‒samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,

f)następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:

‒maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),

g)hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:

‒pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),

‒motocykli (PKWiU ex 45.4);

2.świadczących usługi:

a)prawnicze,

b)w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

c)jubilerskie,

d)ściągania długów, w tym factoringu;

3.nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.

Zdaniem Wnioskodawcy przedmiot planowanej działalności SPK nie znajduje się w katalogu czynności, które wyłączają możliwość skorzystania z omawianego zwolnienia. Jak zostało to wskazane, przedmiotem działalności SPK będzie świadczenie usług tatuażu (Usługi), które zdaniem Wnioskodawcy sklasyfikowane w PKD pod kodem 96.09.Z „Pozostała działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana”, która obejmuje m.in. „działalność salonów tatuażu i piercingu”.

Uznać zatem należy, że świadczone przez SPK Usługi nie będą znajdować się w katalogu czynności wyłączających możliwość stosowania zwolnienia, a tym samym SPK spełniać będzie także i warunek wskazany w art. 113 ust. 13 Ustawy VAT.

Ad. 2.

Odnosząc się do pytania drugiego, w sytuacji, w której przychody osiągnięte przez SPK przekraczałyby (proporcjonalnie) w roku podatkowym kwotę 200 000 zł, SPK utraciłaby prawo do możliwości skorzystania ze zwolnienia wskazanego w art. 113 ust. 9 w zw. z art. 113 ust. 1 Ustawy VAT. Zwolnienie straci moc od pierwszej czynności, w związku z którą przychód (proporcjonalnie) przekroczy kwotę 200 000 zł - dopiero wtedy SPK zobowiązana będzie do zarejestrowania się do celów VAT. Opodatkowaniem nie będą jednak objęte Usługi wyświadczone przez SPK przed przekroczeniem (proporcjonalnie) limitu 200 000 zł.

W przypadku przekroczenia (proporcjonalnie) w roku podatkowym przychodu ponad kwotę 200 000 zł SPK zobowiązana będzie do obłożenia podatkiem VAT pierwszej czynności w związku z którą przychód przekroczy kwotę 200 000 zł oraz każdą następna czynność z zastosowaniem właściwej stawki VAT.

Jednocześnie SPK nie będzie zobowiązana do opodatkowania VAT sprzedaży Usług, które dokonane zostały przed przekroczeniem 200 000 zł przychodu. Innymi słowy, jeżeli sprzedaż Usługi mieściła się w limicie 200 000 zł i dokonana została przed jego przekroczeniem, to nie będzie ona obłożona podatkiem VAT.

Na powyższe wskazuje przepis art. 113. ust. 10 Ustawy VAT, zgodnie z którym „jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę”.

Poprawność zaprezentowanego stanowiska znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji 0113-KDIPT1-1.4012.856.2018.2.AK z dnia 16 stycznia 2019 r., 0111-KDIB3-1.4012.793.2018.2.ICZ i 0114-KDIP1-3.4012.366.2019.4.KP z dnia 1 lutego 2018 r., a przede wszystkim 0114-KDIP1-3.4012.458.2018.3.MK z dnia 19 grudnia 2018 r., gdzie wskazano: „W konsekwencji, Wnioskodawca utraci zwolnienie określone w art. 113 ust. 9 ustawy, jeżeli wartość sprzedaży przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w 2018 r., kwotę określoną w art. 113 ust. 1 ustawy. W sytuacji gdy Wnioskodawca w 2018 r. nie przekroczy limitu sprzedaży ustalonego na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy, w 2019 r. będzie korzystać z limitu wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy - tj. kwoty 200.000 zł. Dopiero przekroczenie limitu sprzedaży w kwocie 200.000 zł (z uwzględnieniem art. 113 ust. 2 ustawy) będzie skutkować dla Wnioskodawcy obowiązkiem rejestracji jako podatnika VAT czynnego i opodatkowania świadczonych usług podatkiem VAT”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 931 z późn. zm.) zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ustawodawca przewiduje zwolnienie od podatku VAT dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:

Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

1) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

1a)  sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

a) transakcji związanych z nieruchomościami,

b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,

c) usług ubezpieczeniowych

– jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Zgodnie z art. 113 ust. 4 ustawy:

Podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia określonego w ust. 1 i 9 pod warunkiem zawiadomienia na piśmie o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia, a w przypadku podatników rozpoczynających w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, którzy chcą zrezygnować ze zwolnienia od pierwszej wykonanej czynności - przed dniem wykonania tej czynności.

Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy, wynika, że:

Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.

Stosownie do art. 113 ust. 10 ustawy:

Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

W myśl art. 113 ust. 11 ustawy:

Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.

Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:

Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

1)dokonujących dostaw:

a)towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,

b)towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

‒energii elektrycznej (CN 2716 00 00),

‒wyrobów tytoniowych,

‒samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,

c)budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,

d)terenów budowlanych,

e)nowych środków transportu,

f)następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:

‒preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),

‒komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),

‒urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),

‒maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),

g)hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:

‒pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),

‒motocykli (PKWiU ex 45.4);

2)świadczących usługi:

a)prawnicze,

b)w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

c)jubilerskie,

d)ściągania długów, w tym factoringu;

3)nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.

