Prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego od poniesionych wydatków na realizację inwestycji.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 października 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego od poniesionych wydatków na realizację inwestycji związanej z rozbudowaniem systemów teleinformatycznych wspomagających eksploatację wszystkich pojazdów kolejowych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 listopada 2022 r. (wpływ 30 listopada 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Województwo (dalej: Województwo/Wnioskodawca) stanowi jednostkę samorządu terytorialnego działającą na podstawie ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 547 ze zm.; dalej: ustawa o samorządzie województwa). Województwo jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa do zadań wszystkich samorządów wojewódzkich należy m.in. zadanie w zakresie transportu zbiorowego o charakterze wojewódzkim. Ponadto na podstawie Rozporządzenia (WE) nr 1370/2007 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 23 października 2007 r. dotyczącego usług publicznych w zakresie kolejowego i drogowego transportu pasażerskiego oraz uchylającego rozporządzenia Rady (EWG) nr 1191/69 i (EWG) nr 1107/70 (Dz. Urz. UE L 2007 Nr 315, ze zm. ; dalej: Rozporządzenie 1370//2007), jak również w myśl art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o publicznym transporcie zbiorowym (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1371 ze zm., dalej: ustawa o publicznym transporcie zbiorowym) samorządy wojewódzkie są organizatorami publicznego transportu zbiorowego na terenie województwa.

Zadanie w zakresie przewozów kolejowych Województwo realizuje poprzez zawarcie z wybranym w przetargu podmiotem (Operatorem) umowy o świadczenie usług publicznych w zakresie kolejowych przewozów pasażerskich. Aktualnie świadczenie kolejowych usług pasażerskich na terenie województwa odbywa się na podstawie umowy zawartej na lata 2021-2025.

Województwo posiada na stanie majątku ... pojazdów kolejowych, które w ramach umowy zostają udostępnione Operatorowi. Pojazdy są udostępniane w dwojaki sposób, tj. bezpłatnie (użyczenie) bądź odpłatnie (dzierżawa).

Eksploatacja pojazdów szynowych będących własnością Województwa wspomagana jest poprzez systemy teleinformatyczne zainstalowane na pojazdach i zintegrowane z aplikacjami zainstalowanymi na serwerowni Urzędu Marszałkowskiego Województwa. Do systemów tych należy zaliczyć: system do aktualizacji rozkładów jazdy na pojazdach w czasie rzeczywistym, system monitoringu parametrów pojazdów w czasie rzeczywistym, system monitoringu automatów biletowych oraz terminali biletowych w czasie rzeczywistym, system wizualizacji procesów zakupionych elektronicznych biletów, system do aktualizacji zdarzeń na eksploatowanych pojazdach, katalog Dokumentacji Systemów Utrzymania (dalej: DSU) eksploatowanych pojazdów, katalog kopii dokumentacji odbiorów i przekazania pojazdów do eksploatacji, katalog umów dotyczących usług serwisowo-utrzymaniowo-naprawczych. W celu podniesienia bezpieczeństwa, wydajności oraz podwyższenia poziomu SLA, tj. poziomu świadczenia obsługi IT dla ww. procesów wspomagających eksploatację pojazdów kolejowych.

Mając na uwadze powyższe dostrzega się niezbędność rozbudowy tych systemów o urządzenia i podsystemy wspomagające o wyższych parametrach technicznych utrzymaniowo-naprawczych. Stąd też Województwo podjęło decyzję o realizacji zadania pn. „…”. Szacowany koszt zadania ... zł.

Ze względu na fakt, że rozbudowany system będzie wspomagał użytkowanie wszystkich pojazdów (bez względu na formę udostępniania Operatorowi), to Województwo pragnie potwierdzić prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków poniesionych na zakup.

W uzupełnieniu wniosku na zadane w wezwaniu pytania udzielono odpowiednio następujących odpowiedzi:

1.W jakim okresie będą Państwo realizować zadanie pn. „…”?

Odpowiedź: na dzień uzupełnienia wniosku zakupiony niezbędny sprzęt został do Urzędu dostarczony.

2.Do jakich czynności będą Państwo wykorzystywali efekty powstałe w wyniku realizacji zadania pn. „…” (…)?

Odpowiedź: Rozbudowa systemów teleinformatycznych będzie służyła zarówno czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług w zakresie obsługi pojazdów szynowych, które podlegają odpłatnej dzierżawie, jak i czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w zakresie obsługi pojazdów szynowych, które podlegają nieodpłatnemu użyczeniu.

3.Czy efekty powstałe w wyniku realizacji ww. zadania wykorzystywane będą przez Państwa do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

Odpowiedź: Eksploatacja pojazdów kolejowych będących własnością Województwa obecnie wspomagana jest poprzez systemy teleinformatyczne zainstalowane na pojazdach, które zintegrowane są przez łącza teleinformatyczne z aplikacjami zainstalowanymi na serwerowni Urzędu Marszałkowskiego Województwa.

W celu podniesienia bezpieczeństwa systemów, wydajności oraz podwyższenia poziomu świadczenia usług (SLA) tj. poziomu świadczenia usługi IT, dla procesów wspomagających eksploatację pojazdów kolejowych niezbędna jest rozbudowa tych systemów o urządzenia i podsystemy wspomagające o wyższych parametrach technicznych. Rozbudowa tych systemów (zakup sprzętu) jest przedmiotem złożonego wniosku o interpretację

W konkluzji należy zauważyć, że zakupy te służą w sposób pośredni do czynności opodatkowanych, czyli służą działalności gospodarczej. Jednocześnie zapewnienie transportu jest zadaniem publicznym, a więc Województwo realizuje zadania nałożone odrębnymi przepisami prawa, czyli służą również działalności niepodlegającej VAT.

4.W sytuacji, gdy efekty powstałe w wyniku realizacji ww. zadania będą wykorzystywane przez Państwa zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy będzie istniała możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

Odpowiedź: Nie ma możliwości podzielenia systemów teleinformatycznych wspomagających eksploatację pojazdów szynowych, aby obsługiwały odrębnie pojazdy dzierżawione i użyczone.

5.Czy efekty powstałe w wyniku realizacji ww. zadania w ramach działalności gospodarczej będą wykorzystywane przez Państwo zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT?

Odpowiedź: Rozbudowa systemów teleinformatycznych będzie służyła zarówno czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług w zakresie obsługi pojazdów szynowych, które podlegają odpłatnej dzierżawie, jak i czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w zakresie obsługi pojazdów szynowych, które podlegają nieodpłatnemu użyczeniu. Nie będzie służyła do czynności zwolnionych od podatku VAT.

6.W przypadku, gdy w ramach działalności gospodarczej efekty powstałe w wyniku realizacji ww. zadania będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać czy Państwo mają obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

Odpowiedź: Zakup nie służy działalności opodatkowanej oraz działalności zwolnionej od podatku VAT.

Pytanie

Czy w związku z rozbudowaniem systemów teleinformatycznych wspomagających eksploatację wszystkich pojazdów kolejowych będących własnością Województwa, Wnioskodawcy przysługuje prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego od poniesionych wydatków na ww. inwestycję?

Państwa stanowisko w sprawie

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego, Wnioskodawca stwierdził, że przysługuje wyliczone według prewskaźnika częściowe prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na rozbudowę systemów teleinformatycznych wspomagających eksploatację pojazdów kolejowych będących własnością Województwa.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Województwo jako podatnik podatku VAT korzysta z odliczenia podatku VAT w wyniku bezpośredniej alokacji (podatek VAT odliczany w całości), jak również odliczając podatek VAT przy zastosowaniu prewspółczynnika i współczynnika proporcji (odliczenie częściowe). Pojazdy szynowe będące własnością Województwa są udostępniane Operatorowi odpłatnie (forma dzierżawy) oraz bezpłatnie (użyczenie). W związku z tym, że zakupione systemy teleinformatyczne będą obsługiwały zarówno pojazdy udostępniane odpłatnie jak i użyczone, Wnioskodawca nie może jednoznacznie przyporządkować powyższego zakupu do konkretnego rodzaju działalności. W wyniku powyższego należy stwierdzić, że zadanie pn. „…” wiąże się z tzw. działalnością mieszaną, tj. dotyczy działalności opodatkowanej, jak i czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

W przypadku działalności mieszanej przyjmuje się, że prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje w wysokości określonej za pomocą pre-współczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, dodatkowo przy zastosowaniu współczynnika VAT, o którym mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT.

Prewskaźnik wyliczony zostaje corocznie zgodnie ze wzorem wskazanym w Rozporządzeniu Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz.U. z 2021 r poz. 999). W roku 2022 prewskaźnik wynosi 4%.

Zgodnie z ww. rozporządzeniem:

§ 3. 1. W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.

2. Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego sposób ustalony według wzoru:

X=A x 100Dujst

gdzie poszczególne symbole oznaczają:

X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,

A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,

Dujst - dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego.

3. Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku jednostki budżetowej sposób ustalony według wzoru:

X=A x 100D

gdzie poszczególne symbole oznaczają:

X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,

A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez jednostkę budżetową, stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,

D - dochody wykonane jednostki budżetowej.

W roku 2022 prewskaźnik dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego wynosi 4%.

Biorąc pod uwagę powyżej wskazane aspekty należy uznać, że Wnioskodawcy będzie przysługiwało częściowe prawo do odliczenia podatku naliczonego (wysokości 4%) od faktur dokumentujących poniesione wydatki na zadanie pn.: „…”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zauważyć, że niniejsza interpretacja rozstrzyga w zakresie stanu faktycznego zgodnie ze wskazaniem w uzupełnieniu wniosku.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Doprecyzowaniem powołanego wyżej przepisu art. 86 ust. 1 ustawy jest przepis art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z którym:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:

Z art. 86 ust. 2d ustawy wynika, że:

Natomiast stosownie do art. 86 ust. 2e ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2f ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust 2g ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:

Natomiast z treści art. 86 ust. 22 ustawy wynika, że:

Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2021 r., poz. 999), zwane dalej „rozporządzeniem”.

W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.

W świetle zapisów § 2 pkt 8 rozporządzenia:

Według § 2 pkt 5 rozporządzenia:

Na mocy § 3 ust. 1 rozporządzenia:

Oznacza to, że sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla:

·urzędu obsługującego jednostki samorządu terytorialnego (tj. urzędu Gminy, urzędu miasta, starostwa powiatowego oraz urzędu marszałkowskiego),

·jednostki budżetowej,

·zakładu budżetowego.

W przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla wymienionych wyżej jego poszczególnych jednostek organizacyjnych.

Wyżej wymienione rozporządzenie wprowadza wzory, według których wyznaczane są sposoby określenia proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć. Metody te mają charakter „obrotowy”, polegający na ustaleniu „udziałów” z tytułu działalności gospodarczej w całkowitym „obrocie” z tytułu działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą podatku od towarów i usług.

Zgodnie z § 3 ust. 2 rozporządzenia:

Według § 2 pkt 4 rozporządzenia stanowi, że:

W myśl § 2 pkt 9 rozporządzenia:

Zgodnie z § 3 ust. 5 rozporządzenia:

Powołany wyżej art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.

W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:

Wobec tego należy stwierdzić, że za podatnika VAT będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów opodatkowanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej są wyłączone z kręgu podatników podatku od towarów i usług wyłącznie przy wykonywaniu czynności nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Jest to wyłączenie podmiotowo-przedmiotowe. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywania czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów cywilnoprawnych.

