Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 października 2022 r. (wpływ 25 października 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W Umowie wskazano, że:

‒P. N.prowadzi działalność gospodarczą pod firmą (…).

‒Pan prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą (…).

Nabył Pan przedmiotową nieruchomość z majątku wspólnego, na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.

Strony w § 4 Umowy określiły „cenę sprzedaży wraz z podatkiem od towarów i usług (VAT) za przedmiot” Umowy na łączną kwotę 3 075 000,00 zł brutto.

W § 12 Umowy wskazano, że „sprzedający P. N. jest podatnikiem podatku VAT w rozumieniu art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) oraz że zasadnie naliczył podatek VAT, a niniejsza sprzedaż jest opodatkowana tym podatkiem i nie jest od niego zwolniona.”

P. N. 2 grudnia 2021 r. wystawił na Pana fakturę VAT nr (…), dokumentującą dostawę Nieruchomości. Na fakturze wskazano cenę netto 2 500 000 zł, podatek VAT w kwocie 575 000 zł oraz kwotę brutto 3 075 000 zł.

Cena sprzedaży wraz z należnym podatkiem VAT została zapłacona w całości.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

c)pomiędzy pierwszy zasiedleniem a dostawą upłynął okres dłuższy niż dwa lata.

Jednocześnie wyjaśnia Pan, iż w chwili zawierania Umowy posiadał Pan wiedzę, iż dostawa nieruchomości może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Pana intencją było zrezygnowanie ze zwolnienia stosownie do treści art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.

Zbywca wykorzystywał Nieruchomość w swojej działalności gospodarczej i do pierwszego zasiedlenia doszło ponad dwa lata przed nabyciem Nieruchomości przez Pana.

Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku

Czy w stanie faktycznym sprawy, wobec wskazania w Umowie, że:

‒prawidłowe jest stanowisko, że zobowiązany był Pan do zapłaty na rzecz Zbywcy podatku VAT w cenie nabywanej Nieruchomości i przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości?

Pana stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu

2)transakcja z tego powodu nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stosownie zaś do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a) ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W Pana ocenie, w stanie faktycznym niniejszej sprawy, z tytułu dostawy nieruchomości, udokumentowanej fakturą VAT, przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, w zakresie w jakim będzie on wykorzystywał przedmiot dostawy czynności opodatkowanych.

Jednocześnie, według Pana, w sprawie nie znajdzie zastosowania art. 88 ust. 3a pkt 2) ustawy o VAT, zgodnie z którym, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W Pana ocenie, w niniejszej sprawie dostawa nie korzysta ze zwolnienia, która wykluczałaby prawo do odliczenia.

Wskazać bowiem należy, że zastosowanie znajdą określone w art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. b) ustawy o VAT, warunki do uznania za skuteczną rezygnacji ze zwolnienia i oświadczenia o wyborze opodatkowania dostawy Nieruchomości, a w konsekwencji dostawa była opodatkowana VAT, a Pan zobowiązany był do zapłaty podatku VAT naliczonego w związku z dostawą i przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu dokonanej dostawy.

2)złożą:

b)w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów,

‒zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Obecna treść tego przepisu, jest wynikiem jego daleko idącej liberalizacji i dostosowania do orzecznictwa. Przed 1 października 2021 r. dla skuteczności rezygnacji ze zwolnienia koniecznym było zawiadomienie naczelnika odpowiedniego urzędu skarbowego o wyborze opodatkowania dostawy, przed dokonaniem dostawy. W tym zakresie orzecznictwo wypracowało stanowisko, zgodnie z którym wyrażenie woli rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania dostawy podatkiem VAT może nastąpić bezpośrednio w akcie notarialnym, które to stanowisko znalazło odzwierciedlenie w obecnym brzmieniu tego przepisu, obowiązującym począwszy od 1 października 2021 r.

3)adres budynku, budowli lub ich części.

