Skoro rozpoczął Pan działalność w 2022 r. i przewidywana wartość sprzedaży określonej symbolem PKWiU 47.00.31.0, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2022 nie przekroczy kwoty 200.000 zł (bez kwoty podatku), to będzie Pan miał prawo korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy. W kolejnych latach, jeżeli wartość sprzedaży świadczonych przez Pana usług nie przekroczy kwoty 200.000 zł to nadal będzie Pan mógł korzystać ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 października 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 5 października 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do korzystania ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ustawy. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 listopada 2022 r. (data wpływu 11 listopada 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca

Opis zdarzenia przyszłego

Zamierza Pan prowadzić działalność gospodarczą, w ramach której sprzedawać będzie Pan klawiatury, części do klawiatur oraz akcesoria związane z modyfikacją klawiatur i przełączników do klawiatur przez Internet. Żadne towary nie będą przez Pana przetwarzane, tj. nie będzie powstawał z nich nowy produkt. Wszystkie towary będą jedynie nabywane i sprzedawane. Sprzedaż nie przekroczy wartości 200.000 zł w skali roku.

W Pana opinii towary te są zakwalifikowane w PKWiU w dziale 47, należącym do sekcji G, a ich PKWiU dokładne to 47.00.31.0.

Planuje Pan skorzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, jednakże Pana wątpliwości budzi zapis zawarty w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. f ww. ustawy, mówiący o braku możliwości skorzystania z ulgi przez podatników dokonujących dostaw komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26) w ramach umowy zawartej na odległość.

W Pana opinii, umieszczenie przez ustawodawcę w nawiasie dokładnego działu PKWiU miało na celu rozróżnienie przedsiębiorców jedynie handlujących danymi towarami od przedsiębiorców je produkujących. Dział 26 PKWiU należy do sekcji C poświęconej producentom, co znajduje poparcie w pliku „Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) - wersja z dnia 25.03.2019 r.” znajdującym się na oficjalnej stronie GUS pod adresem https://stat.gov.pl/Klasyfikacje/doc/pkwiu_15/. Sekcja C opisana jest tam jako „Sekcja C obejmuje produkty przetwórstwa przemysłowego, przez które rozumie się fizyczne lub chemiczne przetwarzanie surowców, materiałów lub półproduktów w nowy wyrób.”

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Symbol PKWiU każdego z wymienionych przez Pana towarów tj.: klawiatur, części do klawiatur, akcesoriów związanych z modyfikacją klawiatur i przełączników do klawiatur, których dostawy zamierza Pan dokonywać w ramach planowanej działalności gospodarczej to 47.00.31.0 - Sprzedaż detaliczna komputerów, urządzeń peryferyjnych i oprogramowania.

Nigdy nie był Pan zarejestrowanym podatnikiem VAT. W latach 2018-2020 prowadził Pan działalność gospodarczą, jednak nie miał Pan wtedy obowiązku bycia czynnym podatnikiem VAT. Wartość sprzedaży nigdy nie przekroczyła 200.000 zł.

Wznowiona działalność w 2022 roku nigdy nie przekroczyła sprzedaży na poziomie 200.000 zł w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej. Prawdopodobnie nie przekroczy jej zarówno do końca roku jak i w latach kolejnych.

Nie będzie wykonywał Pan innych czynności, które zostały wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług.

Pytanie

Czy na podstawie przedstawionego zdarzenia przyszłego jest Pan uprawniony do skorzystania ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana opinii ustawodawca celowo sprecyzował w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. f ustawy o podatku od towarów i usług działy PKWiU podlegające wyłączeniu ze zwolnienia od podatku. Gdyby celem ustawodawcy było wyłączenie również handlu (bez powstania nowego produktu), zostałoby to ujęte tak jak w przypadku PKWiU 45.3 i PKWiU ex 45.4 w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. g.

Jako, że nie zamierza Pan tworzyć nowych produktów, jedynie nabywać i sprzedawać towary w niezmienionej formie, uważa Pan, że Pana towary zaliczają się do działu 47 PKWiU, co uprawnia Pana do skorzystania ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Należy zauważyć, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Na mocy art. 113 ust. 1 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:

Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

1) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

a) transakcji związanych z nieruchomościami,

b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,

c) usług ubezpieczeniowych

- jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy:

Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Na mocy art. 113 ust. 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.

Jak stanowi art. 113 ust. 10 ustawy:

Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:

Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

1) dokonujących dostaw:

a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,

b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

- energii elektrycznej (CN 2716 00 00),

- wyrobów tytoniowych,

- samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,

c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,

d) terenów budowlanych,

e) nowych środków transportu,

f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:

- preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),

- komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),

- urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),

- maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),

g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:

- pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),

- motocykli (PKWiU ex 45.4);

2) świadczących usługi:

a) prawnicze,

b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

c) jubilerskie,

d) ściągania długów, w tym factoringu;

3) nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.

