Ustalenie, czy nabycie przez Państwa Towarów od dostawcy zagranicznego niezarejestrowanego w Polsce do celów VAT stanowi wewnątrzwspólnotowe nabycie Towarów czy zakup Towarów na terytorium Polski oraz brak obowiązku wykazywania ww. transakcji w informacji podsumowującej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy nabycie przez Państwa Towarów od dostawcy zagranicznego niezarejestrowanego w Polsce do celów VAT stanowi wewnątrzwspólnotowe nabycie Towarów czy zakup Towarów na terytorium Polski oraz braku obowiązku wykazywania ww. transakcji w informacji podsumowującej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 kwietnia 2022 r. (wpływ 29 kwietnia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Sp. z o.o. (dalej Spółka lub S.) jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Spółka zajmuje się recyklingiem odpadów metali nieżelaznych, tj.: odzyskuje aluminium i inne pierwiastki nadające się do gospodarczego wykorzystania w hutach i innych zakładach przemysłowych z różnego typu odpadów (wióry, złom, żużel ze spalarni i inne). Produkty recyklingu w postaci przemiałów i granulatów sprzedawane są do różnych krajów Europy oraz w Polsce. Całość sprzedaży S. jest sprzedażą podlegającą opodatkowaniu VAT (sprzedaż krajowa opodatkowana stawką podstawową, wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów, eksport towarów) za wyjątkiem drobnych i niemających znaczenia dla niniejszej sprawy odzysków monet, których odsprzedaż nie podlega VAT zgodnie z pozyskaną przez Spółkę wcześniej interpretacją indywidualną.

Od pewnego czasu Spółka współpracuje z podmiotem gospodarczym - osobą fizyczną - mającą miejsce zamieszkania / miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Szwajcarii (dalej Dostawca), niezarejestrowanym wg uzyskanych informacji do celów VAT w Unii Europejskiej. Współpraca dotyczy:

a)dostaw materiału wsadowego do procesu produkcyjnego (dalej Towary), a także

b)pośrednictwa w sprzedaży wyrobów Spółki do firm zagranicznych.

Przedmiotem niniejszego zapytania są dostawy materiału wsadowego do procesu produkcyjnego (dostawy Towarów). Dostawy dokonywane są w sposób powtarzalny (kilka-kilkanaście dostaw w roku). Dotychczasowa współpraca z Dostawcą w tym zakresie opierała się na zawartym z nim Porozumieniu obejmującym uzgodnione warunki dostaw (dalej Porozumienie). Wg Porozumienia Dostawca ponosi wszelkie ryzyka i koszty związane z dostawą Towarów do zakładu produkcyjnego A w … lub innego miejsca dostawy na terytorium RP. Za miejsce zakupu (przeniesienia prawa własności) uznaje się miejsce dostawy (czyli A lub inne wskazane przez S. miejsce dostawy na terytorium RP). W praktyce oznacza to, że organizacja i opłacenie transportu spoczywa na Dostawcy.

Towary te są traktowane jako odpad i z dokumentów dotyczących przemieszczenia odpadów wynika, iż odpady zostały wyprodukowane lub były zbierane i wysyłane przez podmiot francuski, który jest zarejestrowany do celów VAT we Francji. Spółka nie posiada wiedzy co do warunków sprzedaży uzgodnionych pomiędzy francuskim wytwórcą/zbierającym a Dostawcą Towarów do S.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał następujące informacje:

1)Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Z uwagi na dokonywane liczne czynności wewnątrzunijne (WNT, WDT, świadczenie usług) Spółka jest zarejestrowana jako podatnik VAT UE.

2)Spółka nie jest zarejestrowana do celów podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze ani w Szwajcarii, ani we Francji ani w żadnym innym kraju.

3)Spółka prowadzi działalność gospodarczą wyłącznie na terytorium Polski. Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej w Szwajcarii ani we Francji ani żadnym innym kraju poza Polską.

4)Dostawca (podmiot szwajcarski) w zawartym Porozumieniu złożył oświadczenie, że działa jako przedsiębiorca i że jest podatnikiem podatku od wartości dodanej na terytorium Szwajcarii - w konsekwencji Dostawcę należy uznać za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług zarejestrowanego do celów podatku od wartości dodanej w Szwajcarii. W zawartym Porozumieniu Dostawca oświadczył, że nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od wartości dodanej w żadnym państwie członkowskim Unii Europejskiej. Spółka wnioskuje na tej podstawie, że Dostawca nie jest zarejestrowany dla transakcji wewnątrzwspólnotowych. Spółka nie zna warunków uzgodnionych pomiędzy Dostawcą a podmiotem z Francji ani informacji wymienionych pomiędzy nimi. Biorąc pod uwagę powyższe oświadczenie Dostawcy, nie mógł on podać podmiotowi z Francji numeru identyfikacyjnego nadanego przez Francję (Towary są wysyłane z Francji). Spółka nie ma żadnej wiedzy o tym, żeby Dostawca posiadał w Polsce siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski.

