Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 

14 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach dotyczących zakupu towarów i usług w celu organizacji Spotkań Integracyjnych dla Pracowników (z wyłączeniem usług gastronomicznych) oraz podatku dochodowego od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 września 2025 r. (data wpływu 29 września 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

A Sp. z o.o. (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą w Polsce, rezydentem podatkowym Polski, w związku z czym podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka prowadzi działalność gospodarczą w przeważającej części w zakresie działalności usługowej wspomagającej transport morski i w ramach prowadzonej działalności zatrudnia kilkaset osób, a także posiada złożoną strukturę organizacyjną. Wnioskodawca jest również zarejestrowany jako podatnik VAT czynny w Polsce. Spółka prowadzi wyłącznie działalność opodatkowaną, a tym samym nie rozlicza się strukturą sprzedaży.

Wnioskodawca organizował w przeszłości i planuje dalej organizować pracownicze spotkania integracyjne związane przede wszystkim z tzw. „team building”, tj. spotkania o charakterze integracyjnym na które są i będą zapraszani pracownicy Spółki (dalej: Pracownicy), tj. osoby zatrudnione na umowę o pracę zgodnie z Kodeksem pracy. Spotkania organizowane są w różnym gronie pracowników, czasami jest to cały dział, innym razem osoby pracujące nad konkretnym projektem.

Ww. spotkania Pracowników o charakterze integracyjnym mogą polegać przede wszystkim na:

1)wspólnych wyjściach związanych z określoną aktywnością jak np. gra w kręgle, aktywność sportowa, itp.,

2)wspólnych wyjściach związanych z usługami gastronomicznymi (np. wyjścia do restauracji),

3)zamawianiu cateringu, tj. przygotowany posiłek (np. pizza) jest dostarczany w miejsce wskazane przez zamawiającego – catering jest zamawiany w celu celebracji rozpoczęcia lub zakończenia danego projektu związanego ze Spółką, bądź bez specjalnej okazji.

Udział w Spotkaniach Integracyjnych nie jest obowiązkowy dla Pracowników, tj. Pracownik może w nim wziąć udział lub zrezygnować z takiego uczestnictwa. Co więcej, Spotkanie Integracyjne nie jest związane z wykonywaniem czynności służbowych, przewidzianych umową o pracę, jak również nie stanowi formy ekwiwalentu za wykonywanie przez pracownika obowiązków służbowych, a więc nie jest dla Pracownika elementem jego wynagrodzenia. Jednocześnie Spółka sporządza i posiada raport z każdego Spotkania Integracyjnego, który zawiera:

• listę Pracowników biorących udział w danym Spotkaniu Integracyjnym,
• podsumowanie wydatków dotyczące danego Spotkania Integracyjnego,
• faktury wystawione na Spółkę dokumentujące wydatki za dane Spotkanie Integracyjne.

Spółka pragnie zaznaczyć, że zdecydowała się na Spotkania Integracyjne celem:

1)zwiększenia efektywności/wyniku finansowego/sprzedaży opodatkowanej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę z uwagi na pogłębienie relacji w zespole,

2)poprawy atmosfery pracy,

3)zwiększenia motywacji do pracy,

4)budowaniu wśród Pracowników pozytywnego wizerunku pracodawcy (Spółki),

5)umacnianiu więzi między Pracownikami,

6)umacnianiu więzi Pracowników ze Spółką, co się przekłada na wzrost wydajności pracownika oraz na chęć kontynuowania pracy w Spółce.

W uzupełnieniu wniosku, wskazali Państwo, m.in. że:

Faktury które dokumentują nabycie towarów i usług w celu organizacji Spotkań Integracyjnych dla pracowników były i są wystawiane na Spółkę jako nabywcę tych towarów i usług.

We wniosku w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Spółka wskazała, że jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny w Polsce i prowadzi wyłącznie działalność opodatkowaną, a tym samym nie rozlicza się strukturą sprzedaży. Z powyższego wynika, że Spółka nie wykonuje czynności zwolnionych od opodatkowania, jak również czynności niepodlegających opodatkowaniu.

W konsekwencji Spotkania Integracyjne, jak również towary i usługi nabywane w ramach takich spotkań są związane z działalnością opodatkowaną realizowaną przez Spółkę – co Spółka wykazała w uzasadnieniu swojego stanowiska.

Spółka prowadzi działalność w zakresie szeroko pojętej branży morskiej i energetycznej, zaś świadczone usługi polegają na projektowaniu rozwiązań morskich, świadczeniu usług serwisu, montażu na statkach, farmach wiatrowych, elektrowniach, etc. Świadczone przez Spółkę usługi wymagają specjalistycznej wiedzy i dużego doświadczenia, a dodatkowo z uwagi na rozmiar projektów, w których udział bierze Spółka wymagają także pracy pracowników w wieloosobowych zespołach. W celu świadczenia usług Spółka zatrudnia szereg specjalistów, od których pracy zależy prawidłowe, terminowe i rzetelne wykonanie usług oferowanych przez Spółkę.

Nie powinno budzić większych wątpliwości, że wzajemne relacje pomiędzy pracownikami, umiejętność porozumienia się pomiędzy pracownikami i dobra znajomość poszczególnych osób współpracujących ze sobą mają przełożenie na atmosferę w pracy, motywację do pracy, a w konsekwencji na szybkość, rzetelność i terminowość świadczonych przez Spółkę usług. W tym właśnie celu Spółka organizuje Spotkania Integracyjne, których celem – co resztą Spółka wskazała we wniosku o interpretację – jest:

• zwiększenie efektywności/wyniku finansowego/sprzedaży opodatkowanej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę z uwagi na pogłębienie relacji w zespole,
• poprawa atmosfery pracy,
• zwiększenie motywacji do pracy,
• budowanie wśród Pracowników pozytywnego wizerunku pracodawcy (Spółki),
• umacnianie więzi między Pracownikami,
• umacnianie więzi Pracowników ze Spółką, co się przekłada na wzrost wydajności pracownika oraz na chęć kontynuowania pracy w Spółce.

Innymi słowy, celem nabywanych w trakcie Spotkań Integracyjnych towarów i usług jest umożliwienie osobom pracującym razem wzajemne poznanie się, spotkanie poza biurem w okolicznościach mniej formalnych i polepszenie wzajemnych relacji – co ma przełożenie na działalność Spółki. Najważniejszą wartością Spółki są bowiem jej pracownicy, w tym duża grupa inżynierów, dzięki którym Spółka może świadczyć wysoko specjalistyczne usługi. Wzajemne relacje pomiędzy współpracującymi ze sobą osobami mogą przełożyć się na powodzenie realizowanych przez Spółkę projektów.

Celem zintegrowania pracowników, którym służą między innymi Spotkania Integracyjne jest również chęć ograniczenia rotacji pracowników – w przypadku gdy pracownik dobrze czuje się w zespole jest mniejsze ryzyko poszukiwania przez niego nowej pracy – a przez to również zmniejszenie kosztów szkolenia nowych pracowników. Co więcej, pracownicy Spółki świadczący usługi serwisowe pracują w zespołach poza granicami kraju, w tym w krajach rozwijających się, gdzie wzajemne zaufanie, zrozumienie i jakość współpracy ma ogromne znaczenie dla realizacji projektu w trudnych warunkach klimatycznych i często społecznych.

Konkludując, nabywane w trakcie Spotkań Integracyjnych towary i usługi wpływają więc w ocenie Spółki na polepszenie relacji pomiędzy pracownikami, a w konsekwencji również na lepszą jakość ich pracy, co tym samym może mieć pozytywny wpływ na działalność prowadzoną przez Spółkę i osiągane przez nią obroty opodatkowane VAT.

Odnosząc się z kolei do związku nabywanych w ramach Spotkań Integracyjnych towarów i usług z działalnością opodatkowaną, to Spółka pragnie podtrzymać swoje stanowisko, że w celu odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z Spotkania Integracyjnymi nie ma konieczności wykazania związku bezpośredniego ze sprzedażą opodatkowaną Spółki, lecz wystarczający jest związek pośredni. W celu odliczenia VAT Spółka nie musi więc wykazać, że doszło do zwiększenia sprzedaży opodatkowanej, lecz że nabyte towary i usługi służą – czyli są związane – działalności opodatkowanej VAT.

Zdaniem Spółki efekt jaki Spółka zamierza osiągnąć dzięki organizowanym Spotkaniom Integracyjnym, a więc również dzięki nabywanym w trakcie takich spotkań towarom i usługom, służy realizacji sprzedaży opodatkowanej. Jak Spółka wskazała powyżej celem Spotkań Integracyjnych jest między innymi polepszenie relacji pomiędzy pracownikami, co w konsekwencji ułatwia im współpracę przy realizacji świadczonych przez Spółkę usług i w ten sposób w ocenie Spółki związane jest z działalnością opodatkowaną Spółki.

Tak więc Spotkania Integracyjne i nabywane w ich ramach towary i usługi mogą przyczynić się do zwiększenia sprzedaży, ale takiego związku wprost nie widać, gdyż spotkania są organizowane wyłącznie w ramach grup pracowniczych, a nie z klientami – innymi słowy spotkania nie służą pozyskiwaniu nowych zleceń. Pomimo to, Spotkania Integracyjne w ocenie Spółki wpływają pośrednio na świadczone usługi, a tym samym na opodatkowaną VAT sprzedaż usług, gdyż zmotywowany, dobrze funkcjonujący zespół pracowników – co Spółka chce osiągnąć organizując Spotkania Integracyjne – wpływa na prawidłowość, terminowość i rzetelność świadczonych przez Spółkę usług.

Spółka pragnie dodatkowo wskazać, że jej zdaniem ocena wystąpienia związku pomiędzy Spotkaniami Integracyjnymi i nabywanymi w ich ramach usługami i towarami a działalnością opodatkowaną Spółki powinna być przedmiotem oceny w ramach wydanej przez Organ interpretacji prawa podatkowego, a nie elementem opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Jak wskazano powyżej w ocenie Spółki wspomniany związek pomiędzy nabywanymi w trakcie Spotkań Integracyjnych towarami i usługami, których celem jest wytworzenie odpowiedniej atmosfery w trakcie spotkania, a działalnością opodatkowaną realizowaną przez Spółkę występuje.

Odpowiadając na ostatnie pytanie, Spółka pragnie wskazać, że pracownicy nie ponosili, nie ponoszą i nie będą ponosili jakiejkolwiek odpłatności za udział w Spotkaniach Integracyjnych.

Pytanie

Czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach dotyczących zakupu towarów i usług w celu organizacji Spotkań Integracyjnych dla Pracowników (z wyłączeniem usług gastronomicznych)?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Spółki, Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach dotyczących zakupu towarów i usług w celu organizacji Spotkań Integracyjnych dla Pracowników (z wyłączeniem usług gastronomicznych).

1. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi (Spółce) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem wyjątków niemających znaczenia w niniejszej sprawie. Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:

1)odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz

2)gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

2. Jednocześnie wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Natomiast związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

3. Stanowisko takie jest również prezentowane w praktyce organów podatkowych. Przykładowo bowiem Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 7 sierpnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.320.2023.2.AWY wskazał, że: „Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni. O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast pośredni związek nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy występuje wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa - mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu.

O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu. Powyższe regulacje oznaczają, że aby stwierdzić, czy podatnikowi podatku od towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy zbadać wyłącznie związek ponoszonych wydatków z wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten musi mieć charakter niewątpliwy, lecz niekoniecznie bezpośredni. Podatnik musi jednak wykazać związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego)”.

4. Zatem, jeżeli spotkania integracyjne miałyby bezpośredni, lub chociaż pośredni związek z działalnością gospodarczą Spółki – działalnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT – to Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z tymi wydatkami.

5. Taki związek – pośrednio związany z działalnością Spółki i wykonywanymi przez nią czynnościami opodatkowanymi – występuje w przypadku wydatków związanych z organizowanymi przez Spółkę Spotkaniami Integracyjnymi. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), celem tych spotkań jest:

• zwiększenie efektywności/wyniku finansowego/sprzedaży opodatkowanej VAT w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę z uwagi na pogłębienie relacji w zespole,
• poprawa atmosfery pracy,
• zwiększenie motywacji do pracy,
• budowanie wśród Pracowników pozytywnego wizerunku pracodawcy,
• umacnianie więzi między Pracownikami,
• umacnianie więzi Pracowników ze Spółką, co się przekłada na wzrost wydajności pracownika oraz na chęć kontynuowania pracy w Spółce.

6. Ponadto, osiągnięcie powyższych celów jest elementem strategii Spółki, które mają istotny wpływ na działalność gospodarczą Spółki, ponieważ Pracownik zintegrowany z zespołem, zmotywowany do pracy, a także związany ze Spółką jest Pracownikiem znacznie bardziej wydajnym i kreatywnym, co z kolei pozwala na zwiększenie obrotów Spółki, lepsze i efektywniejsze wykonywanie czynności opodatkowanych, a w konsekwencji zwiększenie konkurencyjności Spółki na rynku. W konsekwencji należy uznać, że skoro występuje związek pomiędzy ponoszonymi przez Spółkę wydatkami na spotkania integracyjne a opodatkowaną VAT działalnością Spółki – to Spółka ma prawo do odliczenia VAT od wydatków związanych z tymi spotkaniami.

7. Warto również w tym miejscu zaznaczyć, że stanowisko potwierdzające możliwość odliczenia VAT z faktur związanych z organizacją spotkań integracyjnych wyrażano wielokrotnie w praktyce organów podatkowych – tak przykładowo uznał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji:

• z dnia 30 grudnia 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.704.2022.4.ICZ, wskazując, że: „Wobec powyższego Państwa stanowisko, w zakresie pytania nr 2b, zgodnie z którym Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na otrzymanych fakturach dokumentujących poniesienie wydatków na organizację Imprez integracyjnych, w okolicznościach wskazanych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, z wyjątkiem nabywanych usług gastronomicznych i noclegowych, jest w tej części prawidłowe, natomiast jest nieprawidłowe w części dotyczącej wydatków na zakup alkoholu”.
• z dnia 9 stycznia 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.726.2022.2.AMA: „Podsumowując, mogą/będą Państwo mogli odliczyć podatek VAT naliczony z tytułu zakupu towarów i usług służących organizacji wydarzeń w zakresie uczestnictwa pracowników spółek powiązanych i ich rodzin, pracowników Spółki oraz osób fizycznych które prowadzą działalność gospodarczą, w ramach której w sposób stały współpracują ze Spółką.”

8. Jednocześnie ustawa o VAT wskazuje, że prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługuje – nawet gdy określone wcześniej warunki są spełnione – w sytuacji wystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy o VAT. Kwestię tę reguluje art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:

a)nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób;

b)usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a.

9. Tym samym, zdaniem Spółki wspólne wyjścia w ramach Spotkań Integracyjnych do miejsc w których świadczone są usługi gastronomiczne (np. restauracje), a nie cateringowe nie będą w tym zakresie (tj. usług gastronomicznych) uprawniały Wnioskodawcy do odliczenia podatku naliczonego.

10. Mając na uwadze powyższą argumentację, wydatki Spółki na Spotkania Integracyjne będą związane z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą i czynnościami opodatkowanymi, zatem będzie jej przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach dotyczących Spotkań Integracyjnych dla Pracowników (z wyłączeniem usług gastronomicznych).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możność wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami.

Ponadto, należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy:

Reguła powyższa wyłącza możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do wszystkich wydatków ponoszonych w związku z nabyciem usług noclegowych oraz gastronomicznych, za wyjątkiem nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób oraz usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a.

Z kolei jak stanowi art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast w myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Wskazać należy, że w myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione dwa warunki: odliczenia tego dokonuje czynny podatnik podatku VAT, a nabyte towary i usługi, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Z uwagi na konstrukcję podatku od towarów i usług (opartą na zasadzie potrącalności w danej fazie obrotu), podatek ten jest z punktu widzenia jego podatników neutralny, gdyż pełnią oni jedynie rolę płatników, przerzucając jego ekonomiczny ciężar na kolejnych nabywców, czyli finalnie na konsumentów. Możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związana jest jednak z wykonaniem przez podatnika takich czynności, które podlegają ustawie o podatku od towarów i usług. Jeśli jednak dana czynność ustawie tej nie podlega, to nie powstaje ani obowiązek w zakresie podatku należnego, ani uprawnienie w zakresie podatku naliczonego.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowani jako podatnik VAT czynny w Polsce. Prowadzą Państwo wyłącznie działalność opodatkowaną, a tym samym nie rozliczają się Państwo strukturą sprzedaży. Organizowali Państwo w przeszłości i planują Państwo dalej organizować pracownicze spotkania integracyjne związane przede wszystkim z tzw. „team building”, tj. spotkania o charakterze integracyjnym, na które są i będą zapraszani pracownicy Spółki (dalej: Pracownicy), tj. osoby zatrudnione na umowę o pracę zgodnie z Kodeksem pracy.

Ww. spotkania Pracowników o charakterze integracyjnym mogą polegać przede wszystkim na wspólnych wyjściach związanych z określoną aktywnością jak np. gra w kręgle, aktywność sportowa, itp., wspólnych wyjściach związanych z usługami gastronomicznymi (np. wyjścia do restauracji), zamawianiu cateringu, tj. przygotowany posiłek (np. pizza) jest dostarczany w miejsce wskazane przez zamawiającego – catering jest zamawiany w celu celebracji rozpoczęcia lub zakończenia danego projektu związanego ze Spółką, bądź bez specjalnej okazji.

Udział w Spotkaniach Integracyjnych nie jest obowiązkowy dla Pracowników, tj. Pracownik może w nim wziąć udział lub zrezygnować z takiego uczestnictwa. Pracownicy nie ponosili, nie ponoszą i nie będą ponosili jakiejkolwiek odpłatności za udział w Spotkaniach Integracyjnych. Spotkanie Integracyjne nie jest związane z wykonywaniem czynności służbowych, przewidzianych umową o pracę, jak również nie stanowi formy ekwiwalentu za wykonywanie przez pracownika obowiązków służbowych, a więc nie jest dla Pracownika elementem jego wynagrodzenia.

Celem Spotkań Integracyjnych jest:

• zwiększenie efektywności/wyniku finansowego/sprzedaży opodatkowanej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę z uwagi na pogłębienie relacji w zespole,
• poprawa atmosfery pracy,
• zwiększenie motywacji do pracy,
• budowanie wśród Pracowników pozytywnego wizerunku pracodawcy (Spółki),
• umacnianie więzi między Pracownikami,
• umacnianie więzi Pracowników ze Spółką, co się przekłada na wzrost wydajności pracownika oraz na chęć kontynuowania pracy w Spółce.

Celem nabywanych w trakcie Spotkań Integracyjnych towarów i usług jest umożliwienie osobom pracującym razem wzajemne poznanie się, spotkanie poza biurem w okolicznościach mniej formalnych i polepszenie wzajemnych relacji – co ma przełożenie na działalność Spółki. Celem zintegrowania pracowników, którym służą między innymi Spotkania Integracyjne jest również chęć ograniczenia rotacji pracowników – w przypadku gdy pracownik dobrze czuje się w zespole jest mniejsze ryzyko poszukiwania przez niego nowej pracy – a przez to również zmniejszenie kosztów szkolenia nowych pracowników.

