Interpretacja indywidualna z dnia 29 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-2.4012.393.2023.1.KK
Temat interpretacji
Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od faktur dokumentujących zakup środków trwałych i aplikacji.
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
27 czerwca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 czerwca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od faktur dokumentujących zakup środków trwałych i aplikacji związanych z realizacją projektu stworzenia infrastruktury publicznych usług e-zdrowia. Treść wniosku jest następująca:
Wnioskodawca (…) Sp. z o.o. jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży opodatkowanej od początku swojej działalności i wysyła miesięczne pliki kontrolne JPK-V7M.
Wnioskodawca jest podmiotem leczniczym świadczącym usługi w zakresie opieki medycznej poprzez sieć specjalistycznych placówek medycznych zlokalizowanych na terenie K. oraz placówki rehabilitacji ambulatoryjnej położone poza województwem w wynajmowanych lokalach w następujących lokalizacjach: (…), (…).
Jako podmiot leczniczy wpisany do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą pod nr (...), prowadzonego przez Wojewodę, Wnioskodawca realizuje szereg kontraktów (umów) zawartych z Narodowym Funduszem Zdrowia, w następujących zakresach: (…).
Przychody osiągane ze świadczenia usług w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związana, są zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity: Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późniejszymi zmianami, dalej: ,„ustawa o VAT”).
Ponadto Wnioskodawca uzyskuje przychody opodatkowane podatkiem od towarów i usług, między innymi z tytułu wynajmu pomieszczeń wraz z odsprzedażą mediów na rzecz najemców. Udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo, wynosi w (…) roku (…)%.
W dniu (...) roku Wnioskodawca zawarł z Województwem Umowę o dofinansowanie projektu „...” nr (…) w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2022 Oś Priorytetowa II „…” Działanie 2.1. „…”. Zgodnie z zawartą umową wydatki poniesione na podatek od towarów i usług mogą zostać uznane za kwalifikowalne, jeśli beneficjent nie ma prawnej możliwości ich odzyskania. Potwierdzenie kwalifikowalności podatku od towarów i usług określone zostaje na podstawie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego, stąd niniejszy wniosek.
Przedmiotem realizowanego projektu jest stworzenie infrastruktury publicznych usług e-zdrowia (e-usługi i usługi telemedyczne poprawiające dostęp do opieki zdrowotnej). Zakres prac będzie obejmował wdrożenie jednej nowej e-usługi koordynacji procesów medycznych oraz usługi telemedycznej dla seniorów poprzez zakup środków trwałych: serwery, macierz dyskowa, zasilanie awaryjne, urządzenie sieciowe kopii awaryjnej, dyski serwerowe, tablety, skanery dokumentów i aplikacji (wartości niematerialnych i prawnych) serwerowych oraz aplikacji zarządzania m.in. usługą telemedyczną i e-usługą.
Zakupione i wdrożone rozwiązania dotyczyć będą usług związanych z realizacją kontraktów (umów) zawartych z Narodowym Funduszem Zdrowia.
Żaden ze składników infrastruktury nie będzie wykorzystywany do uzyskiwania sprzedaży objętej podatkiem od towarów i usług.
Pytanie
Czy Wnioskodawca ma prawo dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od faktur dokumentujących zakup środków trwałych i aplikacji (wartości niematerialnych i prawnych), związanych z realizacją projektu stworzenia infrastruktury publicznych usług e-zdrowia – projekt o nazwie „...”?
Państwa stanowisko w sprawie
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Odliczyć zatem można jedynie podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Z uwagi na powyższe Wnioskodawca stoi na stanowisku, że od ponoszonych nakładów – faktur dokumentujących zakup środków trwałych i aplikacji (wartości niematerialnych i prawnych), związanych z realizacją projektu stworzenia infrastruktury publicznych usług e-zdrowia – projekt o nazwie „…” nie przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wykazanego w tych fakturach.
Zakupywane i wdrażane rozwiązania dotyczyć będą usług związanych z realizacją kontraktów (umów) zawartych z Narodowym Funduszem Zdrowia, gdzie usługi te są zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy. Wykorzystanie wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług, wyklucza możliwość dokonania odliczeń podatku naliczonego od ponoszonych nakładów.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca umożliwił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Według art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z opisanej przez Państwa sytuacji wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i zawarli Państwo z Województwem umowę na realizację projektu pn. „...”.
Państwa wątpliwości związane z realizacją ww. projektu dotyczą możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od faktur dokumentujących zakup środków trwałych i aplikacji.
Jak już wcześniej wskazano, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT do wykonywania czynności opodatkowanych.
W przedmiotowej sprawie powyższy warunek nie jest spełniony, bowiem – jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego – zakupione i wdrożone rozwiązania dotyczyć będą usług związanych z realizacją kontraktów zawartych z Narodowym Funduszem Zdrowia i żaden ze składników infrastruktury nie będzie wykorzystywany do uzyskiwania sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT, a to bezpośrednio przekłada się na brak prawa do odliczenia podatku naliczonego.
W tej sytuacji zgodzić się trzeba z Państwa stanowiskiem, w myśl którego nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od faktur związanych z realizacją opisanego projektu, z uwagi na fakt, iż przedmiotowe zakupy, jak Państwo wskazaliście, są związane z wykonywaniem czynności zwolnionych od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.
Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, w szczególności dotyczące zasadności stosowania zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT, do usług wykonywanych przez Państwa, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”.
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).