Przepisy nie nakładają żadnych innych warunków formalnych, które regulowałyby formę lub treść oświadczenia o wyborze opodatkowania dostawy. W szczególności oświadczenie nie musi obejmować wprost wskazania, że strony „rezygnują ze zwolnienia” i „wybierają opodatkowanie” w rozumieniu art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. b) ustawy o VAT. Dla oceny skuteczności oświadczenia decydujące jest czy strony w sposób wystarczający wyraziły wolę opodatkowania dostawy przedmiotowo zwolnionej. W szczególności, za wystarczające dla wyboru opodatkowania dostawy zwolnionej, należy uznać wskazanie w umowie ceny powiększonej o podatek VAT, wystawienie faktury VAT obejmującą kwotę podatku czy choćby zadeklarowanie tego podatku jako naliczony i należny przez strony transakcji.

Takie stanowisko znajduje oparcie w orzecznictwie. Przykładowo wskazać należy na:

‒wyrok WSA w Łodzi z 26 lutego 2020 r. (sygn. akt I SA/Łd 639/19), w którym WSA uznał, że o rezygnacji ze zwolnienia świadczy: podpisanie aktu notarialnego, z którego jasno wynika, że transakcja jest opodatkowana VAT, a należność zbywcy obejmuje kwotę brutto, wystawienie faktury VAT przez zbywcę czy złożenie deklaracji na podatek obejmującej należny VAT od tej transakcji.

Przenosząc powyższe rozważania na grunt niniejszej sprawy wskazać należy, że w Pana ocenie w sprawie zostały spełnione warunki do opodatkowania dostawy Nieruchomości podatkiem VAT, a w konsekwencji był Pan zobowiązany do zapłaty podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości, zawarty w jej cenie brutto.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego:

‒cena, wraz z podatkiem VAT, została zapłacona.

W takim stanie rzeczy należy przyjąć, że w sprawie doszło do skutecznego wyboru opodatkowania dostawy Nieruchomości podatkiem VAT w akcie notarialnym dokumentującym sprzedaż, a w konsekwencji zobowiązany był Pan do zapłaty kwoty podatku VAT naliczonego w związku z realizacją dostawy i przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu dokonanej dostawy, w zakresie w jakim będzie wykorzystywał przedmiot dostawy do czynności opodatkowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Z cytowanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przy tym formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Pana wątpliwości dotyczą kwestii, czy wobec wskazania w Umowie, że: cena sprzedaży jest ceną brutto, uwzględniającą podatek od towarów i usług, transakcja z tego powodu nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych prawidłowe jest stanowisko, że zobowiązany był Pan do zapłaty na rzecz Zbywcy podatku VAT w cenie nabywanej Nieruchomości i przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości.

Należy wskazać, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie zatem z ww. przepisami, zarówno grunty, jak i budynki spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w przepisie warunki.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Należy zwrócić uwagę, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 11 ustawy:

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, który stanowi, że

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z tym gruntem.

Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, ze zwolnienia korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Jak wynika z opisu sprawy w umowie wskazano, że: „Nabył Pan przedmiotową nieruchomość z majątku wspólnego, na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Strony w § 4 Umowy określiły „cenę sprzedaży wraz z podatkiem od towarów i usług (VAT) za przedmiot” Umowy na łączną kwotę 3 075 000,00 zł brutto. W § 12 Umowy wskazano, że „sprzedający P. N. jest podatnikiem podatku VAT w rozumieniu art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, oraz że zasadnie naliczył podatek VAT, a niniejsza sprzedaż jest opodatkowana tym podatkiem i nie jest od niego zwolniona.” Sprzedający 2 grudnia 2021 r. wystawił na Pana fakturę VAT dokumentującą dostawę Nieruchomości. Cena sprzedaży wraz z należnym podatkiem VAT została zapłacona w całości. Ponadto wskazał Pan, że dostawa obejmowała grunt zabudowany budynkiem oraz dostawa nie następuje w ramach pierwszego zasiedlenia, pomiędzy pierwszy zasiedleniem a dostawą upłynął okres dłuższy niż dwa lata. Ponadto w chwili zawierania Umowy posiadał Pan wiedzę, iż dostawa nieruchomości może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Pana intencją było zrezygnowanie ze zwolnienia stosownie do treści art. 43 ust. 10 ustawy o VAT. Zbywca wykorzystywał Nieruchomość w swojej działalności gospodarczej.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że rezygnacja ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i zastosowanie właściwej stawki podatku dla dokonywanej transakcji może mieć miejsce wyłącznie w przypadku, gdy Strony transakcji są zarejestrowane jako podatnicy VAT czynni i m.in. w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów złożą zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części, przy czym oświadczenie to musi zawierać elementy wskazane w art. 43 ust. 11 ustawy.

