Opodatkowanie realizowania świadczenia jako dostawy z montażem, obowiązku wystawiania faktur zaliczkowych bez wykazywania kwoty oraz stawki podatku z adnotacją "odwrotne obciążenie" oraz uznania protokołu odbioru za datę dostawy.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe oraz w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w zakresie opodatkowania realizowanego świadczenia jako dostawy z montażem, obowiązku wystawiania faktur zaliczkowych bez wykazywania kwoty oraz stawki podatku z adnotacją „odwrotne obciążenie” oraz nieprawidłowe w zakresie uznania podpisania protokołu odbioru za datę dostawy.  

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 maja 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania opisanego świadczenia za dostawę z montażem, obowiązku wystawiania faktur zaliczkowych bez wykazywania kwoty oraz stawki podatku z adnotacją „odwrotne obciążenie” oraz uznania podpisania protokołu odbioru za datę dostawy. Uzupełniliście go Państwo w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 czerwca 2022 r. (data wpływu 7 czerwca 2022 r.).Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Państwa Spółka  A. Sp. z o.o. jest zarejestrowana jako czynny podatnik od towarów i usług. Przedmiotem działalności Państwa Spółki jest produkcja linii produkcyjnych dla przetwórstwa rolno-spożywczego. Kontrakty z polskimi Nabywcami obejmują dostawę maszyn i urządzeń wchodzących w skład linii, montaż w zakładzie Nabywcy oraz uruchomienie i testy. Poza tym  Państwa Spółka produkuje i sprzedaje pojedyncze maszyny klientom bez usługi montażu.

Państwa Spółka planuje podpisanie umowy na dokonanie dostawy linii wraz z montażem do kontrahenta z innego kraju członkowskiego UE. Nabywca jest podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium kraju w którym linia będzie zmontowana.

Kontrakt na dostawę linii będzie obejmował:

1.Wyprodukowanie maszyn i urządzeń stanowiących elementy linii produkcyjnej w zakładzie produkcyjnym Państwa Spółki w Polsce. Możliwy jest również zakup gotowych maszyn wchodzących w skład linii u innych dostawców polskich lub zagranicznych;

2.Dostawę maszyn do zakładu Nabywcy, transport będzie realizowany na rzecz Państwa Spółki;

3.Montaż maszyn w zakładzie Nabywcy, na który składa się ustawienie i połączenie poszczególnych maszyn i urządzeń w hali produkcyjnej Nabywcy, podłączenie mediów (energii elektrycznej, wody, pary itp);

4.Uruchomienie i testy gotowej linii produkcyjnej, które polegają na podłączeniu szaf sterowniczych oraz ich zaprogramowaniu, następnie przeprowadzeniu prób szczelności na wodzie, przetestowaniu linii pod kątem wydajności na próbnej partii surowców.

Za każdy etap kontraktu odpowiedzialna będzie Państwa Spółka, która wykona prace we własnym zakresie, bądź przy współpracy z kooperantami, którzy będą działać na jej rzecz.

Czynności związane z montażem linii oraz jej uruchomieniem wymagają specjalistycznej wiedzy i umiejętności oraz doświadczenia, które posiada wykwalifikowany personel Państwa i nie ograniczają się do prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie zmontowanych maszyn.

Po zrealizowaniu prac w całości, zostanie sporządzony protokół odbioru, który dla Państwa Spółki stanowić będzie potwierdzenie wykonania wszystkich czynności związanych z realizacją dostawy, a dla Nabywcy - akceptację wykonanych prac montażowych i potwierdzenie odbioru prawidłowo funkcjonującego przedmiotu dostawy. W momencie podpisania protokołu odbioru następować będzie przeniesienie własności przedmiotu dostawy oraz przeniesienie wszelkich ryzyk na Nabywcę. Data odbioru z protokołu będzie uznawana jako data dostawy na fakturze końcowej.