Z opisu sprawy wynika, że w celu reorganizacji prowadzonych przez Zainteresowanego przedsięwzięć zawiązany zostanie nowy podmiot będący spółką komandytową (dalej: „SPK”). Wspólnikami w SPK będzie SPZ (komandytariusz) i Wnioskodawca (komplementariusz). Spółka komandytowa prawdopodobnie rozpocznie działalność w ostatnim kwartale 2022 r.

Przedmiotem działalności SPK będzie świadczenie usług tatuażu (dalej także jako: „Usługa”). Spółka zatrudniać będzie pracownika na podstawie umowy o pracę (dalej: „Pracownik”), który zajmować się będzie nanoszeniem tatuaży na skórę klientów oraz ewentualnie projektowaniem wzorów tatuaży. Wszelkie majątkowe prawa autorskie dotyczące stworzonych przez Pracownika wzorów tatuaży w związku z zawartą umową o pracę przenoszone będą na SPK. Kodem PKD właściwym dla przedmiotu głównej działalności SPK będzie 96.09.Z „Pozostała działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana”, podklasa „działalność salonów tatuażu i piercingu”.

Przedmiotem zapytania są usługi świadczone w ramach PKD 96.09.Z „Pozostała działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana”, podklasa „działalność salonów tatuażu i piercingu”.

W celu zobrazowania zaistniałej sytuacji Wnioskodawca w stanie faktycznym wskazał dwie przykładowe usługi, które w jego ocenie najprawdopodobniej najczęściej będą świadczone.

Usługa 1, w ramach której:

1.na skórę klienta nanoszony jest tatuaż. Autorem projektu tatuażu będzie Pracownik lub Wnioskodawca lub inny podmiot, od którego SPK nabędzie prawa do tatuażu. Właścicielem praw autorskich do projektu tatuażu zawsze będzie SPK,

2.na klienta przeniesione zostanie ogół praw autorskich do korzystanie z projektu tatuażu (aby ów projekt mógł zostać wytatuowany na skórze klienta).

Usługa 2:

1.w jej ramach na skórę klienta naniesiony zostanie jedynie tatuaż, do którego projektu prawa posiada klient; SPK nie będzie przenosiła na klienta żadnych praw autorskich ani nie będzie udzielała licencji.

Spółka komandytowa nie będzie wykonywała czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 wskazanej ustawy.

W przypadku rozpoczęcia działalności w trakcie roku podatkowego przewidywana wartość sprzedaży nie przekroczy - w proporcji do okresu sprzedaży - równowartości 200 000 zł.

W przypadku przekroczenia limitu usługi będą opodatkowane podatkiem VAT, nie będą one zwolnione z opodatkowania.

Pana wątpliwości dotyczą prawa do zastosowania przez Spółkę zwolnienia z art. 113 ust. 9 w zw. z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Analiza przedstawionego opisu sprawy w świetle obowiązujących przepisów wskazuje, że , skoro w związku z rozpoczęciem działalności gospodarczej przez Spółkę w trakcie roku podatkowego przewidywana wartość sprzedaży nie przekroczy - w proporcji do okresu sprzedaży - wartości 200 000 zł oraz Spółka nie będzie wykonywała innych czynności o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy, to Spółka będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 9 w zw. z art. 113 ust. 1 ustawy.

Natomiast w przypadku, gdy dokonywana przez Spółkę wartość usług, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku 2022 r., przekroczy kwotę 200 000 zł lub Spółka wykona jakąkolwiek czynność, o której mowa w art. 113 ust. 13 ustawy, to Spółka utraci prawo do tego zwolnienia.

Ponadto, przedmiotem Pana wątpliwości jest obowiązek rejestracji Spółki jako czynnego podatnika VAT i opodatkowywania podatkiem VAT usług świadczonych przez Spółkę po przekroczeniu przychodu 200 000 zł (proporcjonalnie) w roku podatkowym.

W świetle art. 96 ust. 1 ustawy:

Podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

W oparciu o art. 96 ust. 3 ustawy:

Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

Zgodnie z art. 96 ust. 5 ustawy:

Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:

1)przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej sprzedaży;

2)przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;

3)przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;

4)przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej wykonanej czynności.

Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.

Jak wskazał Pan w opisie sprawy – w przypadku przekroczenia limitu, usługi które będą świadczone przez Spółkę komandytową, będą opodatkowane podatkiem VAT, nie będą one zwolnione z opodatkowania.

Zgodnie ze wskazanym wyżej art. 113 ust. 10 ustawy, jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Zatem, gdy wartość sprzedaży Spółki, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2022, przekroczy kwotę 200 000 zł, to zgodnie z art. 113 ust. 10 ustawy, Spółka utraci zwolnienie począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę. Jeżeli wartość sprzedaży Spółki przekroczy kwotę 200 000 zł w kolejnym roku podatkowym, to zgodnie z  art. 113 ust. 5 ustawy, zwolnienie utraci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

W takiej sytuacji, Spółka zobowiązana będzie zarejestrować się jako podatnik VAT czynny oraz opodatkować podatkiem VAT pierwszą czynność w związku z którą wartość jej sprzedaży przekroczyła kwotę 200 000 zł oraz każdą następną czynność z zastosowaniem właściwej stawki podatku  VAT.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).