3.Czy wszystkie wskazane naniesienia stanowią budynki/budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r., poz. 2351 ze zm.)?

Odp. Wszystkie wskazane naniesienia stanowią budynki

-  budynek mieszkalny jednorodzinny z garażem w zabudowie zagrodowej, murowany, parterowy z poddaszem użytkowym bez podpiwniczenia, kryty dachem wielospadowym – stanowi budynek,

-budynek gospodarczy – dostosowany do hodowli (...), murowany jednokondygnacyjny o dachu dwuspadowym, bez podpiwniczenia – stanowi budynek,

-   budynek gospodarczy – (...), murowany z pustaków jednokondygnacyjny o dachu dwuspadowym, bez podpiwniczenia, posadzka betonowa, dach konstrukcji stalowej kryty blachą – stanowi budynek,

-budynek gospodarczo – magazynowy, jednokondygnacyjny, konstrukcji stalowej, obłożony blachą, dach konstrukcji stalowej kryty blachą – stanowi budynek,

-budynek gospodarczy z przybudówką, murowany jednokondygnacyjny, kryty dachem dwuspadowym o konstrukcji drewnianej i blachą – stanowi budynek,

-budynek gospodarczy (1), wybudowany z płyt betonowych, kryty dachem dwuspadowym, dach konstrukcji stalowej, kryty blachą – stanowi budynek,

4.Czy z tytułu wytworzenia/wybudowania ww. budynków/budowli Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i czy z tego prawa skorzystał? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

Odp. Komornik nie ma wiedzy, czy dłużnikom przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i czy z tego prawa skorzystał. Dłużnicy przebywają obecnie w Niemczech i nie ma możliwości wezwania ich do złożenia wyjaśnień.

5.W związku z informacją zawartą we wniosku, iż przedmiotowa nieruchomość jest zabudowana to proszę o wskazanie:

a)czy budynki/budowle znajdujące się na ww. nieruchomości są trwale z gruntem związane,

b)do jakich czynności wykorzystywane były budynki/budowle znajdujący/znajdujące się na ww. nieruchomości (do czynności opodatkowanych, zwolnionych, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT),

c)wskazać w odniesieniu do budynków/budowli mających być przedmiotem sprzedaży, na które Dłużnik poniósł wydatki na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym:

·czy od tego ulepszenia Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Odp.

a)budynki są trwale związane z gruntem,

b)budynki gospodarcze (poza mieszkalnym) były wykorzystywane do hodowli (...), komornik nie ma wiedzy czy były to czynności opodatkowane, zwolnione, niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT,

c)budynek mieszkalny jednorodzinny z garażem w zabudowie zagrodowej, murowany, parterowy z poddaszem użytkowym bez podpiwniczenia, kryty dachem wielospadowym – komornik nie ma wiedzy czy od tego ulepszenia przysługiwało dłużnikom prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

-budynek gospodarczy – dostoswany do hodowli (...), murowany jednokondygnacyjny o dachu dwuspadowym, bez podpiwniczenia – komornik nie ma wiedzy czy od tego ulepszenia przysługiwało dłużnikom prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

-budynek gospodarczy – (...), murowany z pustaków jednokondygnacyjny o dachu dwuspadowym, bez podpiwniczenia, posadzka betonowa, dach konstrukcji stalowej kryty blachą – komornik nie ma wiedzy czy od tego ulepszenia przysługiwało dłużnikom prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

-budynek gospodarczo – magazynowy, jednokondygnacyjny, konstrukcji stalowej, obłożony blachą, dach konstrukcji stalowej kryty blachą – komornik nie ma wiedzy czy od tego ulepszenia przysługiwało dłużnikom prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

-budynek gospodarczy z przybudówką, murowany jednokondygnacyjny, kryty dachem dwuspadowym o konstrukcji drewnianej i blachą – komornik nie ma wiedzy czy od tego ulepszenia przysługiwało dłużnikom prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

-budynek gospodarczy (1), wybudowany z płyt betonowych, kryty dachem dwuspadowym, dach konstrukcji stalowej, kryty blachą – komornik nie ma wiedzy czy od tego ulepszenia przysługiwało dłużnikom prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

6.Czy wszystkie nieruchomości były wykorzystywane w działalności gospodarczej przez Dłużnika? Jeśli nie, wskazać konkretnie które.

Odp. Dłużnik do działalności gospodarcze nie wykorzystywał domu mieszkalnego, pozostałe budynki były wykorzystywane do hodowli (...).