Wynagrodzenie będzie miało formę zaliczek oraz płatności końcowej płatnych według harmonogramu zawartego w umowie. Faktura końcowa będzie dokumentem rozliczającym dokonaną dostawę, na której będą wymienione zapłacone zaliczki oraz pozostająca do zapłaty część wynagrodzenia.

Państwa Spółka nie posiada siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w innym kraju członkowskim aniżeli Polska. Państwa Spółka jest zarejestrowana na potrzeby VAT tylko w Polsce.

W uzupełnieniu do wniosku na pytanie „gdzie w jakim kraju członkowskim UE będzie dostarczana i montowana linia produkcyjna” wskazano, że linia zostanie dostarczona i zamontowana w Hiszpanii.

Na pytanie „gdzie w jakim kraju członkowskim UE kontrahent (nabywca) posiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej”, wskazano, że w Hiszpanii.

Na pytanie „czy kontrahent zidentyfikowany na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium kraju, w którym będzie montowana linia (inne państwo członkowskie UE niż Polska) będzie zobowiązany do rozliczenia podatku właśnie w tym kraju, w którym będzie montowana linia” wskazano, że tak.

Na pytanie „czy zakończenie wszystkich czynności, do których zobowiązana jest Państwa Spółka w zakresie dostawy i montażu linii odbywa się w tym samym czasie co podpisanie protokołu odbioru, tj. czy zakończenie wszystkich czynności związanych z dostawą i montażem linii jest tożsame z podpisaniem protokołu odbioru” wskazano, że tak.

Na pytanie „jaki okres czasu upływa między zakończeniem wszystkich czynności do których zobowiązana jest Państwa Spółka w ramach kontraktu na dostawę linii a podpisaniem protokołu odbioru,  należy wyjaśnić tą kwestię” wskazano, że zazwyczaj protokół jest podpisywany w okresie do kilkunastu dni po zakończeniu wszystkich czynności do których zobowiązana jest Spółka, ale może zdarzyć się, że protokół będzie podpisany w okresie dłuższym (nawet kilku miesięcy). Taka sytuacja może mieć miejsce m.in. z powodu braku woli do podpisania przez odbiorcę.

Na pytania „czy Państwa Spółka otrzyma płatności przed dokonaną transakcją (kontraktem na dostawę linii)” oraz „czy płatności które Państwa Spółka otrzyma przed przeniesieniem uprawnień pozwalających na dysponowanie towarem jak właściciel do montowanej linii zostaną dokonane przez kontrahenta na poczet przyszłej konkretnej transakcji (kontraktu na dostawę linii)” wskazano, że Spółka otrzyma płatność przed dokonaną transakcją, a płatności zostaną dokonane na poczet przyszłej transakcji.         

Pytania

1.Czy opisana transakcja dostawy maszyn i urządzeń składających się na linię produkcyjną, która zostanie zmontowana i uruchomiona w zakładzie Nabywcy na terytorium innego państwa członkowskiego UE stanowić będzie dostawę towarów wraz z montażem, o której mowa w art. 22 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u.?

2.Czy Państwa Spółka ma obowiązek wystawiania faktur zaliczkowych bez wykazywania kwoty oraz stawki VAT (np.) z dopiskiem „odwrotne obciążenie” oraz ujmowania ich w JPK_V7?

3.Czy datę podpisania protokołu odbioru będzie można uznać za datę dostawy na fakturze końcowej?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Państwa Spółki:

1. Opisana transakcja dostawy maszyn i urządzeń składających się na linię produkcyjną, która zostanie zmontowana i uruchomiona w zakładzie Nabywcy na terytorium innego państwa członkowskiego niż Polska, stanowić będą dostawę towarów wraz z montażem, o której mowa w art. 22 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u.

