalności P.

Spółka ponosi określoną kategorię kosztów wspólnych (kosztów ogólnych działalności) - które są wspólne dla funkcjonowania całej działalności Spółki. Koszty dotyczą przede wszystkim personelu, tj. pracowników IT, administracyjnych, marketingowych, zaangażowanych w dystrybucję i obsługę klienta, zaangażowanych w organizację wydarzeń i konferencji branżowych.

Podział przez wydzielenie

Rozważany jest podział Spółki przez wydzielenie Działalności P. do spółki sp. z o.o. 2 (… lub Spółka Przejmująca) - podział przez wydzielenie do istniejącej spółki. Wspólnym udziałowcem Spółki i … jest … AB (z.s. w …).

Celem nabycia Grupy … było rozszerzenie działalności Grupy … na polskim rynku i rozwój biznesu (...) i (...). Dzięki nabyciu Grupy …, Grupa … stała się właścicielem m. in.:

a)… - największego w Polsce serwisu społecznościowego dla lekarzy,

b)… - serwisu z największą bazą pytań do egzaminów lekarskich z komentarzami ekspertów, największą bazą ofert pracy dla lekarzy i bogatą ofertą multimedialnych materiałów edukacyjnych,

c)… - inteligentnej wyszukiwarki leków oraz

d)… - serwisu z bazą lekarzy specjalistów polecanych przez innych lekarzy.

Działalność Grupy … ma zostać poszerzona i wzmocniona o Działalność P., poprzez wydzielenie tej ostatniej do Grupy …

Zgodnie z podstawową zasadą podziału składników majątku Wnioskodawcy, Spółce Przejmującej przypadną te składniki majątku, które są: (i) funkcjonalnie związane z Działalnością P. lub (ii) wykorzystywane wyłącznie w Działalności P. Dodatkowo:

1)prawa lub obowiązki związane z Działalnością P. zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą;

2)prawa lub obowiązki związane z działalnością innej części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy niż Działalność P., pozostają w Spółce;

3)składniki majątku (aktywa i pasywa) nabyte lub uzyskane w zamian za składniki majątku przypisane w Planie Podziału do Działalności P., jak również składniki majątku nabyte w związku z działalnością prowadzoną przez Spółkę w ramach Działalności P. zostaną przejęte przez Spółkę Przejmującą;

4)składniki majątku (aktywa i pasywa) nabyte lub uzyskane w zamian za składniki majątku nieprzypisane w Planie Podziału do Działalności P., jak również składniki majątku nabyte w związku z działalnością prowadzoną przez Spółkę w ramach innej części przedsiębiorstwa niż Działalność P. pozostaną w Spółce;

5)zobowiązania, które zostaną zaciągnięte przez Spółkę w związku z Działalnością PM, zostaną przejęte przez Spółkę Przejmującą;

6)zobowiązania, które zostaną zaciągnięte przez Spółkę w związku z inną działalnością niż Działalność P., pozostaną w Spółce;

7)prawa i obowiązki, w tym należności i zobowiązania, wynikające z umów, czynów niedozwolonych, bezpodstawnego wzbogacenia oraz innych zdarzeń prawnych:

i) przechodzą na Spółkę Przejmującą, o ile są związane z Działalnością P.,

ii) pozostają w Spółce, o ile są związane z działalnością inną niż Działalność P.;

8)w razie zbycia lub utraty przez Spółkę jakichkolwiek aktywów przypisanych w Planie Podziału do Wydzielanej Działalności P., surogaty otrzymane w zamian za te aktywa, w szczególności świadczenia wzajemne lub odszkodowania będą traktowane jako przysługujące wyłącznie Spółce Przejmującej;

9)środki pieniężne wygenerowane w związku z Działalnością P. zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą

10) środki pieniężne wygenerowane w związku z działalnością innej części przedsiębiorstwa Spółki niż Działalność P. pozostają w Spółce Dzielonej.

Podsumowując Działalność P. jest samodzielnym, wyodrębnionym organizacyjnie, funkcjonalnie, jak i finansowo zbiorem składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, zdolnym do samodzielnej realizacji określonych zadań gospodarczych.

W uzupełnieniu wskazali Państwo:

Zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych funkcjonujący w istniejącym przedsiębiorstwie … i określany we wniosku o interpretację indywidualną jako Działalność P. będzie funkcjonował na moment wydzielenia jako wyodrębniona część przedsiębiorstwa.

W ocenie Spółki Działalność P. stanowi organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Spółka przytacza tu kluczowe informacje dotyczące Działalności P. przedstawione we wniosku.

Wyodrębnienie organizacyjne

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że ZCP ma określone miejsce w strukturze organizacyjnej danego przedsiębiorstwa, zważywszy na umiejscowienie zespołu składników majątkowych w ramach struktury tego przedsiębiorstwa oraz ich zorganizowania z punktu widzenia rodzaju działalności, której wykonywaniu mają służyć.

Należy podkreślić, że pojęcie wyodrębnienia organizacyjnego nie jest równoznaczne z wyodrębnieniem organizacyjno-prawnym. Wyodrębnienie organizacyjne nie musi mieć sformalizowanego charakteru, ani też nie może być uznawane za decydujące dla bytu zorganizowanej części przedsiębiorstwa (tak np. WSA w Warszawie w wyroku z 21 czerwca 2012 r., sygn. III SA/Wa 2836/11, zob także np. wyrok NSA z 23 listopada 2017 r. sygn. I FSK 327/16).

