Temat interpretacji
Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki przebudowę boiska.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
12 sierpnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki w ramach projektu „(…)”.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Stowarzyszenie noszące nazwę (…), zwane jest Klubem. Klub jest stowarzyszeniem kultury fizycznej zarejestrowanym i z tego tytułu posiada osobowość prawną. Klub działa zgodnie z porządkiem prawnym i ustrojowym RP, w tym z ustawą o kulturze fizycznej i Prawem o stowarzyszeniach oraz statutem. Klub opiera swoją działalność na pracy społecznej członków.
Klub figuruje w ewidencji podatników VAT jako podatnik zwolniony.
Celem Klubu jest rozwijanie wszechstronne kultury fizycznej ze szczególnym uwzględnieniem sportu na terenie działania, w dyscyplinach: piłka nożna, podnoszenie ciężarów, wędkarstwo sportowe oraz dyscyplinach innych o których uprawianiu może zdecydować zarząd klubu.
Dla realizacji powyższego celu Klub organizuje ćwiczenia fizyczne, zajęcia szkoleniowe, organizuje zawody i imprezy sportowe, zapewnia odpowiednie obiekty, urządzenia dla prowadzenia działalności w zakresie kultury fizycznej i sportu. Zgodnie ze statutem może prowadzić działalność gospodarczą na podstawie odrębnych przepisów, z której dochody zostaną przeznaczone na realizację działalności statutowej.
Klub prowadzi gospodarkę finansową oraz rachunkowość zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa.
W dniu 14 stycznia 2022 r. została zawarta umowa o przyznaniu pomocy Nr (…) pomiędzy Samorządem Województwa a Klubem określająca prawa i obowiązki związane z realizacją operacji „(…)”.
Realizacja operacji prowadzi do osiągnięcia celu szczegółowego głównego dla poddziałania „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” tj. wspieranie lokalnego rozwoju na obszarach wiejskich. W wyniku realizacji operacji osiągnięty zostanie następujący cel: Rozwój potencjału rekreacyjno-wypoczynkowego Gminy (…) i obszaru LGD „(…)” poprzez przebudowę boiska sportowego w (…). Przedmiotem operacji jest przebudowa boiska sportowego w (…), dzięki czemu zlikwidowany zostanie problem związany z brakiem infrastruktury służącej aktywnej rekreacji i wypoczynku oraz rozwoju trendu zdrowego życia poprzez uprawianie sportu. Dzięki przebudowie boiska sportowego stworzone zostaną warunki do tego, aby defaworyzowane grupy mogły korzystać z infrastruktury służącej do aktywnej rekreacji i wypoczynku. Dostosowana infrastruktura pozwoli grupom do aktywnego włączania się do życia społecznego poprzez udział w treningach sportowych, meczach, rozgrywkach, udział w inicjatywach społecznych prowadzonych z wykorzystaniem przebudowanej infrastruktury.
Zakres operacji obejmował będzie budowę oświetlenia boiska, wykonanie utwardzenia miejsc parkingowych, dostawę i montaż ławek, zadaszenia dla zawodników, wykonanie piłkochwytów za bramką, odmalowanie istniejącego ogrodzenia oraz bramek piłkarskich.
Po przebudowie obiekt będzie ogólnodostępny oraz korzystanie z niego będzie bezpłatne. Realizacja przedmiotowej infrastruktury będzie sprzyjała nawiązywaniu kontaktów społecznych o charakterze komunikacyjnym i rekreacyjnym oraz będzie dostępna dla wszystkich grup wiekowych a także osób niepełnosprawnych.
W związku z realizacją operacji Klub (Wnioskodawca) będzie ponosił szereg wydatków na pokrycie kosztów usług, nadzoru, robót budowlanych.
Faktury dokumentujące ponoszone w ramach realizowanej operacji wydatki będą wystawiane na Klub. Operacja dotyczy robót w odniesieniu do ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury, jaką jest boisko sportowe w (…). Za całkowitą realizację projektu odpowiadać będzie Klub.
Boisko sportowe w (…) zlokalizowane jest na działkach 1, 2, 3, 4, 5 i 6 położonych w (…). Działki z boiskiem należą do Gminy (…), a są w posiadaniu zależnym Klubu do dnia 30 czerwca 2030 r. na mocy umowy użyczenia nr (…) z dnia 2 stycznia 2015 r. i aneksu z dnia 3 sierpnia 2021 r. do tej umowy.
Po zakończeniu operacji boisko sportowe pozostanie w używaniu Klubu. Infrastruktura powstała w wyniku przebudowy boiska nie będzie wykorzystywana do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Realizacja ww. projektu będzie sfinansowana ze środków wspólnotowych oraz ze środków Klubu.
Interpretacja podatkowa jest niezbędna w celu rozliczenia dofinansowania.
Pytanie
Czy Klubowi przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w całości lub w części wynikającego z faktur dokumentujących wydatki w ramach projektu „(…)”?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie miał prawa do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony od wydatków poniesionych na realizację operacji „(…)”. Wynika to z faktu, że usługi i towary nabyte w ramach zadania nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie będzie występował.
Zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Aby przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT powinny zostać spełnione jednocześnie dwa warunki - wydatki są dokonywane przez podmiot działający w roli podatnika VAT na cel prowadzenia przez ten podmiot działalności opodatkowanej VAT, generującej zobowiązanie w podatku VAT należnym. Podsumowując, Klubowi nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w całości lub w części od wydatków poniesionych na przebudowę boiska sportowego w (…).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie z art. 86 ust. 2pkt 1 ustawy,
kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Z powyższego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:
‒odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz
‒towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Zasada ta wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części przysługuje podatnikowi pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów dokonywanych w związku z realizacją operacji pn.: „(…)”.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje.
We wniosku wskazali Państwo, że Stowarzyszenie realizuje ww. operację, aby rozwiązać problem związany z brakiem infrastruktury służącej aktywnej rekreacji i wypoczynku. Powstająca infrastruktura będzie sprzyjała nawiązywaniu kontaktów społecznych o charakterze komunikacyjnym i rekreacyjnym oraz będzie dostępna dla wszystkich grup wiekowych a także osób niepełnosprawnych.
Zakres operacji obejmował będzie budowę oświetlenia boiska, wykonanie utwardzenia miejsc parkingowych, dostawę i montaż ławek, zadaszenia dla zawodników, wykonanie piłkochwytów za bramką, odmalowanie istniejącego ogrodzenia oraz bramek piłkarskich.
Po przebudowie obiekt będzie ogólnodostępny oraz korzystanie z niego będzie bezpłatne. Infrastruktura powstała w wyniku przebudowy boiska nie będzie wykorzystywana do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W konsekwencji nie jest spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy. Zatem nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywane w ramach i wyłącznie na cele operacji pn.: „(…)”.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).