Uzasadniając, należy zaznaczyć, że czynności związane z montażem linii oraz jej uruchomieniem wymagają specjalistycznej wiedzy i umiejętności oraz doświadczenia, które posiada wykwalifikowany personel Państwa Spółki i nie ograniczają się do prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie zmontowanych maszyn. Konieczne jest również zastosowanie skomplikowanych procesów technicznych oraz specjalistycznego sprzętu. Na montaż maszyn w zakładzie Nabywcy składa się ustawienie i połączenie poszczególnych maszyn i urządzeń, podłączenie mediów (energii elektrycznej, wody, pary itp ). Następnym etapem jest uruchomienie i testy gotowej linii produkcyjnej, które polegają na podłączeniu szaf sterowniczych oraz ich zaprogramowaniu, przeprowadzeniu prób szczelności na wodzie oraz przetestowaniu linii pod kątem wydajności na próbnej partii surowców. Państwa zdaniem wszystkie etapy realizacji kontraktu czyli dostawa maszyn i urządzeń, montaż oraz uruchomienie należy traktować jako całość będącą świadczeniem złożonym. Czynności w ramach zawartego kontraktu stanowią jedno kompleksowe świadczenie w sensie gospodarczym, które podlega opodatkowaniu według jednolitych zasad właściwych dla świadczenia jakim jest dostawa towarów z montażem. Sztuczne byłoby wydzielanie poszczególnych etapów realizacji kontraktu jako osobnego przedmiotu opodatkowania (np. osobno dostawa maszyn i urządzeń, osobno montaż, osobno testy).

Na podstawie powyższego Państwa Spółka uważa, że miejscem dostawy jest inny kraj członkowski niż Polska jako kraj, na terytorium którego dojdzie do montażu i uruchomienia tych maszyn i urządzeń w ramach linii produkcyjnej, w rezultacie podlegają one opodatkowaniu VAT w tym kraju członkowskim.

2.         W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie miał obowiązek wystawiania faktur zaliczkowych bez wykazywania kwoty oraz stawki VAT (np) z dopiskiem "odwrotne obciążenie" oraz ujmowania ich w JPK_V7.

Uzasadniając, obowiązek wystawienia faktur zaliczkowych wynika z art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT. Wnioskodawca wystawi faktury bez wykazywania kwoty oraz stawki VAT (np) z dopiskiem "odwrotne obciążenie" na podstawie art. 106a pkt 2 lit. a w zw. z art. 106e ust. 5 pkt 1 oraz art. 106e ust. 1 pkt 18 u.p.t.u.

3.         Datę podpisania protokołu odbioru będzie można uznać za datę dostawy na fakturze końcowej. Na podstawie art. 19a ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 1 u.p.t.u. momentem dokonania dostawy towarów jest moment przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. rozumie się właśnie zgodnie z art. 7 ust. 1 u.p.t.u. przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Oznacza to, że dostawa towarów jest dokonana, jeżeli nabywca uzyskał możliwość dysponowania nabytym towarem w taki sposób, jaki mógłby czynić to właściciel, a z uwagi na to obciążają go również ryzyka związane z posiadaniem towaru (np. ryzyko jego utraty lub uszkodzenia).

Kontrakt na dostawę linii będzie zrealizowany dopiero wtedy gdy wszystkie etapy zawarte w kontrakcie zostaną wykonane i Nabywca zaakceptuje wykonane prace odbierając gotowy przedmiot dostawy na podstawie protokołu odbioru. Protokół odbioru jest potwierdzeniem zakończenia wszystkich prac montażowych oraz przetestowania linii pod kątem poprawności działania (do tego czasu strony uznają dostawę za niezakończoną). Podpisanie protokołu implikuje początek biegu terminów dotyczących gwarancji i rękojmi. Data podpisania protokołu odbioru jest momentem przeniesienia własności przedmiotu dostawy, czyli kompletnej i działającej linii produkcyjnej oraz faktycznego i ekonomicznego władztwa nad przedmiotem dostawy. W związku z tym data podpisania protokołu odbioru będzie zarazem momentem dokonania dostawy, który zgodnie z art. 19a ust. 1 u.p.t.u. jest momentem powstania obowiązku podatkowego. Pociąga to za sobą obowiązek Wnioskodawcy do wystawienia faktury końcowej dokumentującej dostawę towaru na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. zawierającą datę dostawy tożsamą z datą podpisania protokołu odbioru.