7.Wskazać, które z ww. nieruchomości były wykorzystywane przez Dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku i na jakiej podstawie prawnej działalność ta korzystała ze zwolnienia?

Odp. Komornik nie ma wiedzy, czy którykolwiek budynek był wykorzystywany przez dłużników wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.

8.Wskazać czy budynek mieszkalny został zamieszkały:

– kiedy to nastąpiło?

– jaki był cel budowy tego budynku?

Odp. Budynek mieszkalny został zamieszkany. Pozwolenie na budowę wydano  w 2015 r. Zatem zamieszkanie mogło nastąpić w 2017 lub 2018 r. Dłużnicy przebywają obecnie w Niemczech i nie ma możliwości wezwania ich do złożenia wyjaśnień. Celem budowy tego budynku było zamieszkanie przez dłużników.

9. Czy Komornik Sądowy, prowadził udokumentowane działania, które nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a (art. 43)?

Odp. Komornik sądowy prowadzi postępowanie egzekucyjne w sprawie (…) od (…) 2020 r. Podczas prowadzonego postępowania komornik przeprowadził szereg czynności w sprawie. Czynności te nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku o których mowa w ust. 1 pkt 2,3 i 9-10a (art. 43).

Pytanie

Czy istnieje obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług obciążający czynność sprzedaży w trybie egzekucji sądowej zabudowanej nieruchomości zapisanej w Księdze Wieczystej nr (…) działki nr 7 prowadzonej przez Sąd Rejonowy w (…) czyniąc komornika sądowego płatnikiem tego podatku?

Pana stanowisko w sprawie

Komornik sądowy uważa, że obowiązek podatkowy nie powstaje a komornik w przypadku skutecznej sprzedaży w drodze licytacji publicznej, nie będzie obowiązany jako płatnik do odprowadzenia podatku od towarów i usług. W ocenie komornika znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (zwolnienie od podatku). Dłużnik zmodernizował nieruchomość do 2012 r. Po 2012 roku dłużnik nie ponosił większych nakładów na modernizację budynków, które stanowiłyby co najmniej 30 % wartości początkowej. Ponadto od „pierwszego zasiedlenia”, tj. rozpoczęcia użytkowania nieruchomości a dniem planowanej sprzedaży upłynęło co najmniej 2 lata.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

·    nieprawidłowe w części zastosowania zwolnienia od podatku VAT, przy sprzedaży budynku mieszkalnego z garażem oraz części gruntu na której w/w budynek jest posadowiony,

·    prawidłowe w części zastosowania zwolnienia od podatku VAT przy sprzedaży budynków gospodarczych, przeznaczonych do hodowli (...) wraz z gruntem, na którym budynki te są posadowione.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931, ze zm.):

W myśl art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.):

Natomiast zgodnie z art. 30 § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem, a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zatem, komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie zaś do treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług:

Z kolei przepis art. 2 pkt 6 ustawy:

W świetle przytoczonych powyżej przepisów, zarówno grunt, jak i budynek spełniają definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że sprzedaż nieruchomości w trybie egzekucji stanowi odpłatną dostawę towarów, co oznacza, że zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, objęta jest zakresem przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Art. 8 ust. 1 ustawy:

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy stanowi:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle powołanych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z okoliczności sprawy wynika, że prowadzi Pan postępowanie egzekucyjne nieruchomości zabudowanej.

Jak wynika z powołanych przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze – dana czynność jest ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność jest wykonywana przez podmiot, który w jej ramach działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, iż przedmiotem postępowania egzekucyjnego jest nieruchomość zabudowana oznaczona nr działki 7. Na przedmiotowej nieruchomości znajduje się budynek mieszkalny oraz budynki gospodarcze. Jak zostało wskazane w opisie sprawy wszystkie posadowione na działce budynki gospodarcze były przez dłużnika wykorzystywane w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej – hodowla (...). Natomiast budynek mieszkalny, nie był wykorzystywany w działalności gospodarczej, zatem stanowi majątek prywatny.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że przedmiotowa nieruchomość w części wykorzystywana była przez dłużnika w działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, a w części stanowi majątek prywatny.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, jednakże zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. Z powołanego wyroku wynika, że „Majątek prywatny” to taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ponadto podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości (lub jej części) wyłącznie do celów osobistych.