5)Transakcje z Dostawcą na zasadach opisanych w opisie stanu faktycznego realizowane są od roku 2015 do chwili obecnej. Wnioskodawca prosi o uwzględnienie w interpretacji obecnego stanu prawnego.

6)Spółka nabywa Towary od Dostawcy na cele prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie recyklingu.

7)Zgodnie z dokumentami transportowymi (CMR i dokumenty związane z przemieszczeniem odpadów) Towary nabywane od Dostawcy są transportowane z Francji bezpośrednio do zakładu produkcyjnego Spółki w ….

8)Porozumienie zawarte z Dostawcą zawiera zapis, że „Dostawca ponosi wszelkie ryzyka jak i koszty związane z dostawą materiału wsadowego do zakładu produkcyjnego S. w … lub innego miejsca dostawy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej wskazanego przez S. (dalej zwane: miejsce dostawy)”. W praktyce dotychczas wszystkie dostawy były realizowane do zakładu Spółki w …. Spółka rozumie ten zapis jednak tak, że gdyby S. wynajął inne miejsce składowania materiałów w Polsce lub gdyby zlecił obróbkę materiału podwykonawcy, co jest przez Spółkę praktykowane, to mógłby wskazać Dostawcy adres tego innego miejsca składowania lub adres podwykonawcy na terytorium Polski jako miejsce rozładunku Towarów.

9)Dostawca odpowiada za uzgadnianie z przewoźnikiem warunków transportu, zlecenie i opłacenie transportu. Spółka i przewoźnik kontaktują się w niektórych przypadkach bezpośrednio w celu potwierdzenia lub zmiany godziny rozładunku, zwłaszcza w sytuacji nieprzewidzianych okoliczności lub opóźnień. Wnioskodawca wskazuje ponadto, że wątpliwości podatkowe Spółki skonkretyzowały się w momencie wprowadzenia w Polsce obowiązku zgłaszania przewozu odpadów (a taki status mają Towary będące przedmiotem dostaw pomiędzy Dostawcą a S.) w ramach Systemu Elektronicznego Nadzoru Transportu (SENT) w lutym bieżącego roku. W systemie tym odbierający odpady i ich przewoźnik mają obowiązek zgłaszać poszczególne transporty. Spółka dokonuje takiego zgłoszenia jako odbierający.

10)Spółce nie są znane uzgodnione warunki dostawy pomiędzy podmiotem z Francji a szwajcarskim Dostawcą i w związku z tym trudno się odnieść do momentu przeniesienia własności w ramach tej transakcji. Porozumienie zawarte pomiędzy S.. a Dostawcą przewiduje, że „za miejsce zakupu (przeniesienia prawa własności) uznaje się miejsce dostawy”. Definicję miejsca dostawy zgodnie z tym Porozumieniem przytoczono w pkt 8 powyżej. Oznacza to, w ocenie Spółki, że przeniesienie prawa własności i dysponowania Towarem jak właściciel następuje w miejscu i chwili dostarczenia Towarów, czyli w ….

11)Z dokumentów transportowych wynika, że transport z Francji do zakładu produkcyjnego S. w Polsce ma charakter nieprzerwany i ciągły.

12)Z posiadanych przez Spółkę dokumentów (zwłaszcza transportowych i związanych z przemieszczeniem odpadów) nie wynika, aby Towary były w międzyczasie gdziekolwiek (w tym w Szwajcarii lub Polsce) składowane, przepakowywane lub poddawane jakimkolwiek procesom technologicznym. Wnioskodawca informuje ponadto, że transakcje są realizowane na warunkach Porozumienia zawartego z Dostawcą. Każdorazowe odwołanie się powyżej do warunków Porozumienia oznacza, że faktycznie transakcje realizowane są właśnie w ten sposób.

Pytania

1)Czy w opisanym powyżej stanie faktycznym mamy do czynienia z wewnątrzwspólnotowym nabyciem Towarów czy też raczej należy traktować te dostawy jako zakup przez Spółkę Towarów na terytorium Polski od dostawcy zagranicznego niezarejestrowanego w Polsce do celów VAT?