Innymi słowy wyodrębnienie organizacyjne danej części przedsiębiorstwa może mieć wyłącznie charakter faktyczny (tak m.in. B. Brzeziński, Wykładnia i stosowanie prawa podatkowego, węzłowe problemy, LEX 2013.).

Z wyodrębnieniem organizacyjnym mamy przykładowo do czynienia w sytuacji, w której w danym przedsiębiorstwie zostały wydzielone dwa piony, które prowadzą inną działalność. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z 29 października 2018 r. (nr 0113-KDIPT2- 3.4011.416.2018.5.GG) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, iż „Wyodrębnienie organizacyjne sprowadza się do odmiennego przedmiotu działalności obu zorganizowanych części przedsiębiorstwa w ramach jednej działalności gospodarczej”. W takim wypadku każdy pion przedsiębiorstwa może być uznany za organizacyjnie wyodrębnioną ZCP.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka wyraźnie oddziela Działalność P. od pozostałej działalności Spółki. Przede wszystkim Działalność P. jest związana z tematyką (...) i (...), podczas gdy pozostała działalność Spółki skupia się na obszarach z zakresu gospodarki, ekonomii i finansów. Inna też jest grupa docelowa Działalności P. i pozostałej działalności Spółki. Działalność P. wyraźnie wyróżnia się na tle całej działalności Spółki.

Działalność P. prowadzona jest w sposób samodzielny i autonomiczny, a wyodrębnienie organizacyjne nie prowadzi do zakłóceń w funkcjonowaniu pozostałej działalności gospodarczej realizowanej przez Spółkę.

Działalność P. posiada własne zasoby materialne i ludzkie. Posiada własną strukturę organizacyjną. Także od strony lokalizacyjnej Działalność P. zajmuje oddzielną część (piętro) wynajmowanej nieruchomości. Spółka posiada umowę podnajmu zawartą pomiędzy … a Grupa …, dotyczącą wynajmu przestrzeni biurowej zajmowanej przez pracowników Grupa ... W tej samej lokalizacji umiejscowieni są pracownicy Działalności P.

Pracownicy P. są oddzielnie wydzieleni w strukturze księgowej, na podstawie odrębnych Miejsc Powstawania Kosztów (…): 13-1 (Medical sales) - …, 13-2 (Medical editorial) - …, 12-2 (Distribution) - …, oraz Produkt dodatkowo uszczegóławiający biznesy (...) Działalności P: (7000 (…), 7500 (…), 2500 (…), 3500 (…), 4800 (…).

Pracownicy Działalności P. posługują się wizytówkami z oznaczeniem Działalności P., mają inne adresy e-mailowe, niż pracownicy zaangażowani w pozostałą działalność gospodarczą Spółki. W Działalności P. obowiązuje inny regulamin premiowy.

Spółka zawiera odrębne dla Działalności P. umowy z kontrahentami, posiada wiele umów z dostawcami, które bezpośrednio dotyczą tylko Działalności P.

Do Działalności P. wyłącznie przypisane są określone składniki majątku (środki trwałe, wartości niematerialne i prawne). Działalność P. posługuje się licencjonowanym na wyłączność znakiem towarowym i domenami internetowymi.

Działalność P. w zakresie prenumeraty PM jest prowadzona na odrębnym rachunku bankowym, dedykowanym tylko dla tej działalności.

Powyższe czynniki jednoznacznie wskazują, że Działalność P. spełnia wymóg wyodrębnienia organizacyjnego dla celów definiowania ZCP.

Wyodrębnienie finansowe

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Analogicznie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 22 września 2021 r., nr 0115-KDIT1.4011.501.2021.1.MT.

Dla zachowania finansowej odrębności nie jest przy tym konieczne wyodrębnienie wszystkich przychodów i kosztów oraz wszystkich należności i zobowiązań. Z definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa wynika bowiem jedynie, że zespół składników materialnych i niematerialnych musi być na tyle zorganizowany i kompletny, aby mógł funkcjonować jako samodzielne przedsiębiorstwo, prowadzące określony rodzaj działalności gospodarczej. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 27 marca 2013 r., sygn. akt II FSK 1896/11.

Spółka prowadzi ewidencję księgową, w oparciu o klasyfikację miejsca powstawania kosztów oraz klasyfikację produktową….: 13-1 (Medical sales) -, 13-2 (Medical editorial) - …, 12-2 (Distribution) - Dystrybucja, oraz Produkt dodatkowo uszczegóławiający biznesy (...) PM: (7000 (…), 2500 (…).

Na skutek tak prowadzonej analityki księgowej Spółka ma możliwość wyodrębnienia wszelkich przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań, które związane są z Działalnością P., majątku związanego bezpośrednio z Działalnością P.

Działalność P. obowiązuje także oddzielna procedura budżetowania. Spółka ma możliwość monitowania wykonania budżetu, realizacji celów, poprzez prowadzoną ewidencję księgową. W oparciu o te wskaźniki Spółka może sporządzać prognozy finansowe dla poszczególnych działalności gospodarczych Spółki, w tym Działalności P.