W sprawie opisanej powyżej nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa oraz postępowanie przed sądem administracyjnym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w zakresie opodatkowania realizowanego świadczenia jako dostawy z montażem, obowiązku wystawiania faktur zaliczkowych bez wykazywania kwoty oraz stawki podatku z adnotacją „odwrotne obciążenie” oraz nieprawidłowe w zakresie uznania podpisania protokołu odbioru za datę dostawy.  

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju, przez które – w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy,

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy,

Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Co należy rozumieć przez „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” określił Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-320/88. W orzeczeniu tym stwierdza się, że dla uznania danej czynności za opodatkowaną dostawę towarów, nie ma znaczenia to, czy dochodzi do przeniesienia własności według prawa właściwego dla danego kraju. Regulacja ta ma zastosowanie do każdego przeniesienia prawa do rozporządzania towarem na inny podmiot, które to przeniesienie skutkuje tym, że strona ta uzyskuje de facto możliwość korzystania z rzeczy tak jak właściciel, nawet jeżeli nie wiąże się to z przeniesieniem własności. W tym orzeczeniu, odnosząc się do dostawy towarów, Trybunał posłużył się terminem przeniesienia „własności w sensie ekonomicznym”, podkreślając tym samym uniezależnienie opodatkowania od przeniesienia własności towarów. Oznacza to więc, że na gruncie przedmiotowego przepisu kluczowym elementem jest przeniesienie, w istocie rzeczy, praktycznej kontroli nad rzeczą i możliwości dysponowania nią.

Zatem pojęcie „przeniesienie prawa do rozporządzania jak właściciel” dotyczy tego rodzaju czynności, która daje otrzymującemu towar prawo do postępowania z nim jak właściciel. Chodzi przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą dostawy towarów nie jest bowiem przeniesienie prawa własności, zatem zwrotu „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako „prawa własności”.

Natomiast na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy,

Z opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka jest zarejestrowana jako czynny podatnik od towarów i usług.  Państwa Spółka nie posiada siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w innym kraju członkowskim aniżeli Polska. Państwa Spółka jest zarejestrowana na potrzeby VAT tylko w Polsce. Przedmiotem działalności Państwa Spółki jest produkcja linii produkcyjnych dla przetwórstwa rolno-spożywczego. Kontrakty z polskimi Nabywcami obejmują dostawę maszyn i urządzeń wchodzących w skład linii, montaż w zakładzie Nabywcy oraz uruchomienie i testy. Poza tym  Państwa Spółka produkuje i sprzedaje pojedyncze maszyny klientom bez usługi montażu. Państwa Spółka planuje podpisanie umowy na dokonanie dostawy linii wraz z montażem do kontrahenta z innego kraju członkowskiego UE. Nabywca jest podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium kraju w którym linia będzie zmontowana. Linia zostanie dostarczona i zamontowana w Hiszpanii, kontrahent posiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Hiszpanii. Kontrahent jest zidentyfikowany na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium kraju, w którym będzie montowana linia i będzie zobowiązany do rozliczenia podatku właśnie w tym kraju w którym będzie montowana linia. Kontrakt na dostawę linii będzie obejmował: 1. Wyprodukowanie maszyn i urządzeń stanowiących elementy linii produkcyjnej w zakładzie produkcyjnym Państwa Spółki w Polsce. Możliwy jest również zakup gotowych maszyn wchodzących w skład linii u innych dostawców polskich lub zagranicznych, 2. Dostawę maszyn do zakładu Nabywcy, transport będzie realizowany na rzecz Państwa Spółki, 3. Montaż maszyn w zakładzie Nabywcy, na który składa się ustawienie i połączenie poszczególnych maszyn i urządzeń w hali produkcyjnej Nabywcy, podłączenie mediów (energii elektrycznej, wody, pary itp), 4. Uruchomienie i testy gotowej linii produkcyjnej, które polegają na podłączeniu szaf sterowniczych oraz ich zaprogramowaniu, następnie przeprowadzeniu prób szczelności na wodzie, przetestowaniu linii pod kątem wydajności na próbnej partii surowców.