2)Jeżeli na pytanie 1) prawidłowa jest odpowiedź, że dostawa ta stanowi wewnątrzwspólnotowe nabycie Towarów, to w jaki sposób należy ująć nabycia Towarów w informacji podsumowującej, skoro Dostawca nie posługuje się żadnym numerem identyfikującym dla celów VAT nadanym przez jakiekolwiek państwo UE?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy:

Pytanie 1)

W ocenie Spółki w opisanej sytuacji mamy do czynienia z tzw. transakcją łańcuchową wskazaną w art. 22 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej uovat). Zgodnie z tym przepisem w przypadku, gdy te same towary są przedmiotem kolejnych dostaw oraz są wysyłane lub transportowane bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego w kolejności nabywcy, wysyłkę lub transport przyporządkowuje się wyłącznie jednej dostawie.

Specyficzne w omawianej sytuacji jest to, że podmiotem pośredniczącym jest Dostawca mający miejsce zamieszkania/miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Szwajcarii niezarejestrowany do celów VAT w żadnym kraju UE.

Zgodnie z art. 22 ust. 2b uovat w przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub transportowane z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego, wysyłka lub transport tych towarów są przyporządkowane wyłącznie dostawie dokonanej do podmiotu pośredniczącego, którym w tym wypadku jest Dostawca.

Zgodnie z art. 22 ust. 2e uovat w przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub transportowane z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego albo z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego przez:

1)pierwszego dostawcę - wysyłkę lub transport przyporządkowuje się jego dostawie;

2)ostatniego nabywcę - wysyłkę lub transport przyporządkowuje się dostawie dokonanej do tego nabywcy.

W sytuacji przedstawionej w opisie stanu faktycznego Towary z całą pewnością nie są wysyłane lub transportowane przez ostatniego nabywcę, czyli przez Spółkę. Z tego też powodu oraz z uwagi na przedstawione w opisie stanu faktycznego warunki dostaw, zdaniem Spółki, dostawy Towarów dokonywane pomiędzy Dostawcą a Spółką nie są dostawami ruchomymi, a więc nie stanowią wewnątrzwspólnotowego nabycia Towarów w Polsce.

W konsekwencji Spółka nabywa Towary na terytorium Polski od Dostawcy niezarejestrowanego do celów VAT w UE i jest podatnikiem z tego tytułu w związku z art. 17 ust. 1 pkt 5 uovat. W konsekwencji Spółka powinna ujmować te transakcje w pozycji 31 (podstawa opodatkowania) i 32 (podatek należny) deklaracji VAT oraz nie ujmować tych transakcji w informacji podsumowującej.

Pytanie 2)

W konsekwencji stanowiska Spółki co do pytania 1) odpowiedź na pytanie 2) jest zbędna, ponieważ tego typu transakcje nie stanowią wewnątrzwspólnotowego nabycia i w związku z tym nie są ujmowane w informacji podsumowującej.

Gdyby jednak Dyrektor KAS nie zgodził się ze stanowiskiem Spółki wyrażonym w pkt 1) to Spółka uważa, że w razie uznania dostaw Towarów za wewnątrzwspólnotowe nabycie Towarów będzie ona zobowiązana ująć te transakcje w pozycjach 23 i 24 deklaracji VAT, ale z uwagi na fakt, że Dostawca nie posługuje się numerem identyfikacyjnym na potrzeby VAT, wydanym przez którykolwiek kraj członkowski UE, nie będzie zobowiązana ujmować tych transakcji w informacji podsumowującej. W konsekwencji wartości ujęte w deklaracji VAT i w informacji podsumowującej VAT-UE będą się różnić o wartość dostaw Towarów zrealizowanych z Dostawcą wg schematu przedstawionego w opisie stanu faktycznego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931), zwanej dalej „ustawą”:

Z regulacji tej wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:

Natomiast stosownie do art. 2 pkt 2 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 5 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Co należy rozumieć przez „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” określił Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-320/88. W orzeczeniu tym stwierdza się, że dla uznania danej czynności za opodatkowaną dostawę towarów, nie ma znaczenia to, czy dochodzi do przeniesienia własności według prawa właściwego dla danego kraju. Regulacja ta ma zastosowanie do każdego przeniesienia prawa do rozporządzania towarem na inny podmiot, które to przeniesienie skutkuje tym, że strona ta uzyskuje de facto możliwość korzystania z rzeczy tak jak właściciel, nawet jeżeli nie wiąże się to z przeniesieniem własności. W tym orzeczeniu, odnosząc się do dostawy towarów, Trybunał posłużył się terminem przeniesienia „własności w sensie ekonomicznym”, podkreślając tym samym uniezależnienie opodatkowania od przeniesienia własności towarów. Oznacza to więc, że na gruncie przedmiotowego przepisu kluczowym elementem jest przeniesienie, w istocie rzeczy, praktycznej kontroli nad rzeczą i możliwości dysponowania nią.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy: