Brak prawa do odliczenia w związku z realizacją projektu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 czerwca 2022 r. za pośrednictwem ePUAP wpłynął Państwa wniosek z 14 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją operacji pn. (...) . Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina złożyła wniosek o przyznanie pomocy na realizację operacji: (...) w ramach poddziałania „Wsparcie na wdrożenie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014 - 2020. W ramach wniosku o dofinansowanie Gmina złożyła oświadczenie o braku możliwości odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupione towary i usługi wykorzystane do realizacji ww. inwestycji. Projekt będzie realizowany w miejscowości (...). Scena plenerowa będzie miejscem integracji lokalnej społeczności. Realizacja inwestycji ma na celu zapewnienie ogólnodostępnego i niekomercyjnego miejsca integracji lokalnej społeczeństwa. Scena udostępniana będzie niekomercyjnie orkiestrze Ochotniczej Straży Pożarnej w (...) w celu kultywowania dziedzictwa i tradycji lokalnej oraz na potrzeby społeczności gminnej. Obiekt będzie ogólnodostępny dla wszystkich zainteresowanych - nieodpłatnie, nie będzie wykorzystywany przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Rozliczenie przyznanej pomocy na ww. zadanie będzie na podstawie „Wniosku o płatność”. Podatek od towarów i usług uiszczany w związku z poniesieniem kosztów realizacji operacji zalicza się do kosztów kwalifikowanych. Wydatki na realizację inwestycji objęte będą podatkiem VAT, jednak zakupione towary, usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Pytanie

Czy Gmina (...) ma możliwość odzyskania podatku VAT naliczonego w wyniku realizacji operacji (...)?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Gminy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2022, poz. 931 z późn. zm.) odzyskanie podatku VAT uwarunkowane jest tym, aby zakupione towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Gmina w związku z budową sceny nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej. Obiekt będzie ogólnodostępny dla wszystkich zainteresowanych - nieodpłatnie, nie będzie wykorzystywany przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Nabyte przez Gminę towary i usługi w związku z realizacją operacji (...) nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Gmina w związku z wybudowaną sceną nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej. Gmina będzie realizowała operację w ramach zadań własnych, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2022 r. poz. 559 z późn. zm.), tj. będzie służył zaspokajaniu potrzeb zbiorowych mieszkańców. Gminie nie przysługuje w związku z tym prawo do obniżenia kwot podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie wybudowania sceny. Gmina nie będzie miała prawa do odzyskania w tym zakresie podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Z cytowanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zgodnie art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r. poz. 559 ze zm.):

W świetle art. 6 ust. 1 tej ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 1 tej ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT. Gmina złożyła wniosek o przyznanie pomocy na realizację operacji: (...) w ramach poddziałania „Wsparcie na wdrożenie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014 – 2020. Scena plenerowa będzie miejscem integracji lokalnej społeczności. Realizacja inwestycji ma na celu zapewnienie ogólnodostępnego i niekomercyjnego miejsca integracji lokalnej społeczeństwa. Scena będzie udostępniana niekomercyjnie orkiestrze Ochotniczej Straży Pożarnej w (...) w celu kultywowania dziedzictwa i tradycji lokalnej oraz na potrzeby społeczności gminnej. Obiekt będzie ogólnodostępny dla wszystkich nieodpłatnie, nie będzie wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych. Wydatki na realizację inwestycji objęte będą podatkiem VAT, jednak zakupione towary, usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Wątpliwości Państwa dotyczą prawa do odzyskania podatku VAT naliczonego w wyniku realizacji operacji: (...).

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie zostaną spełnione, gdyż Gmina będzie realizowała przedmiotowe zadanie w ramach zadań własnych określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym. Scena plenerowa będzie obiektem ogólnodostępnym dla wszystkich zainteresowanych nieodpłatnie. Gmina nie będzie wykorzystywała sceny plenerowej do czynności opodatkowanych. Realizacja inwestycji ma na celu zapewnienie ogólnodostępnego i niekomercyjnego miejsca integracji lokalnej społeczności. Poniesione wydatki na realizację inwestycji nie będą również wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych. W niniejszej sprawie podatek naliczony wynikający z wydatków objętych realizacją przedmiotowej inwestycji nie będzie związany z wykonywaniem czynności opodatkowanych świadczonych przez czynnego podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej. Tym samym nie będą spełnione przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do odliczenia podatku naliczonego. Gminie nie będzie również przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Zatem, mając na względzie powyższe, Gmina nie będzie miała prawa do odzyskania podatku VAT naliczonego w wyniku realizacji operacji: (...).

Zatem, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).