Z uwagi na okoliczność, że budynek mieszkalny wraz z garażem, służył wyłącznie zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych dłużników, sprzedaż w/w budynku stanowić będzie działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

Zgodnie z art. 29a ust 8 ustawy:

Zatem, sprzedaż mieszkalnego budynku wraz z garażem wykorzystywanego przez dłużników wyłącznie do celów osobistych (mieszkaniowych) w ramach majątku osobistego (prywatnego) nie jest/nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji, stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy, również dostawa gruntu przypadającego na ww. część nieruchomości (budynku mieszkalnego wraz z garażem) nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT jako sprzedaż realizowana z majątku prywatnego.

Tym samym Pana stanowisko w części dotyczącej sprzedaży budynku mieszkalnego wraz z garażem posadowionego na działce nr 7 uznano za nieprawidłowe

Inaczej przedstawia się sytuacja w związku ze sprzedażą części nieruchomości zabudowanej budynkami gospodarczymi i wykorzystywanej w działalności gospodarczej dłużnika.

Wobec powyższego, przy transakcji sprzedaży nieruchomości gruntowej zabudowanej, dla działki nr 7 należy uznać dłużnika za podatnika podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, który prowadził działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, w części w jakiej zbywana nieruchomość była wykorzystywana przez dłużnika w prowadzonej działalności gospodarczej.

W konsekwencji, dostawa przez Pana w drodze licytacji, w postępowaniu egzekucyjnym części nieruchomości zabudowanej budynkami gospodarczymi, dla której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą nr (…) podlega/będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.

W konsekwencji, Pan jako komornik sądowy dokonujący sprzedaży egzekucyjnej nieruchomości zabudowanej oznaczonej jako działka nr 7 jest/będzie Pan zobowiązanym do rozliczenia podatku z tytułu dostawy ww. nieruchomości w części w jakiej nieruchomość ta jest opodatkowana, tj. proporcjonalnie do części w jakiej nieruchomość była wykorzystywana przez dłużnika do działalności gospodarczej.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.

W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Powyższe przepisy wskazują, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisów tych wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu, bowiem stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga wspomniany wcześniej już art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U.  z 2021 r., poz. 2351 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 1 i pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Jak wskazano działka nr 7 zabudowana jest min. budynkami gospodarczymi, przy sprzedaży których dłużnik będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, który prowadził działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, iż dłużnik przeprowadził modernizację działki nr 7 – budowę budynków gospodarczych – dostosowanych do hodowli (...). Z analizy operatu szacunkowego przedstawionego przez biegłego sądowego wynika, że na przedmiotowej działce powstały budynki przeznaczone do hodowli (...), a ich rok budowy to 2010 i 2012 r. Po 2012 roku dłużnik nie ponosił większych nakładów na modernizację budynków, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej.

Po wybudowaniu budynków gospodarczych dostosowanych do hodowli (...), dłużnik prowadził w nich działalność gospodarczą.

Jak zatem wynika z powyższego, pomiędzy pierwszym zasiedleniem (liczonym od daty zakończenia budowy budynków gospodarczych), a dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Analiza informacji zawartych w opisie sprawy, w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia prowadzi do stwierdzenia, że w przedmiotowej sprawie dostawa budynków gospodarczych znajdujących się na nieruchomości zabudowanej – działce nr 7, nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, ponieważ do pierwszego zasiedlenia ww. budynków doszło po zakończeniu ich budowy w 2010 i 2012 roku. A zatem, pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Zatem, sprzedaż budynków gospodarczych, znajdujących się na działce nr 7, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazano wyżej, grunt na którym jest położony budynek będzie podlegał opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynek.

Oznacza to, że dostawa części działki nr 7, na której znajdują się budynki gospodarcze, na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy, również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.

W związku z tym, sprzedaż budynków gospodarczych posadowionych na działce nr 7 oraz część gruntu, na której znajdują się budynki gospodarcze, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Zatem Pana stanowisko w części dotyczącej sprzedaży budynków gospodarczych  posadowionych na działce nr 7 uznano za prawidłowe.

Tym samym, w analizowanym przypadku nie jest Pan zobowiązany do obliczenia  i pobrania od Dłużników podatku i wpłacenia go organowi podatkowemu od sprzedaży zabudowanej nieruchomości nr 7, ani w części zabudowanej budynkiem mieszkalnym, ani w części zabudowanej budynkami gospodarczymi dostosowanymi do hodowli (...).

Informacje dodatkowe

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).