Brak zastosowania zwolnienia od podatku VAT do opłat naliczanych przez Spółdzielnię z tytułu eksploatacji i utrzymania garaży lub miejsc postojowych w garażach wielostanowiskowych znajdujących się w budynkach mieszkalnych oraz w wolnostojących garażach wielostanowiskowych, przy jednoczesnym posiadaniu przez członka Spółdzielni spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub odrębnej jego własności.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 listopada 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku zastosowania zwolnienia od podatku VAT do opłat naliczanych przez Państwa z tytułu eksploatacji i utrzymania garaży lub miejsc postojowych w garażach wielostanowiskowych znajdujących się w budynkach mieszkalnych oraz w wolnostojących garażach wielostanowiskowych, przy jednoczesnym posiadaniu przez członka spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub odrębnej jego własności.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Spółdzielnia jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółdzielnia zarządza nieruchomościami wchodzącymi w skład jej zasobów na podstawie ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych. Celem Spółdzielni jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych, a także lokali o innym przeznaczeniu. Spółdzielnia wykonuje szereg czynności związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości, za które pobierane są opłaty zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych.

Spółdzielnia posiada w swoim zasobie mieszkaniowym garaże jednostanowiskowe w budynkach mieszkalnych, garaże halowe wielostanowiskowe znajdujące się pod budynkami mieszkalnymi oraz wolnostojące garaże wielostanowiskowe. Garaże jednostanowiskowe i wielostanowiskowe w budynkach mieszkalnych oraz wolnostojące garaże wielostanowiskowe stanowią odrębne lokale, do których ustanowione są spółdzielcze prawa do lokali lub prawa odrębnej własności.

Spółdzielnia na pokrycie kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem garaży oraz miejsc postojowych, które znajdują się w garażach wielostanowiskowych w budynkach mieszkalnych oraz garażach wolnostojących (budynkach niemieszkalnych) pobiera od członków i właścicieli co miesiąc tzw. opłaty czynszowe, do których dolicza podatek VAT.

Niektórzy członkowie Spółdzielni kwestionują zasadność naliczania podatku VAT do opłat czynszowych z tytułu eksploatacji i użytkowania miejsc postojowych. Wyrażają stanowisko, że miejsca postojowe, służą zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, równoczesne posiadanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub jego odrębnej własności powoduje, że opłaty za miejsca postojowe naliczane przez Spółdzielnię mieszczą się w zakresie czynności wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku od towarów i usług i powinny być zwolnione z opodatkowania.

Pytanie

Czy opłaty z tytułu eksploatacji i utrzymania garaży, miejsc postojowych w garażach wielostanowiskowych znajdujących się w budynkach mieszkalnych oraz w wolnostojących garażach wielostanowiskowych naliczane przez Spółdzielnię przy jednoczesnym posiadaniu przez członka spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub odrębnej jego własności są zwolnione z podatku VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Spółdzielnia stosuje zwolnienie przedmiotowe określone w art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o VAT w zakresie czynności wykonywanych na rzecz: członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych, właścicieli lokali mieszkalnych, niebędących członkami spółdzielni, za które pobierane są opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1208, 1561).

Podmioty zobowiązane do ponoszenia opłat wymienionych w art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 uosm zostały jednoznacznie określone, do tych podmiotów nie zostały zaliczone podmioty posiadające prawo do lokalu innego niż mieszkalny. Warunkiem koniecznym, jaki musi zostać spełniony, aby skorzystać ze zwolnienia, jest posiadanie prawa do lokalu mieszkalnego.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 11 marca 2011 r. w sprawie o sygn. akt I FSK 447/10 podkreślił, że art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje na właścicieli lokali mieszkalnych oraz członków spółdzielni, którym przysługuje spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego. Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego, zwolnienie jest związane z czynnościami, za które spółdzielnia pobiera opłaty, a które dotyczą lokali mieszkalnych (spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego).

Wyżej opisane zwolnienie nie obejmuje czynności związanych z lokalami użytkowymi, w tym garażami lub miejscami postojowymi. Garaże, stanowiące odrębne lokale, do których ustanowione są spółdzielcze prawa do lokalu lub prawo odrębnej własności zaliczane są do lokali użytkowych.

Zgodnie z interpretacją KIS z 26 lipca 2018 r. (0114-KDIP1-3.4012.311.2018.2.JG): „Kondygnacja budynku mieszkalnego, w części, w której znajdują się konkretne garaże lub miejsca postojowe, nie mieści się ani w pojęciu pomieszczenia technicznego, ani pomieszczenia gospodarczego, w związku z czym stanowi lokal użytkowy. Także garaże zlokalizowane w odrębnych od budynku mieszkalnego budynkach nie stanowią lokali mieszkalnych, nie są również pomieszczeniami technicznymi czy gospodarczymi, zatem stanowią lokale użytkowe”.

Posiadanie prawa do garażu lub miejsca postojowego w garażu, lokalu innego niż mieszkalny przy równoczesnym posiadaniu prawa do lokalu mieszkalnego nie uprawnia do zwolnienia z opodatkowania.

Pobierane przez Spółdzielnię opłaty czynszowe z tytułu eksploatacji i utrzymania garaży oraz miejsc postojowych w garażach podziemnych wielostanowiskowych oraz garażach wolnostojących, Państwa zdaniem, podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT i brak jest podstawy zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosowanie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…)

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Natomiast w świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, (...).

Podkreślenia wymaga jednak, że zarówno odpłatna dostawa towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, jak również odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeżeli są wykonywane przez podmiot działający w charakterze podatnika.

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku albo zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy:

Zwalnia się od podatku czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebędących członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1465 i 2127 oraz z 2021 r. poz. 11).

Natomiast w myśl § 3 ust. 1 pkt 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1983 ze zm.), zwanego dalej „rozporządzeniem w sprawie zwolnień”:

Zwalnia się od podatku czynności wykonywane na rzecz osób niebędących członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali mieszkalnych, za które są pobierane opłaty zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1465).

Powołany wyżej art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1208), zwanej dalej „ustawą o spółdzielniach mieszkaniowych”, stanowi, że:

Członkowie spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali, są obowiązani uczestniczyć w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości w częściach przypadających na ich lokale, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni przez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniami statutu.

W świetle art. 4 ust. 2 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:

Członkowie spółdzielni będący właścicielami lokali są obowiązani uczestniczyć w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem ich lokali, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości wspólnych, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni przez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniami statutu.

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:

Właściciele lokali niebędący członkami spółdzielni są obowiązani uczestniczyć w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem ich lokali, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości wspólnych. Są oni również obowiązani uczestniczyć w wydatkach związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni, które są przeznaczone do wspólnego korzystania przez osoby zamieszkujące w określonych budynkach lub osiedlu. Obowiązki te wykonują przez uiszczanie opłat na takich samych zasadach, jak członkowie spółdzielni, z zastrzeżeniem art. 5.

Stosownie natomiast do art. 4 ust. 5 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:

Członkowie spółdzielni uczestniczą w kosztach związanych z działalnością społeczną, oświatową i kulturalną prowadzoną przez spółdzielnię, jeżeli uchwała walnego zgromadzenia tak stanowi. Właściciele lokali niebędący członkami oraz osoby niebędące członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali, mogą odpłatnie korzystać z takiej działalności na podstawie umów zawieranych ze spółdzielnią.