W Spółce obowiązuje też odrębnie wydzielony dla Działalności P. (analogicznie dla innych pozostałych części biznesów w ramach …), sposób prezentowania danych Wykonania i analizy odchyleń budżetowych, który podlega weryfikacji przez dedykowaną kadrę zarządzającą Działalnością P.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Działalność P. realizuje określone zadania gospodarcze polegające na wydawaniu …, …, sprzedaży reklam, organizacji konferencji branżowych oraz działalności bezpośrednio z nimi związanej. Działalność P. realizowana jest poprzez przypisane jej składniki materialne i niematerialne, personel, operacyjną odrębność i funkcjonalność, etc. jest zdolna do samodzielnego prowadzenia ww. działalności gospodarczej.

Działalność P. może być (była prowadzona w Spółce historycznie i jest obecnie) prowadzona w ramach przedsiębiorstwa Spółki, jak również może być skutecznie kontynuowana po wydzieleniu Działalność P. do Grupy ….

Działalność P.:

a.Korzysta z przypisanego jej sprzętu komputerowego i biurowego, a więc składników majątku, które są najistotniejsze z perspektywy Działalności P. i obowiązków pracowników zaangażowanych w Działalność P.,

b.posiada własny zespół pracowniczy i kadrę zarządzającą,

c.korzysta z oddzielnej, przypisanej na własne potrzeby Działalności P. przestrzeni biurowej na podstawie aneksu podpisanego przez Spółkę, obejmującego zapisami m.in. tę przestrzeń biurową,

d.ma własną bazę kontaktów handlowych, ma zawarte umowy z dostawcami i kontrahentami, które dotyczą bezpośrednio jej działalności,

e.posługuje się odrębnymi znakami towarowymi oraz domenami internetowymi,

f.może być ewaluowana przez Spółkę pod kątem realizacji budżetu, spełnienia celów finansowych.

W oparciu o powyższe aktywa Działalność P. może być kontynuowana i będzie kontynuowana przez Grupę … po wydzieleniu.

Działalność P. wydzielona jest w sposób faktyczny w istniejącym przedsiębiorstwie …. Z punktu formalnego nie została podjęta żadna czynność zmierzająca do wydzielenia Działalności P. np. do Oddziału. O wyodrębnieniu Działalności P. świadczą inne akty wewnętrzne regulujące procesy wewnętrzne określające zasady funkcjonowania … a wskazane we wniosku o interpretację, tj. np. odrębna lista płac, odrębna procedura budżetowa, odrębna procedura raportowa, odrębna (samodzielna) część biurowa, odrębne adresy e-mail czy strona internetowa, odrębne znaki towarowe (…), itd., a przede wszystkim odrębny przedmiot działalności oraz fakty przedstawione wyżej w punkcie c).

Grupa … będzie kontynuowała działalność prowadzoną przez … w ramach Działalności P.

Powierzchnia biurowa zajmowana przez … jest wynajmowana, dotyczy to też odrębnego piętra zajmowanego wyłącznie przez Działalność P.

Dodatkowo, z lokalizacji zajętej dla celów Działalności P. korzysta na podstawie umowy podnajmu Grupa …. Oznacza to, że w momencie podziału przez wydzielenie Działalności P. do Grupy .., nie będzie konieczne zawieranie nowych czy zmiana istniejących umów najmu.

Dodatkowo wyjaśniają Państwo, że Grupa … jest i będzie w dniu wydzielenia czynnym podatnikiem VAT.

Pytania sformułowane w uzupełnieniu wniosku

1.Czy będący przedmiotem zapytania zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych funkcjonujący w ramach ... Sp. z o.o. (dalej jako ...) określany jako Działalnośc P. stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy i podatku od towarów i usług oraz czy w konsekewncji czynność przeniesienia Działalności P. do spółki przejmującej w ramach podziału przez wydzielenie nie podlega opodatkowanu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 6 ustawy o podatku od towarów i usług?

2.Czy Działalność P. stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług oraz czy czynność nabycia Działalności P. przez Grupę ... w związku z podziałem przez wydzielenie spółki ... nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 6 ustawy o podatku od towarów i usług?

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

1.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że majątek przypisany do Działalności P. wydzielany w ramach Podziału do Grupa ... w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego będzie stanowić na moment zorganizowaną część przedsiębiorstwa [ZCP] w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Uzasadnienie

W świetle art. 4a pkt 4 updop oraz art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, poprzez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zgodnie z definicją zawartą w ww. przepisach, aby można było uznać, że dany zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym należności i zobowiązania) stanowi ZCP, muszą być łącznie spełnione następujące warunki:

1)zespół składników materialnych i niematerialnych powinien być zorganizowany;

2)zespół składników materialnych i niematerialnych powinien być wyodrębniony pod względem organizacyjnym;

3)zespół składników materialnych i niematerialnych powinien być wyodrębniony pod względem finansowym;

4)wyodrębnione składniki materialne i niematerialne muszą być przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych;

5)po wyodrębnieniu składniki te muszą stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące ww. zadania gospodarcze w sposób samodzielny.

W związku z tym, że ustawodawca nie precyzuje, w jaki sposób spełnienie powyższych przesłanek powinno być weryfikowane, konieczne jest odniesienie do każdej z tych przesłanek osobno.

Wnioskodawca, stoi na stanowisku, że w opisanym zdarzeniu przyszłym, ww. warunek będzie spełniony w odniesieniu do Działalności PM, której majątek będzie przedmiotem wydzielenia. Zamierzeniem jest przeniesienie do Spółki Przejmującej Działalności P. w taki sposób, by Grupa ... mogła kontynuować bez przeszkód i nieprzerwanie prowadzenie tej działalności.

