a)realizujące świadczenia w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, które zgodnie z ustawą o VAT są zwolnione od opodatkowania,

b)realizujące świadczenia podlegające opodatkowaniu.

Jednostka nie jest w stanie wyodrębnić zakresu wydatków, dotyczy to w szczególności ciągów komunikacyjnych (korytarze, klatka schodowa),wind, wc, pomieszczeń technicznych (serwerownia) i infrastruktury zewnętrznej. Nabyte w trakcie realizacji inwestycji towary i usług są związane z każdym rodzajem działalności prowadzonej przez WOMP (…). W związku z tym że nie można jednoznacznie przypisać zakupów tylko do określonego rodzaju działalności, Państwa zdaniem przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w cenie tych zakupów w części. Zastosowany wskaźnik podziału uwzględnia złożoną strukturę działań realizowanych przez jednostkę i urzeczywistnia wybór metody najbardziej reprezentatywnej, odpowiadającej specyfice realizowanej działalności i dokonywanych nabyć, a w rezultacie na odliczenie podatku w proporcji możliwie najbardziej odpowiadającej związkowi zakupów z działalnością opodatkowaną.

Z uwagi na opisany we wniosku zakres prac, zdaniem Wnioskodawcy, nie ma możliwości przypisania bezpośredniej alokacji wydatków związanych ze sprzedażą zwolnioną i opodatkowaną (zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy o VAT). W takim przypadku należy zastosować art. 90 ust. 2 ustawy o podatku VAT, a więc ustalić proporcję, która służy do ustalenia części kwoty podatku naliczonego, o którą podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia należnego podatku VAT.

W myśl art. 90 ust. 3 ustawy, proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Wskaźnik wielkości odliczenia (proporcji) na dany rok obliczany jest na podstawie struktury sprzedaży w roku poprzednim. Proporcja ta u Wnioskodawcy jest wyższa niż 2%. W związku z powyższym Spółce przysługuje prawo do odliczenia naliczonego podatku od towarów i usług od zakupów związanych z realizacją projektu.

W związku z realizacją ww. projektu Instytucja zarządzająca nakłada na beneficjentów obowiązek dołączenia do dokumentacji indywidualnej interpretacji podatkowej dotyczącej możliwości odzyskania podatku VAT przez beneficjenta w ramach planowanego do realizacji projektu.

Wnioskodawca wskazuje jednocześnie, że w związku z planowaną realizacją projektu Wnioskodawca będzie otrzymywał faktury, na których będzie widniał jako nabywca/odbiorca towarów i usług. Planowany okres realizacji projektu, zgodnie ze złożonym wnioskiem o dofinansowanie, rozpoczyna się (…) r. a kończy (…) r. Może się zdarzyć, że okres ten ulegnie przedłużeniu w zależności od czynników, których na dzień dzisiejszy Wnioskodawca nie jest w stanie przewidzieć.

Pytanie

Czy w ramach realizacji projektu pn.: (…) w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2014-2020, Osi Priorytetowej (…),(…)Wsparcie sektora ochrony zdrowia w formie współfinansowania UE, przysługuje Państwu prawo do częściowego odliczenia podatku VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, z uwagi na opisany we wniosku zakres prac, nie ma możliwości przypisania i bezpośredniej alokacji wydatków związanych ze sprzedażą zwolnioną i opodatkowaną (na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy o VAT).

W takim przypadku, Państwa zdaniem, należy zastosować art. 90 ust. 2 ustawy o podatku VAT, a więc ustalić proporcję zgodnie z art. 90 ust. 3-8 ustawy, która służy do ustalania części kwoty podatku naliczonego, o którą podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia należnego podatku VAT.

W związku z powyższym w przypadku wydatków związanych z projektem będziecie Państwo korzystali z przysługującego prawa do częściowego obniżenia należnego podatku VAT zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, ponieważ proporcja ustalona zgodnie z art. 90 ustawy o VAT jest wyższa niż 2%. W ramach realizacji projektu pn. (…) w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…)  na lata 2014-2020, Osi Priorytetowej (…),(…). Wsparcie sektora ochrony zdrowia w formie współfinansowania UE, przysługuje Państwu prawo do częściowego odliczenia podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Z cytowanych regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wyrażoną w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 90 ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 90 ust. 3 ustawy:

Zgodnie z art. 90 ust. 4 ustawy stanowi, że:

W świetle art. 90 ust. 5 ustawy:

Stosownie do art. 90 ust. 6 ustawy:

Zgodnie z art. 90 ust. 8 ustawy:

Stosownie do art. 90 ust. 10 ustawy:

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik podatku od towarów i usług i składacie deklaracje VAT-7 do Naczelnika Urzędu Skarbowego. Z punktu widzenia rozliczenia podatku VAT osiągacie Państwo przychody ze sprzedaży opodatkowanej i sprzedaży zwolnionej. Sprzedaż zwolniona związana jest z realizacją świadczeń w zakresie opieki medycznej służącej profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. W ramach prowadzonej działalności osiągacie Państwo również przychody ze sprzedaży opodatkowanej. Będziecie Państwo realizować inwestycję dobudowy do istniejącego budynku głównego od strony północnej pięciokondygnacyjnego budynku pt. (…).  Biorąc pod uwagę, że realizacja projektu w części dotyczy pomieszczeń związanych z całością działalności jak pomieszczenia przeznaczone dla administracji zasadne jest odliczenie od części wydatków podatku VAT. Należą do nich zakupy i związane z realizacją całości projektu opodatkowane podatkiem VAT, jak roboty budowlane, aktualizacji dokumentacji projektowo-kosztorysowej, nadzór inwestorski, nadzór autorski, studium wykonalności, przygotowanie terenu , usługi geodezyjne powinny uwzględniać odliczenie podatku VAT.W ramach projektu planowany jest również zakup aparatury medycznej. Wydatki dotyczące zakupu wyposażenia, zakupu aparatury medycznej odliczenie podatku VAT będą uwzględniały w zależności jakie usługi będą realizowane w danym pomieszczeniu i do jakiej działalności będzie wykorzystywana aparatura medyczna. W związku z powyższym ww. inwestycje zostaną wykorzystane przez wszystkie komórki ośrodka, tj. realizujące świadczenia w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, które zgodnie z ustawą o VAT są zwolnione od opodatkowania oraz realizujące świadczenia opodatkowane. Nie jesteście Państwo w stanie wyodrębnić zakresu wydatków, dotyczy to w szczególności ciągów komunikacyjnych (korytarze, klatka schodowa), wind, wc, pomieszczeń technicznych (serwerownia) i infrastruktury zewnętrznej. Nabyte w trakcie realizacji inwestycji towary i usług są związane z każdym rodzajem działalności prowadzonej przez ośrodek. Wskaźnik wielkości odliczenia (proporcji) na dany rok obliczany jest na podstawie struktury sprzedaży w roku poprzednim. Proporcja ta u Państwa jest wyższa niż 2%. Jednocześnie w związku z planowaną realizacją projektu będziecie Państwo wskazani na fakturach jako nabywcy/odbiorcy towarów i usług.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn. (…).

Z uwagi na brzmienie wskazanych powyżej przepisów należy zauważyć, że w celu dokonania odliczenia, podatnik ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych od podatku. Natomiast w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że zasadę proporcjonalnego odliczenia, o której mowa w art. 90 ust. 2 należy zastosować do tych wydatków, których nie można jednoznacznie przypisać do konkretnego rodzaju sprzedaży, czyli do wydatków określanych jako „zakupy związane ze sprzedażą zwolnioną i opodatkowaną”.

Należy przy tym zauważyć, że dokonując odliczenia podatku naliczonego w trakcie roku podatkowego w odniesieniu do zakupów związanych z działalnością „mieszaną” odliczeniu podlega jedynie część podatku naliczonego.

W rozpatrywanej sprawie wskazali Państwo, że towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych według właściwych stawek, jak i zwolnionych od podatku. Ponadto jak wskazaliście nie macie Państwo możliwości wyodrębnienia wydatków, w stosunku do których będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT. Wskaźnik odliczenia (proporcja) na dany rok obliczany jest na podstawie struktury sprzedaży. Proporcja u Państwa jest wyższa niż 2%, a na fakturach zakupowych będziecie Państwo wskazani jako nabywca.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy, w odniesieniu do wskazanych wydatków ponoszonych w związku z realizacją ww. projektu pn. (…), które - jak Państwo wskazujecie - dotyczą zarówno czynności opodatkowanych VAT, jak i czynności zwolnionych od tego podatku, należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy brak jest obiektywnej możliwości wyodrębnienia całości lub części kwot podatku naliczonego związanego z poszczególnymi czynnościami, w odniesieniu do tych wydatków będzie, co do zasady, przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.