Za każdy etap kontraktu odpowiedzialna będzie Państwa Spółka, która wykona prace we własnym zakresie, bądź przy współpracy z kooperantami, którzy będą działać na jej rzecz. Czynności związane z montażem linii oraz jej uruchomieniem wymagają specjalistycznej wiedzy i umiejętności oraz doświadczenia, które posiada wykwalifikowany personel Państwa Spółki i nie ograniczają się do prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie zmontowanych maszyn. Państwa Spółka otrzyma płatność przed dokonaną transakcją a płatność zostanie dokonana na poczet przyszłej konkretnej transakcji. Po zrealizowaniu prac w całości, zostanie sporządzony protokół odbioru, który dla Państwa Spółki stanowić będzie potwierdzenie wykonania wszystkich czynności związanych z realizacją dostawy, a dla Nabywcy - akceptację wykonanych prac montażowych i potwierdzenie odbioru prawidłowo funkcjonującego przedmiotu dostawy. W momencie podpisania protokołu odbioru następować będzie przeniesienie własności przedmiotu dostawy oraz przeniesienie wszelkich ryzyk na Nabywcę. Data odbioru z protokołu będzie uznawana jako data dostawy na fakturze końcowej. Państwo wskazaliście, że zakończenie wszystkich czynności związanych z dostawą i montażem linii jest tożsame z podpisaniem protokołu odbioru. Jednakże wskazaliście Państwo również, że protokół jest podpisywany w okresie do kilkunastu dni po zakończeniu wszystkich czynności do których zobowiązana jest Spółka lecz może się zdarzyć, że protokół będzie podpisany w okresie dłuższym (nawet kilku miesięcy). Taka sytuacja może mieć miejsce m.in. z powodu braku woli do podpisania przez odbiorcę.  Wynagrodzenie będzie miało formę zaliczek oraz płatności końcowej płatnych według harmonogramu zawartego w umowie. Faktura końcowa będzie dokumentem rozliczającym dokonaną dostawę, na której będą wymienione zapłacone zaliczki oraz pozostająca do zapłaty część wynagrodzenia.

Wątpliwości Państwa Spółki dotyczą kwestii, czy opisana transakcja dostawy maszyn i urządzeń składających się na linię produkcyjną, która zostanie zmontowana i uruchomiona w zakładzie Nabywcy w Hiszpanii stanowić będzie dostawę towarów wraz z montażem, o której mowa w art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy.

 Odnosząc się do przedstawionych wątpliwości wskazać należy, że zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy,