W ramach Podziału przeniesione zostaną zarówno aktywa, jak i pasywa (zobowiązania) przypisane do ZCP. Przenoszone składniki będą stanowiły określony zespół, a nie tylko sumę poszczególnych składników. Wynika to z tego, że składniki te umożliwią Spółce Przejmującej dalsze prowadzenie działalności w zakresie wyodrębnionego majątku, tj. wydawanie dwutygodnika ..., z dodatkiem ..., prowadzenie internetowego portalu (...) "(...)”, prowadzenie działalności towarzyszącej, bezpośrednio z ww. związanej.

Zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych

W świetle powyższych regulacji oraz zgodnie z utrwaloną linią interpretacyjną organów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako ZCP w rozumieniu przepisów podatkowych nie wystarczy jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej. Musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Oznacza to, że ZCP nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębną działalność, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Działalność P. stanowi zorganizowany zespół składników majątkowych i niemajątkowych, w tym zobowiązania, dedykowany do wydawania ... i ... oraz prowadzenia ściśle związanej z tymi tytułami pozostałej działalności. Nie jest to luźny zbiór aktywów i pasywów czy suma poszczególnych niezwiązanych ze sobą składników majątkowych, bo takowy nie byłby w stanie prowadzić wskazanej wyżej działalności gospodarczej.

Wyodrębnienie organizacyjne

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że ZCP ma określone miejsce w strukturze organizacyjnej danego przedsiębiorstwa, zważywszy na umiejscowienie zespołu składników majątkowych w ramach struktury tego przedsiębiorstwa oraz ich zorganizowania z punktu widzenia rodzaju działalności, której wykonywaniu mają służyć.

Należy podkreślić, że pojęcie wyodrębnienia organizacyjnego nie jest równoznaczne z wyodrębnieniem organizacyjno-prawnym. Wyodrębnienie organizacyjne nie musi mieć sformalizowanego charakteru, ani też nie może być uznawane za decydujące dla bytu zorganizowanej części przedsiębiorstwa (tak np. WSA w Warszawie w wyroku z 21 czerwca 2012 r., sygn. III SA/Wa 2836/11, zob także np. wyrok NSA z 23 listopada 2017 r. sygn. I FSK 327/16).

Innymi słowy wyodrębnienie organizacyjne danej części przedsiębiorstwa może mieć wyłącznie charakter faktyczny (tak m.in. B.Brzeziński, Wykładnia i stosowanie prawa podatkowego, węzłowe problemy, LEX 2013.).

Z wyodrębnieniem organizacyjnym mamy przykładowo do czynienia w sytuacji, w której w danym przedsiębiorstwie zostały wydzielone dwa piony, które prowadzą inną działalność. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z 29 października 2018 r. (nr 0113-KDIPT2-3.4011.416.2018.5.GG) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, iż „Wyodrębnienie organizacyjne sprowadza się do odmiennego przedmiotu działalności obu zorganizowanych części przedsiębiorstwa w ramach jednej działalności gospodarczej”. W takim wypadku każdy pion przedsiębiorstwa może być uznany za organizacyjnie wyodrębnioną ZCP.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka wyraźnie oddziela Działalność P. od pozostałej działalności Spółki. Przede wszystkim Działalność P. jest związana z tematyką (...) i (...), podczas gdy pozostała działalność Spółki skupia się na obszarach z zakresu gospodarki, ekonomii i finansów. Inna też jest grupa docelowa Działalności P. i pozostałej działalności Spółki. Działalność P. wyraźnie wyróżnia się na tle całej działalności Spółki.

Działalność P. prowadzona jest w sposób samodzielny i autonomiczny, a wyodrębnienie organizacyjne nie prowadzi do zakłóceń w funkcjonowaniu pozostałej działalności gospodarczej realizowanej przez Spółkę.

Działalność P. posiada własne zasoby materialne i ludzkie. Posiada własną strukturę organizacyjną. Także od strony lokalizacyjnej Działalność P. zajmuje oddzielną część (piętro) wynajmowanej nieruchomości. Pracownicy Działalności P. posługują się wizytówkami z oznaczeniem Działalności P., mają inne adresy e-mailowe, niż pracownicy zaangażowani w pozostałą działalność gospodarczą Spółki. W Działalności P. obowiązuje inny regulamin premiowy.

Spółka zawiera wiele umów z dostawcami i kontrahentami, które bezpośrednio dotyczą tylko Działalności P.

Do Działalności P. wyłącznie przypisane są określone składniki majątku (środki trwałe, wartości niematerialne i prawne). Działalność P. posługuje się licencjowanym na wyłączność znakiem towarowym i domenami internetowymi.

Bez znaczenia dla stwierdzenia wyodrębnienia organizacyjnego pozostaje sposób realizacji funkcji uzupełniających, wspomagających prawidłowe funkcjonowanie Działalności P. w ramach całego przedsiębiorstwa wnioskodawcy (np. usługi księgowe, czynności w zakresie kontrolingu, wsparcie kadrowo-płacowe, administracja, IT i podobne). Takie stanowisko znajduje potwierdzenie w linii orzeczniczej sądów administracyjnych, przykładowo w wyroku WSA we Wrocławiu z 26 stycznia 2016 r. sygn. akt I SA/Wr 1823/15. Działania takie w realiach rynkowych należy bowiem uznać za typowe i uzasadnione. Nie mogą one ponadto wpływać na ocenę spełnienia przesłanek podatkowej kwalifikacji Oddziału jako ZCP.

Powyższe czynniki jednoznacznie wskazują, że Działalność P. spełnia wymóg wyodrębnienia organizacyjnego dla celów definiowania ZCP.

Wyodrębnienie finansowe

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Analogicznie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 22 września 2021 r., nr 0115-KDIT1.4011.501.2021.l.MT.

Dla zachowania finansowej odrębności nie jest przy tym konieczne wyodrębnienie wszystkich przychodów i kosztów oraz wszystkich należności i zobowiązań. Z definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa wynika bowiem jedynie, że zespół składników materialnych i niematerialnych musi być na tyle zorganizowany i kompletny, aby mógł funkcjonować jako samodzielne przedsiębiorstwo, prowadzące określony rodzaj działalności gospodarczej. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 27 marca 2013 r., sygn. akt II FSK 1896/11.

Przesłanka wyodrębnienia finansowego jest zatem spełniona np. w przypadku, gdy w ramach rachunkowości danego podatnika prowadzona jest analityka obejmującą przede wszystkim następujące obszary:

i)miejsce powstawania kosztów (w tym dla środków trwałych, zapasów oraz wynagrodzeń pracowników),

ii)rozrachunki z kontrahentami.

W niektórych interpretacjach organów podatkowych wskazuje się również, że dodatkowym warunkiem uznania spełnienia przesłanki wyodrębnienia finansowego jest sporządzenie rocznych planów budżetowych zawierających prognozy finansowe dla wyodrębnionej ZCP (Tak interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 października 2018 r., nr 0111- KDIB3-2.4012.530.2018.4.SR).

Odnosząc powyższe warunki wyodrębnienia finansowego na grunt przedmiotowej sprawy, zdarzenia przyszłego należy uznać, że warunki te również są spełnione. Spółka prowadzi ewidencję księgową, w oparciu o klasyfikację miejsca powstawania kosztów oraz klasyfikację produktową. Na skutek tak prowadzonej analityki księgowej Spółka ma możliwość wyodrębnienia wszelkich przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań, które związane są z Działalnością P. i majątku związanego bezpośrednio z Działalnością P.

Działalność P. obowiązuje także oddzielna procedura budżetowania. Spółka ma możliwość monitowania wykonania budżetu, realizacji celów, poprzez prowadzoną ewidencję księgową. W oparciu o te wskaźniki Spółka może sporządzać prognozy finansowe dla poszczególnych działalności gospodarczych Spółki, w tym Działalności P.

Możliwe jest również bezpośrednie przypisanie aktywów trwałych używanych do prowadzenia działalności przez oba Piony ze względu przede wszystkim na fakt prowadzenia działalności w różnych lokalizacjach, a także zidentyfikowanie i przypisanie do przedmiotowych działalności majątku obrotowego, należności i zobowiązań. Tym samym Działalność P. jest wyodrębniona finansowo dla celów kwalifikacji jako ZCP.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Wyodrębnienie funkcjonalne oznacza, że dany zorganizowany zespół składników majątkowych i niemajątkowych, wraz ze zobowiązaniami, jest przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych. Taki zespół składników majątkowych musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. W konsekwencji, wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako konieczność przeniesienia wystarczającej ilości aktywów/zobowiązań/pracowników do wyodrębnionej ZCP, które samodzielnie mogą realizować określone zadania gospodarcze.

Działalność P. realizuje określone zadania gospodarcze polegające na wydawaniu ..., ..., sprzedaży reklam, organizacji konferencji branżowych oraz działalności bezpośrednio z nimi związanej. Działalność P. realizowana jest poprzez przypisane jej składniki materialne i niematerialne, personel, operacyjną odrębność i funkcjonalność, etc. jest zdolna do samodzielnego prowadzenia ww. działalności gospodarczej.

Działalność P. może być (była prowadzona w Spółce historycznie i jest obecnie) prowadzona w ramach przedsiębiorstwa Spółki, jak również może być skutecznie kontynuowana po wydzieleniu Działalność P. do Grupy ....

W literaturze (np. E. Zaniewicz, Zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa - skutki w podatku od towarów i usług, ABC. lub A. Justyńska, A. Mariański, Przesłanki wyodrębnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie podatku od towarów i usług, PP 2017, nr 12, s. 27-35.) podkreśla się jednak, że wyodrębnienie funkcjonalne polega przede wszystkim na podziale działań ze względu na ich charakter ekonomiczny. Takie rozumienie wyodrębnienia funkcjonalnego zostało potwierdzone również w orzecznictwie organów podatkowych i sądów administracyjnych (por. np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 23 listopada 2017 r., sygn. I FSK 327/16, interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 kwietnia 2018 r. sygn. 0114-KDIP1-1.4012.171.2018.l.AO).).

Działalność P:

1)Korzysta z przypisanego jej sprzętu komputerowego i biurowego, a więc składników majątku, które są najistotniejsze z perspektywy Działalności P. I obowiązków pracowników zaangażowanych w Działalność P.,

2)posiada własny zespół pracowniczy i kadrę zarządzającą,

3)korzysta z oddzielnej, przypisanej na własne potrzeby Działalności P. przestrzeni biurowej na podstawie aneksu podpisanego przez Spółkę, obejmującego zapisami m.in. tę przestrzeń biurową,

3)ma własną bazę kontaktów handlowych, ma zawarte umowy z dostawcami i kontrahentami, które dotyczą bezpośrednio jej działalności,

4)posługuje się odrębnymi znakami towarowymi oraz domenami internetowymi,

5)może być ewaluowana przez Spółkę pod kątem realizacji budżetu, spełnienia celów finansowych.

Nie ulega zatem wątpliwości, że w oparciu o powyższe aktywa Działalność P. może być faktycznie kontynuowana.

Działalność P. korzysta także ze składników wspólnych dla całej działalności gospodarczej Spółki, np. infrastruktura IT, administracja i księgowość. Niemniej elementy wspólne dla Działalności P. i pozostałej działalności Spółki stanowią w ocenie Spółki, wyłącznie rolę wspomagającą. Tym samym, zdaniem Spółki, nie wpływają one na ocenę funkcjonalnego wyodrębnienia Działalności P.

Reasumując, Działalność P. spełnia także warunek funkcjonalnego wyodrębnienia.

Zdolność do samodzielnego realizowania zadań gospodarczych jako niezależne przedsiębiorstwo

Ostatnim warunkiem uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych za ZCP jest zdolność stanowienia przez ZCP niezależnego przedsiębiorstwa, samodzielnie realizującego swoje zadania gospodarcze. Przepisy Ustawy o CIT oraz ustawy o VAT nie zawierają własnej definicji „przedsiębiorstwa”. W konsekwencji, dla celów wykładni tego pojęcia należy stosować definicję zawartą w art. 55¹ ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny: przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

a)oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

b)własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

c)prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

d)wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

e)koncesje, licencje i zezwolenia;

f)patenty i inne prawa własności przemysłowej;

g)majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

h)tajemnice przedsiębiorstwa;

i)księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zastosowanie w przedmiotowym katalogu wyrażenia „w szczególności” powoduje, iż katalog ten ma charakter otwarty i stanowi przykładowe wymienienie elementów wchodzących w skład przedsiębiorstwa w rozumieniu KC. Należy podkreślić, że nie każde działające w przestrzeni gospodarczej przedsiębiorstwo musi składać się ze wszystkich elementów, które zostały wymienione przez ustawodawcę w katalogu otwartym zawartym w art. 55¹ KC.

Działalność P. może zostać uznana za zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, przeznaczony do prowadzenia (określonej) działalności gospodarczej, obejmujący w szczególności ww. elementy.

W szczególności Działalność P. będzie mogła być bez przerw i zakłóceń kontynuowana po jej wydzieleniu do Grupy ...

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wyżej opisany zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych przypisany do Działalności P. stanowi i będzie stanowił ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT oraz art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

2.

W ocenie Grupa ... nabycie w ramach podziału ... przez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, jaką jest Działalność P., nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 6 ustawy o podatku od towarów i usług. Działalność P. stanowi zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa z przyczyn określonych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, uzupełnionych w niniejszym piśmie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Z regulacji art. 7 ust. 1 ustawy wynika, że:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Jednocześnie przepisy art. 6 ustawy o VAT wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Pojęcie „transakcji zbycia”, należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, darowizna, podział przedsiębiorcy, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek stanowią treść działu II ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm.).

Zgodnie z art. 529 § 1 Kodeksu spółek handlowych podział może być dokonany:

Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych podział dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie), powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonej części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt końcowy – przeniesienie własności.

Zatem przeniesienie prawa do rozporządzania w wyniku podziału spółki przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną jest transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, o ile przedmiotem dostawy jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa – w myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1.istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2.zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3.składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4.zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sàrl stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów.

Mając na uwadze powyższe orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych. Tym samym, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że stwierdzenie, iż nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka jest wydawcą m.in. ogólnopolskiego dziennika (...) („...”), który jest dystrybuowany poprzez system prenumeraty dla przedsiębiorstw, instytucji i podmiotów fizycznych. Spółka jest także wydawcą różnych portali internetowych o tematyce (...), na których publikuje treści (artykuły, newsy i komentarze) dotyczące polskiej i światowej gospodarki, giełdy i spółek notowanych na giełdzie („...”, „...”, „...”, „...”, „...”, „...”, „...”, „...”). Obok powyższej działalności o tematyce biznesowo-ekonomiczno-finansowej, Spółka jest wydawcą dwutygodnika ..., z dodatkiem .... Prowadzi także internetowy portal (...) „...”, „...”. Prowadzi sprzedaż prenumeraty, produkcję i sprzedaż książek i dodatków o tematyce (...), organizację szkoleń i webinariów merytorycznych. Zajmuje się także świadczeniem usług marketingowych, projektów specjalnych związanych z medycyną i farmacją - w ramach działalności związanej z ... i .... Ww. działalność wydawnicza Spółki w tematyce (...-...) dalej będzie określana jako: Działalność P. Działalność P., tak jak pozostała działalność gospodarcza Spółki, jest prowadzona w budynku, w którym znajduje się siedziba Spółki. Rozważany jest podział Spółki przez wydzielenie Działalności P. do spółki Grupa ... sp. z o.o. Działalność Grupy ... ma zostać poszerzona i wzmocniona o Działalność P., poprzez wydzielenie tej ostatniej do Grupy ...

