Temat interpretacji
Prawo do odliczenia VAT od zakupu materiałów i usług związanych z remontem połowy lokalu, która należy do współwłaściciela.
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
3 grudnia 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 2 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia VAT od zakupu materiałów i usług związanych z remontem połowy lokalu, która należy do współwłaściciela. Uzupełniła go Pani– w odpowiedzi na wezwania – pismami z 10 lutego 2022 r. (data wpływu) i 1 marca 2022 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
(przestawiony we wniosku i jego uzupełnieniach)
Prowadzi Pani działalność gospodarczą związaną z kupnem i sprzedażą nieruchomości na własny rachunek (PKD 68.10.Z). 26.07.2021 r. zakupiła Pani część lokalu mieszkalnego - połowę nieruchomości. Nieruchomość kupiła Pani od osób fizycznych. Współwłaścicielem jest osoba fizyczna. Zakup części lokalu stanowił towar handlowy, który nie będzie wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Faktury dotyczące zakupu materiałów i usług w celu remontu lokalu mieszkalnego będą wystawione na Pani firmę. Remont lokalu nie będzie stanowił 30% wartości nieruchomości. Po zakończeniu remontu wystawi Pani fakturę opiewającą na połowę kosztów związanych z remontem na współwłaściciela nieruchomości ze stawką VAT 8%. Swoją część nieruchomości sprzeda Pani ze stawką zwolnioną.
Wskazała Pani, że jest czynnym podatnikiem VAT oraz, że działa Pani we własnym imieniu. Kupuje Pani materiały budowlane i wykorzystuje je podczas remontu. Usługi, które wykonuje Pani jako firma budowlana lub wykorzystuje je firma, z usług której Pani korzysta (np. kupuje Pani masę samopoziomującą, którą następnie Pani wylewa). Towary są nabywane z VAT, natomiast niektóre usługi nabywane są od firm zwolnionych z VAT. Są udokumentowane fakturami. Odnośnie sprzedaży swojej części mieszkania wskazała Pani, że sprzedaż będzie zwolniona z VAT.
Na pytanie w wezwaniu z 22 lutego 2022 r. o treści:
1.w związku z wykorzystywaniem lokalu zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, proszę wskazać, czy ma Pani obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?
2.proszę wskazać w jaki sposób dokonuje Pani podziału zakupionych towarów i usług na te do czynności opodatkowanych i na te do zwolnionych z VAT?
3.czy jest Pani właścicielem konkretnych pomieszczeń w lokalu czy też ½ całości bez przyporządkowania pomieszczeń?
udzieliła Pani następujących odpowiedzi:
1.Nie ma Pani możliwości i cały zakupiony materiał związany z nieruchomością jest opodatkowany podatkiem VAT i dzielony po 50%.
2.Wszystkie koszty związane z pracą i towarem dzieli Pani po 50%.
3.Jest Pani właścicielką ½ lokalu (mieszkania) bez przypisanych konkretnych pomieszczeń.
Pytanie
Czy w związku z powyższym ma Pani prawo do odliczenia połowy VAT od zakupu materiałów i usług związanych z remontem zakupionego lokalu?
Pani stanowisko w sprawie
(przedstawione w uzupełnieniach wniosku)
Uważa Pani, że w tym przypadku połowa VAT zapłaconego za nabyte towary i usługi powinna zostać odliczona.
W odpowiedzi na wezwanie z 22 lutego 2022 r. podtrzymała Pani stanowisko. W związku ze sprawą, uważa Pani, że powinna mieć możliwość odliczenia 50% VAT od materiałów zakupionych w związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawowe zasady, które dotyczą odliczania podatku naliczonego są sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą.
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:
W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy są spełnione warunki:
·podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
·towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do takich czynności, których następstwem jest określenie podatku należnego.
Nie można obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które:
·nie służą do czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
·służą do czynności zwolnionych od tego podatku,
·służą do czynności niepodlegających temu podatkowi.
Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, gdy:
·spełni przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy i
·nie zaistnieją przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.
Art. 88 ustawy określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Uregulowania zawarte w art. 90 ustawy dotyczą podatników, którzy wykonują w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług oraz zwolnione z opodatkowania tym podatkiem.
W myśl art. 90 ust. 1 ustawy:
W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Natomiast art. 90 ust. 2 ustawy stanowi, że:
Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
W świetle art. 90 ust. 3 ustawy:
Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Podatnik jest obowiązany, do proporcjonalnego rozliczenia podatku, zgodnie z ww. art. 90 ust. 2 i 3 ustawy, jeżeli nabywane towary i usługi służą w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych, jak również czynności zwolnionych od podatku, w sytuacji gdy nie ma możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanego z tymi czynnościami.
Zatem odliczenie podatku naliczonego, może być częściowe tj.
·w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych,
·z pominięciem tej części podatku, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatkulub niepodlegających opodatkowaniu.
Warunkiem zastosowania współczynnika sprzedaży – art. 90 ust. 3 ustawy, jest brak możliwości bezpośredniej alokacji części zakupów do danej kategorii czynności.
Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek osobnego określenia, z jakim rodzajem działalności jest związany podatek, który wynika z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
W pierwszej kolejności Pani obowiązkiem jest przypisanie konkretnych wydatków do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi są one związane.
Wskazała Pani, że kupuje Pani towary i usługi na remont lokalu, którego połowa należy do Pani a połowa do współwłaściciela. Swoją część nieruchomości wykorzysta Pani do czynności zwolnionych. Dla współwłaściciela wyświadcza Pani usługę, za którą wystawi Pani fakturę ze stawką VAT. Nie ma Pani obiektywnej możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku.
Ma Pani wątpliwości, w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupu materiałów i usług związanych z remontem lokalu, którego połowa należy do współwłaściciela.
Ponieważ nie ma Pani możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz do czynności zwolnionych od podatku to jest Pani zobowiązana do stosowania proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy. Zatem przysługuje Pani prawo do odliczenia - przy zastosowaniu proporcji - wyłącznie części podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi VAT. Prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje Pani, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Nie mogę zatem się zgodzić z Pani stanowiskiem, że powinna mieć Pani możliwość odliczenia 50% VAT od materiałów zakupionych w związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Może bowiem Pani odliczyć podatek VAT wyłącznie z uwzględnieniem proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku w szczególności dotyczące prawa do odliczenia zakupów towarów i usług związanych z Pani połową nieruchomości, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).