Stosownie zaś do art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy,

Jednocześnie wskazać należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęć „montaż lub instalacja”, niemniej jednak stosownie do cytowanego art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy, do instalacji lub montażu nie zalicza się prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem. Jako „proste czynności” należy rozumieć działania, umożliwiające funkcjonowanie danego towaru/sprzętu, które potencjalny nabywca mógłby wykonać we własnym zakresie. Zatem, za montaż lub instalację należy uznać takie czynności, które wymagają specjalistycznej wiedzy i umiejętności znanych przede wszystkim dostawcy montowanego lub instalowanego towaru/sprzętu. Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN, „montaż” to składanie maszyn, aparatów, urządzeń, itp. z gotowych części, zakładanie, instalowanie urządzeń technicznych. Z kolei „instalacja” to montowanie gdzieś urządzeń technicznych.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, kontrakt na dostawę linii, która będzie dostarczona i zamontowana w Hiszpanii będzie obejmował: 1. Wyprodukowanie maszyn i urządzeń stanowiących elementy linii produkcyjnej w zakładzie produkcyjnym Państwa Spółki w Polsce. Możliwy jest również zakup gotowych maszyn wchodzących w skład linii u innych dostawców polskich lub zagranicznych, 2. Dostawę maszyn do zakładu Nabywcy, transport będzie realizowany na rzecz Państwa Spółki, 3. Montaż maszyn w zakładzie Nabywcy, na który składa się ustawienie i połączenie poszczególnych maszyn i urządzeń w hali produkcyjnej Nabywcy, podłączenie mediów (energii elektrycznej, wody, pary itp), 4. Uruchomienie i testy gotowej linii produkcyjnej, które polegają na podłączeniu szaf sterowniczych oraz ich zaprogramowaniu, następnie przeprowadzeniu prób szczelności na wodzie, przetestowaniu linii pod kątem wydajności na próbnej partii surowców. Zatem głównym celem zawartego kontraktu jest wyprodukowanie  maszyn i urządzeń wchodzących w skład linii oraz dostarczenie i zmontowanie ich w zakładzie Nabywcy wraz z uruchomieniem. Przy czym co istotne, czynności związane z montażem linii oraz jej uruchomieniem wymagają specjalistycznej wiedzy, umiejętności oraz doświadczenia, które posiada wykwalifikowany personel Państwa Spółki. Ponadto jak wskazujecie Państwo we wniosku czynności nie ograniczają się do prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie zmontowanych maszyn.   Zatem mając na uwadze informacje przedstawione w niniejszej sprawie należy  wskazać, że kontrakt na dostawę linii w ramach którego Państwa Spółka będzie dokonywała montażu i uruchomienia gotowej linii produkcyjnej  powinien być rozliczany na zasadach właściwych dla dostawy towarów z montażem, o której mowa w art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy. Dostawa z  montażem będzie wykonywana w Hiszpanii dla nabywcy który posiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Hiszpanii dlatego też miejscem dostawy a zarazem opodatkowania na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy będzie Hiszpania.

Tym samym stanowisko Państwa Spółki w zakresie pytania oznaczonego nr 1 należy uznać za prawidłowe. 

Wątpliwości Państwa Spółki sprowadzają się do ustalenia, czy Państwa Spółka ma obowiązek wystawiania faktur zaliczkowych bez wykazywania kwoty oraz stawki z dopiskiem odwrotne obciążenie oraz ujmowania ich w JPK_V7.

Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy,

Powyższy przepis formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług.

Przy tym zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy,

Zatem w przypadku gdy przed dokonaniem dostawy towarów otrzymano całość lub część zapłaty obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania tej zapłaty. Zauważyć należy, że zaliczka nie jest odrębną czynnością podlegającą opodatkowaniu, lecz jest integralnie związana z daną dostawą konkretnego towaru, na poczet której została uiszczona.

W przypadku dostawy towarów z montażem, o której mowa w art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy przepisy ustawy nie przewidują szczególnego momentu powstania obowiązku podatkowego. Wobec tego, obowiązek podatkowy z tytułu dostawy towarów z montażem, powstaje z chwilą dokonania dostawy, tj. z chwilą przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Przy czym należy zauważyć, że realizacja kontraktu (umowy), która ma charakter dostawy towaru z montażem, różni się od klasycznego wydania towaru, gdyż wiąże się, obok fizycznego przekazania poszczególnych elementów towarów, z wykonaniem prac montażowych czy instalacyjnych. O dokonaniu dostawy towaru z montażem zawsze decyduje jej faktyczne wykonanie (wykonanie wszystkich czynności wchodzących w skład świadczenia).

Podkreślić należy, że „dokonanie dostawy z montażem” następuje w momencie faktycznego zakończenia wszystkich czynności, do których wykonania zobowiązany jest dostawca. Oznacza to, że dostawa może zostać uznana za dokonaną dopiero z chwilą zakończenia montażu, tj. po zrealizowaniu przez dostawcę wszystkich czynności, do jakich jest on zobowiązany w ramach świadczenia wykonywanego na rzecz nabywcy.

Z kolei, odnosząc się do kwestii obowiązku wystawienia faktury wskazać należy, że zgodnie z art. 106a pkt 2 lit. a) ustawy, przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do,

Z regulacji art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że

Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 1-18 ustawy,