Powzięliście Państwo wątpliwości czy składniki majątkowe przeznaczone do prowadzenia Działalności P. stanowić będą zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług i w związku z tym czynność przeniesienia Działalności P. do spółki przejmującej w ramach podziału przez wydzielenie nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie ich przekazania (na ile stanowią w przedsiębiorstwie w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Analiza zaprezentowanego opisu sprawy w kontekście przytoczonych regulacji prawnych oraz orzecznictwa TSUE, prowadzi do wniosku, że zostaną spełnione wszystkie wskazane wcześniej przesłanki do uznania zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych tworzących Działalność P. za zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Z opisu sprawy wynika bowiem, że zgodnie z podstawową zasadą podziału składników majątku Wnioskodawcy, Spółce Przejmującej przypadną te składniki majątku, które są: (i) funkcjonalnie związane z Działalnością P. lub (ii) wykorzystywane wyłącznie w Działalności P. Dodatkowo:

1)prawa lub obowiązki związane z Działalnością P. zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą;

2)prawa lub obowiązki związane z działalnością innej części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy niż Działalność P., pozostają w Spółce;

3)składniki majątku (aktywa i pasywa) nabyte lub uzyskane w zamian za składniki majątku przypisane w Planie Podziału do Działalności P., jak również składniki majątku nabyte w związku z działalnością prowadzoną przez Spółkę w ramach Działalności P. zostaną przejęte przez Spółkę Przejmującą;

4)składniki majątku (aktywa i pasywa) nabyte lub uzyskane w zamian za składniki majątku nieprzypisane w Planie Podziału do Działalności P., jak również składniki majątku nabyte w związku z działalnością prowadzoną przez Spółkę w ramach innej części przedsiębiorstwa niż Działalność P. pozostaną w Spółce;

5)zobowiązania, które zostaną zaciągnięte przez Spółkę w związku z Działalnością P., zostaną przejęte przez Spółkę Przejmującą;

6)zobowiązania, które zostaną zaciągnięte przez Spółkę w związku z inną działalnością niż Działalność P., pozostaną w Spółce;

7)prawa i obowiązki, w tym należności i zobowiązania, wynikające z umów, czynów niedozwolonych, bezpodstawnego wzbogacenia oraz innych zdarzeń prawnych:

i) przechodzą na Spółkę Przejmującą, o ile są związane z Działalnością P.,

ii) pozostają w Spółce, o ile są związane z działalnością inną niż Działalność P.;

8)w razie zbycia lub utraty przez Spółkę jakichkolwiek aktywów przypisanych w Planie Podziału do Wydzielanej Działalności P., surogaty otrzymane w zamian za te aktywa, w szczególności świadczenia wzajemne lub odszkodowania będą traktowane jako przysługujące wyłącznie Spółce Przejmującej;

9)środki pieniężne wygenerowane w związku z Działalnością P. zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą

10) środki pieniężne wygenerowane w związku z działalnością innej części przedsiębiorstwa Spółki niż Działalność P. pozostają w Spółce Dzielonej.

Ponadto wskazali Państwo, że Działalność P.jest samodzielnym, wyodrębnionym organizacyjnie, funkcjonalnie, jak i finansowo zbiorem składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, zdolnym do samodzielnej realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych funkcjonujący w istniejącym przedsiębiorstwie i określany jako Działalność P. będzie funkcjonował na moment wydzielenia jako wyodrębniona część przedsiębiorstwa.

Jednocześnie wskazali Państwo, że do Działalności P. są dedykowani pracownicy, którzy zajmują się wyłącznie Działalnością P. Pracownicy związani z Działalnością P. realizują swoje obowiązki w odrębnej przestrzeni biura wynajętego przez Spółkę. Pracownicy związani z Działalnością Spółki P. są wyodrębnieni w ewidencji księgowej Spółki w ramach poszczególnych ... (Sprzedaż i Redakcja) oraz produktu związanego z Działalnością P. Wobec tego możliwe jest wyodrębnienie listy płac pracowników zaangażowanych w Działalność P. Pracownicy Spółki (w tym pracownicy związani z Działalnością P.) są objęci ogólnofirmowym regulaminem pracy i wynagradzania. Niemniej pracownicy związani z Działalnością P. mają indywidualny regulamin przyznawania premii z tytułu sprzedaży. Pracownicy związani z Działalnością P. pracują w dwóch zespołach, które są zarządzane przez:

i.dyrektora ds. sprzedaży projektów (...) (sprzedaż dwutygodnika),

ii.redaktora naczelnego dwutygodnika (redakcja dwutygodnika) oraz

iii.redaktora naczelnego portali (...).

Spółka dla celów Działalności P. nabywa od podmiotu powiązanego licencje (licencja wyłączna) na korzystanie ze znaków towarowych i domeny internetowe. Te prawa majątkowe są wykorzystywane wyłącznie przez Działalność P.

Pracownicy związani z Działalnością P. posiadają adresy e-mailowe inne, niż reszta pracowników Spółki, niezwiązanych z Działalnością P. Pracownicy związani z Działalnością P. posługują się wizytówkami ze znakiem towarowym przypisanym Działalności P.

