d)wynajem i dzierżawę maszyn i urządzeń rolniczych, bez obsługi (PKWiU 77.31.10.0).

Zwolnienie rolnika ryczałtowego od podatku ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Od podatku zwolnieni są tylko rolnicy ryczałtowi i tylko w zakresie wyraźnie wskazanym w przepisie. Świadczenie usług rolniczych oraz dostawa produktów rolnych przez podmioty inne niż rolnicy ryczałtowi podlega opodatkowaniu. Innego rodzaju działalność prowadzona przez rolnika ryczałtowego, nie uprawniająca go do zwolnienia przedmiotowego (np. działalność handlowa, dostawa produktów rolnych innych niż własnej produkcji), co do zasady podlegać będzie opodatkowaniu według stawek właściwych dla tych czynności.

Ze wskazanego wyżej art. 2 pkt 15 ustawy wynika, że przez działalność rolniczą rozumie się m.in. chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym. W związku z tym, w rozpatrywanej sprawie Wnioskodawca prowadzący hodowlę ptaszników twierdzi, że wykonuje ją w ramach działalności rolniczej i tym samym będzie spełniać definicję rolnika ryczałtowego dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej. W konsekwencji, Wnioskodawca w zakresie sprzedaży ptaszników – jako rolnik ryczałtowy będzie korzystał ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy) uznać należy, że działalność rolnicza (art. 2 pkt 15 ustawy) mieści się w pojęciu działalności gospodarczej.

Według art. 2 pkt 15 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 20 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 21 ustawy:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.):

W związku z tym, rolnik ryczałtowy po osiągnięciu progu 2 000 000 euro obrotów za rok obrotowy nie może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT i ze szczególnej procedury uzyskiwania zryczałtowanej rekompensaty zwrotu podatku VAT zapłaconego przy nabyciu towarów i usług, a staje się czynnym podatnikiem, rozliczającym podatek na zasadach ogólnych.

Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

W oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy:

Stosownie do art. 43 ust. 3 ustawy:

Natomiast według art. 43 ust. 5 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca od (…) r. jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny i prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży (...) towarów takich jak: (…). Łączna wartość sprzedaży wszystkich towarów Wnioskodawcy w 2022 r. przekroczyła wartość 200 tys. zł, analogicznie będzie w 2023 r.

Ptaszniki sprzedawane przez Wnioskodawcę w 99% pochodzą z jego hodowli. Bardzo sporadycznie zdarza się, że Wnioskodawca kupuje ptaszniki hurtowo od innych hodowców nieprowadzących działalności gospodarczej, które następnie są odsprzedawane klientom. Ptaszniki od innych hodowców Wnioskodawca zakupuje w celu dalszej hodowli, która zwykle trwa kilkanaście miesięcy, po czym następuje ich odsprzedaż, natomiast część osobników zakupywana jest celem ich rozmnożenia. Wszystkie ptaszniki, które Wnioskodawca sprzedaje/odsprzedaje, posiada w swojej hodowli przez czas dłuższy niż 2 miesiące. Do hodowli ptaszników Wnioskodawca nie potrzebuje ani jednego metra roślin żywicielskich, a karmione są one karmówką pozyskiwaną od (...).

Ptaszniki, zgodnie z systematyką, zaliczane są do: Domena eukarionty, Królestwo zwierzęta, Typ stawonogi, Podtyp szczękoczułkowce, Gromada pajęczaki, Rząd pająki, Rodzina ptasznikowate. Ptaszniki, ze względu na rodzaj odżywiania, zaliczane są do entomofagów. Według klasyfikacji statystycznej ptaszniki zaliczają się do grupowania PKWiU 01.49.19.0 – Pozostałe żywe zwierzęta hodowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Rozmnażanie i hodowla ptaszników odbywa się w jednym z pomieszczeń domowych. Warunki, jakie muszą być zapewnione w ww. pomieszczeniu to przede wszystkim odpowiednia temperatura i wilgotność. Ptaszniki są trzymane w pojemnikach dostosowanych do ich aktualnej wielkości.

Wnioskodawca nie jest zobowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca nie jest właścicielem gruntów rolnych.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą wskazania, czy dokonując sprzedaży ptaszników, może On korzystać w tym zakresie ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Mając na uwadze opis sprawy oraz przywołane przepisy prawa należy zauważyć, że Wnioskodawca w zakresie sprzedaży ptaszników pochodzących z własnej hodowli (które stanowią produkty rolne w myśl art. 2 pkt 20 ustawy), w świetle powołanych wyżej przepisów, spełnia definicję rolnika ryczałtowego dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej i jako rolnik ryczałtowy może korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Należy również stwierdzić, że co do zasady, podmiot będący rolnikiem ryczałtowym może być w pozostałym zakresie swojej działalności podatnikiem VAT czynnym, niekorzystającym ze zwolnienia.

Jest to wyjątkowy przypadek, w którym jeden podmiot może łączyć dwa statusy – podatnika VAT zwolnionego, jako rolnik ryczałtowy (niemający obowiązku składania deklaracji, prowadzenia ewidencji, wystawiania faktur) oraz jednocześnie podatnika VAT czynnego. Wówczas, chociaż w pozostałej części podatnik prowadzi działalność opodatkowaną, to dostawa własnych produktów rolnych (ptaszników) będzie zwolniona od podatku. Warunkiem korzystania w tym zakresie ze zwolnienia będzie prowadzenie tej działalności jako rolnik ryczałtowy, tj. dokonywanie dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej.

Zatem Wnioskodawca, będąc czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu działalności innej niż rolnicza, może być rolnikiem ryczałtowym z tytułu dostawy ptaszników.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że Wnioskodawca, dokonujący dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej – o ile nie jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz o ile dobrowolnie nie dokona rejestracji w zakresie podatku VAT jako podatnik VAT czynny z działalności rolniczej – jest rolnikiem ryczałtowym, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na postawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Podsumowując, Wnioskodawca dokonujący sprzedaży ptaszników pochodzących z własnej hodowli, w przypadku w którym stanowią one produkty rolne w myśl art. 2 pkt 20 ustawy, może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i przedstawionego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług w trybie art. 113 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).