Na mocy art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2094):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa:

Jak wynika z art. 8 ust. 1 powołanej wyżej ustawy o samorządzie województwa:

Natomiast art. 14 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa stanowi, że:

Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zadanie w zakresie przewozów kolejowych realizujecie Państwo poprzez zawarcie z wybranym w przetargu podmiotem (Operatorem) umowy o świadczenie usług publicznych w zakresie kolejowych przewozów pasażerskich. Aktualnie świadczenie kolejowych usług pasażerskich na terenie województwa odbywa się na podstawie umowy zawartej na lata 2021-2025. Województwo posiada na stanie majątku ... pojazdów kolejowych, które w ramach umowy zostają udostępnione Operatorowi. Pojazdy są udostępniane w dwojaki sposób, tj. bezpłatnie (użyczenie) bądź odpłatnie (dzierżawa).

Eksploatacja pojazdów szynowych będących własnością Województwa wspomagana jest poprzez systemy teleinformatyczne zainstalowane na pojazdach i zintegrowane z aplikacjami zainstalowanymi na serwerowni Urzędu Marszałkowskiego. Mając na uwadze powyższe dostrzega się niezbędność rozbudowy tych systemów o urządzenia i podsystemy wspomagające o wyższych parametrach technicznych utrzymaniowo-naprawczych. Stąd też podjęli Państwo decyzję o realizacji zadania pn. „…”. Rozbudowa systemów teleinformatycznych będzie służyła zarówno czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług w zakresie obsługi pojazdów szynowych, które podlegają odpłatnej dzierżawie, jak i czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w zakresie obsługi pojazdów szynowych, które podlegają nieodpłatnemu użyczeniu. Nie ma możliwości podzielenia systemów teleinformatycznych wspomagających eksploatację pojazdów szynowych, aby obsługiwały odrębnie pojazdy dzierżawione i użyczone.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego w pierwszej kolejności podatnik winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio i wyłącznie związanych z czynnościami opodatkowanymi, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Oznacza to, że podatnik zobowiązany jest do wyodrębnienia takiej części podatku naliczonego, którą można przypisać prowadzonej działalności gospodarczej.

Analiza okoliczności niniejszej sprawy wskazuje, że wydatki poniesione w związku z realizacją inwestycji związanej z rozbudowaniem systemów teleinformatycznych wspomagających eksploatację wszystkich pojazdów kolejowych jest wykorzystywana przez Państwa zarówno do wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy (czynności opodatkowanych podatkiem VAT) oraz do celów innych niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT). Jak wskazano w opisie sprawy, nie mają Państwo możliwości przyporządkowania wydatków związanych z ww. inwestycją w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W świetle powyższego, skoro poniesione wydatki związane z ww. inwestycją, o której mowa we wniosku, są wykorzystywane przez Państwa do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy (czynności opodatkowanych podatkiem VAT) oraz działalności innej niż gospodarcza (czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT) oraz nie ma możliwości przyporządkowania ww. wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, to w celu realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego są Państwo zobligowani do stosowania przepisów o sposobie określania proporcji, o których mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz przepisów rozporządzenia.

W konsekwencji mają Państwo prawo do odliczenia części podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone w związku z ww. inwestycją, o której mowa we wniosku, przy zastosowaniu sposobu określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, ustalonego – w myśl § 3 ust. 2 rozporządzenia – dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego. Przy czym, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, przysługuje pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Tym samym, w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją inwestycji pn. „…”, przysługuje Państwu na podstawie art. 86 ust. 1 w związku z art. 86 ust. 2a ustawy prawo do odliczenia części podatku naliczonego z zastosowaniem proporcji określonej w § 3 ust. 2 rozporządzenia właściwej dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego.

Zatem stanowisko Państwa należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ponadto informuję, iż wydana interpretacja indywidualna dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Podkreślić należy, iż Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach przedstawionego przez Państwa opisu sprawy. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie informuję, że w niniejszej interpretacji Organ nie dokonywał oceny poprawności wyliczenia „prewspółczynnika” obliczonego dla Urzędu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329, z późn. zm. (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).