Fizycznie pomieszczenia przeznaczone dla Działalności P. są oddzielone od pozostałych części nieruchomości wynajmowanej przez Spółkę (Działalność P. jest prowadzona na innym piętrze niż pozostała działalność Spółki). O wyodrębnieniu Działalności P. świadczą inne akty wewnętrzne regulujące procesy wewnętrzne określające zasady funkcjonowania ..., tj. np. odrębna lista płac, odrębna procedura budżetowa, odrębna procedura raportowa, odrębna (samodzielna) część biurowa, odrębne adresy e-mail czy strona internetowa, odrębne znaki towarowe (...), itd., a przede wszystkim odrębny przedmiot działalności.

Działalność P. prowadzona jest w sposób samodzielny i autonomiczny, a wyodrębnienie organizacyjne nie prowadzi do zakłóceń w funkcjonowaniu pozostałej działalności gospodarczej realizowanej przez Spółkę.

Natomiast o wyodrębnieniu finansowym Działalności P. świadczy fakt, że w księgowości Spółki prowadzona jest ewidencja analityczna obejmującą przede wszystkim następujące obszary: miejsce powstawania kosztów […] oraz produkt (dodatkowe uszczegółowienie kosztów tzw. linia biznesowa w ramach …). Ewidencja ta pozwala na wyodrębnienie operacji finansowych dotyczących Działalności P. Możliwe jest wyodrębnienie kosztów związanych z poszczególnym produktami oferowanymi przez Spółkę, w tym produktami Działalności P: dwutygodnik oraz portal internetowy, w tym: prenumerata P., działalność reklamowa, sponsoring P. Na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej Spółka ma możliwość wydzielenia poszczególnych składników majątku wykorzystywanego przez Działalność P. Przypisanie może dotyczyć:

i.rzeczowych aktywów trwałych (laptopy i telefony pracowników),

ii.środków pieniężnych zgromadzonych na rachunkach bankowych Działalności P.,

iii.należności z tytułu dostaw i usług przypisanych do Działalności P.,

iv.zobowiązań oraz rezerw na zobowiązania z tytułu dostaw i usług przypisanych do Działalności P.

Spółka posiada odrębny rachunek bankowy dla niektórych przychodów z Działalności P., tj. dla przychodów z prenumeraty dwutygodnika. Pozostałe przepływy związane z Działalnością P. są realizowane przez pozostałe rachunki bankowe Spółki, wspólne także dla pozostałej działalności Spółki (np. wypłaty dla pracowników). W konsekwencji prowadzenia ewidencji analitycznej obejmującej miejsce powstawania kosztów oraz produkt, Spółka ma możliwość przypisania przychodów i kosztów bezpośrednich (koszty sprzedaży, koszty pracownicze i okołopracownicze) do Działalności P. Na skutek tak prowadzonej analityki księgowej Spółka ma możliwość wyodrębnienia wszelkich przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań, które związane są z Działalnością P., majątku związanego bezpośrednio z Działalnością P. Działalność P. obowiązuje także oddzielna procedura budżetowania. Spółka ma możliwość monitowania wykonania budżetu, realizacji celów, poprzez prowadzoną ewidencję księgową. W oparciu o te wskaźniki Spółka może sporządzać prognozy finansowe dla poszczególnych działalności gospodarczych Spółki, w tym Działalności P. W Spółce obowiązuje też odrębnie wydzielony dla Działalności P. (analogicznie dla innych pozostałych części biznesów w ramach ...), sposób prezentowania danych Wykonania i analizy odchyleń budżetowych, który podlega weryfikacji przez dedykowaną kadrę zarządzającą Działalnością P.

Z kolei o wyodrębnieniu funkcjonalnym Działalności P. decyduje fakt, że Działalność P. realizuje określone zadania gospodarcze polegające na wydawaniu ..., ..., sprzedaży reklam, organizacji konferencji branżowych oraz działalności bezpośrednio z nimi związanej. Spółka wyraźnie oddziela Działalność P. od pozostałej działalności Spółki. Przede wszystkim Działalność P. jest związana z tematyką (...) i (...), podczas gdy pozostała działalność Spółki skupia się na obszarach z zakresu gospodarki, ekonomii i finansów. Inna też jest grupa docelowa Działalności P. i pozostałej działalności Spółki. Działalność P. wyraźnie wyróżnia się na tle całej działalności Spółki. Spółka posiada bazę klientów, z której może wyodrębnić klientów przypisanych do poszczególnych działalności, w tym do Działalności P. Spółka ma zawarte odrębne umowy z klientami i dostawcami, które to umowy dotyczą bezpośrednio i wyłącznie Działalności P.

W konsekwencji Działalność P. stanowi organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Ponadto Grupa …będzie kontynuowała działalność prowadzoną przez Wnioskodawcę w ramach Działalności P.

Zatem opisane przez Wnioskodawcę składniki majątkowe przeznaczone do prowadzenia Działalności P. będą stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa w myśl art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

W konsekwencji zbycie opisanego majątku nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy. A tym samym w związku z realizacją planowanego wydzielenia nie dojdzie do powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy czynność nabycia Działalności P. przez Grupę ... w związku z podziałem przez wydzielenie spółki nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 6 ustawy o podatku od towarów i usług.

Odnosząc się Państwa wątpliwości w tym zakresie należy podkreślić, że Działalność P. stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Natomiast przepis art. 6 pkt 1 ustawy o VAT nie ma zastosowania do nabycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przepis ten dotyczy wyłącznie zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Nie można zatem stwierdzić, że czynność nabycia Działalności P. przez Grupę ... w związku z podziałem przez wydzielenie spółki nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług, w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanych. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).