Z treści art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. f) ustawy wynika, że dostawa towaru zawarta w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie, m.in. komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26), nie może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług. Co istotne art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. f) ustawy, odnosi się do umów zawieranych zarówno z konsumentami jak i z podmiotami niebędącymi konsumentami tj. innymi podatnikami.

Zauważyć należy, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do tej ustawy nie definiują pojęcia umowy zawartej na odległość. Ustawodawca wprowadzając powyższy przepis wzorował się na określeniu umowy zawieranej na odległość, zdefiniowanej w art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 30 maja 2014 r. o prawach konsumenta (Dz. U. z 2020 r. poz. 287 ze zm.), zgodnie z którą to definicją, umowa zawarta na odległość oznacza umowę zawartą z konsumentem w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że zamierza Pan prowadzić działalność gospodarczą, w ramach której będzie Pan sprzedawać klawiatury, części do klawiatur oraz akcesoria związane z modyfikacją klawiatur i przełączników do klawiatur przez Internet. Żadne towary nie będą przeze Pana przetwarzane, tj. nie będzie powstawał z nich nowy produkt. Wszystkie towary będą jedynie nabywane i sprzedawane.

Nigdy nie był Pan zarejestrowanym podatnikiem VAT.

Wznowiona działalność w 2022 roku nigdy nie przekroczy sprzedaży na poziomie 200.000 zł w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej. Prawdopodobnie nie przekroczy jej zarówno do końca roku jak i w latach kolejnych.

Symbol PKWiU każdego z wymienionych przez Pana towarów tj.: klawiatur, części do klawiatur, akcesoriów związanych z modyfikacją klawiatur i przełączników do klawiatur, których dostawy zamierza Pan dokonywać w ramach planowanej działalności gospodarczej to 47.00.31.0 - Sprzedaż detaliczna komputerów, urządzeń peryferyjnych i oprogramowania.

W Pana opinii towary te są zakwalifikowane w PKWiU w dziale 47, należącym do sekcji G.

Nie będzie wykonywał Pan innych czynności, które zostały wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii czy ma Pan prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ustawy, tj. ze zwolnienia podmiotowego, na podstawie przedstawionego zdarzenia przyszłego.

W analizowanej sprawie istotny jest charakter opisanych przez Pana czynności wykonywanych w ramach planowanej działalności gospodarczej. Wskazał Pan bowiem jednoznacznie, że towary, które będzie Pan sprzedawał przez Internet, zakwalifikował Pan jako symbol PKWiU 47.00.31.0 – Sprzedaż detaliczna komputerów, urządzeń peryferyjnych i oprogramowania.

Zatem zgodnie z Pana wskazaniem towary te nie są skalsyfikowane w Dziale 26 PKWiU.

W związku z powyższym, w okolicznościach wskazanych w opisanym zdarzeniu przyszłym na tle powołanych regulacji, wskazać należy, że skoro rozpoczął Pan działalność w 2022 r. i przewidywana wartość sprzedaży określonej symbolem PKWiU 47.00.31.0, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2022 nie przekroczy kwoty 200.000 zł (bez kwoty podatku), to będzie Pan miał prawo korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy. W kolejnych latach, jeżeli wartość sprzedaży świadczonych przez Pana usług nie przekroczy kwoty 200.000 zł to nadal będzie Pan mógł korzystać ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Zaznaczyć jednakże należy, że jeżeli wartość sprzedaży przekroczy u Pana ww. kwotę 200.000 zł, zwolnienie utraci moc począwszy od czynności, którą zostanie przekroczona ta kwota. Również utraci Pan prawo do zwolnienia podmiotowego w przypadku wykonania jakiejkolwiek czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy.

Dodatkowe informacje

Zaznaczenia wymaga, że wydana interpretacja nie rozstrzyga kwestii poprawności zaklasyfikowania klawiatur, części do klawiatur, akcesoriów związanych z modyfikacją klawiatur i przełączników do klawiatur, których dostawy zamierza Pan dokonywać w ramach planowanej działalności gospodarczej, do odpowiedniego grupowania PKWiU, ponieważ analiza prawidłowości dokonanej przez Pana klasyfikacji statystycznej nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Organ podatkowy nie jest uprawniony do zajmowania stanowiska w zakresie przyporządkowania formalnego towarów i usług do właściwych grupowań klasyfikacyjnych.

Zatem interpretacja indywidualna została wydana przy założeniu, że sprzedawane przez Pana towary tj. klawiatury, części do klawiatur, akcesoria związane z modyfikacją klawiatur i przełączników do klawiatur są prawidłowo zakwalifikowane do PKWIU 47.00.31.0.

Jednocześnie trzeba zaznaczyć, że wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Organ nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Zatem, niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Oznacza to, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe dla zainteresowanego, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem tej interpretacji pokrywa się ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia) podanym przez Pana w złożonym wniosku.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).