Powyższe oznacza, że podatnicy dokonujący wyboru złożenia zgodnego oświadczenia o wyborze opodatkowania nieruchomości w akcie notarialnym, nie mają obowiązku składania, do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla nabywcy, odrębnego oświadczenia dotyczącego wyboru opodatkowania przed dokonaniem tej dostawy.

W praktyce obrotu nieruchomościami umowy zawierane są w formie aktu notarialnego i zawierają one oprócz treści mających zasadnicze znaczenie dla danej czynności prawnej również oświadczenia stron regulujące ich prawa i obowiązki, w tym dotyczące terminu wydania nieruchomości i objęcia jej w posiadanie przez kupującego.

Zgodnie z art. 60 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.):

Na podstawie art. 91 ustawy z dnia 14 lutego 1991 r. – Prawo o notariacie (Dz. U. z 2020 r. poz. 1192):

W myśl art. 92 § 1 ww. ustawy Prawo o notariacie:

Dopuszczalne jest zatem zawarcie w akcie notarialnym zgodnego oświadczenia nabywcy i dostawcy o wyborze opodatkowania podatkiem VAT dostawy budynków, budowli lub ich części.

Jeśli chodzi o zakres danych zgodnego oświadczenia nabywcy i dostawcy o wyborze opodatkowania podatkiem VAT dostawy budynków, budowli lub ich części zawartego w akcie notarialnym, to należy uwzględnić, że sama treść oświadczenia nie musi stanowić powielenia informacji zawartych już w akcie notarialnym dotyczących m.in. daty zawarcia umowy dostawy nieruchomości (generalnie byłaby to data sporządzenia aktu notarialnego), danych stron tej transakcji oraz adresu nieruchomości, a może nawiązywać do tych danych.

Zatem biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy należy wskazać, że przedmiotowy akt notarialny zawiera informacje m.in., że sprzedaż jest opodatkowana podatkiem VAT i nie jest od niego zwolniona oraz do przedmiotowej sprzedaży został naliczony podatek VAT. Ponadto w akcie notarialnym są zawarte wszystkie dane, o których mowa w art. 43 ust. 11 ustawy. Skoro ustawodawca nie określił innych warunków, które regulowałyby formę i treść oświadczenia o wyborze opodatkowania dostawy, to tym samym należy uznać, że zostały spełnione przesłanki wynikające z art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. b) ustawy w zakresie możliwość zrezygnowania z tego zwolnienia i opodatkowania dostawy na zasadach ogólnych. Ponadto z treści wniosku wynika, że strony transakcji były zarejestrowane jako czynni podatnicy podatku VAT.

W konsekwencji należy uznać, że doszło do skutecznego wyboru opodatkowania dostawy Nieruchomości podatkiem VAT w akcie notarialnym dokumentującym sprzedaż.

Tym samym w niniejszej sprawie, spełnione są warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy. Jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Jednocześnie Nieruchomość nabył Pan na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Ponadto sprzedaż Nieruchomości będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (tj. dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy podlegająca opodatkowaniu w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy), która korzystała ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ale przy spełnieniu warunków, o których mowa w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy zarówno Pan jak i sprzedający wybrali opcję rezygnacji z tego zwolnienia. Zatem skoro Strony transakcji zrezygnowały z ww. zwolnienia, to art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego faktury w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku, nie znajdzie zastosowania w analizowanej sprawie.

Zatem odpowiadając na Pana pytanie należy uznać, że wobec wskazania w Umowie, że: cena sprzedaży jest ceną brutto, uwzględniającą podatek od towarów i usług, transakcja z tego powodu nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych prawidłowe jest stanowisko, że zobowiązany był Pan do zapłaty na rzecz Zbywcy podatku VAT w cenie nabywanej Nieruchomości i przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.

Dodatkowe informacje

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Pana do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).   

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).