Faktury które dokumentują nabycie towarów i usług w celu organizacji Spotkań Integracyjnych dla pracowników były i są wystawiane na Spółkę jako nabywcę tych towarów i usług. Spotkania Integracyjne, jak również towary i usługi nabywane w ramach takich spotkań są związane z działalnością opodatkowaną realizowaną przez Spółkę. Nabywane w trakcie Spotkań Integracyjnych towary i usługi wpływają więc w ocenie Spółki na polepszenie relacji pomiędzy pracownikami, a w konsekwencji również na lepszą jakość ich pracy, co tym samym może mieć pozytywny wpływ na działalność prowadzoną przez Spółkę i osiągane przez nią obroty opodatkowane VAT.

Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego należy wskazać, że zgodnie z przytoczonym wcześniej art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przy czym prawo to nie przysługuje – nawet gdy określone wcześniej warunki są spełnione – w sytuacji wystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Należy w tym miejscu wskazać, że ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje ani pojęcia usług gastronomicznych, ani pojęcia usług cateringowych. Posiłkując się zatem definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN przyjąć należy, że usługa gastronomiczna polega na przygotowaniu i podaniu posiłku w miejscu, w którym jest on przyrządzany, tj. w restauracji czy innym lokalu. Catering oznacza natomiast dostarczenie przygotowanych posiłków w miejsce wskazane przez zamawiającego, np. do siedziby spółki. W świetle powyższego uznać należy, że catering różni się od usług gastronomicznych.

Pojęcie „usług gastronomicznych” rozumiane jest wąsko. Jego zakres znaczeniowy pokrywa się z tym określonym w art. 6 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112; Dz. Urz. UE L 77 z 23 marca 2011, str. 1, ze zm.) dla „usług restauracyjnych”, które zdefiniowane zostały jako świadczone w lokalu należącym do usługodawcy usługi polegające na dostarczaniu gotowej lub niegotowej żywności i napojów, przeznaczonych do spożycia przez ludzi, wraz z odpowiednimi usługami wspomagającymi pozwalającymi na ich natychmiastowe spożycie. Dostarczanie żywności lub napojów albo też żywności i napojów stanowić ma przy tym jedynie element większej całości, w której przeważać powinny usługi.

Podobnie wypowiedział się również Trybunał Sprawiedliwości UE w wyroku z 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94 Faalborg-Gelting. W powyższym orzeczeniu TSUE udzielił odpowiedzi na pytanie, kiedy mamy do czynienia z usługą restauracyjną, a kiedy ze sprzedażą żywności „na wynos”, tj. de facto z dostawą towarów. Jak zauważył TSUE, usługa restauracyjna jest rezultatem szeregu czynności, począwszy od gotowania potrawy do jej serwowania, przy czym jednocześnie do dyspozycji klienta pozostaje infrastruktura, w tym jadalnia z pomieszczeniami sąsiadującymi (np. szatnia), umeblowanie i zastawa stołowa. Osoby, które w ramach wykonywania swojego zawodu pracują w restauracjach, wykonują na rzecz nabywcy posiłków wiele czynności, takich jak nakrywanie do stołu, doradzanie klientowi i objaśnianie szczegółów dotyczących posiłków w menu, podawanie do stołu i sprzątanie po zakończeniu konsumpcji. Usługi restauracyjne charakteryzuje zatem cały zespół cech i czynności, przy czym dostawa posiłku jest jedynie częścią usługi, choć stanowi dominujący element. Zatem należy je klasyfikować dla celów VAT jako świadczenie usług. Jednocześnie TSUE podkreślił, że sytuacja wygląda odmiennie, jeśli transakcja dotyczy posiłków „na wynos” i nie obejmuje usługi mającej na celu uzyskanie wzrostu konsumpcji na miejscu przy odpowiednim podaniu potrawy. Wtedy mamy do czynienia z dostawą towarów (tj. żywności).

Wprawdzie powyższy wyrok dotyczył rozstrzygnięcia kwestii miejsca opodatkowania określonych czynności, jednak zaprezentowany przez TSUE podział na usługi restauracyjne oraz dostarczanie żywności „na wynos” może być pomocny przy ustaleniu rzeczywistego charakteru cateringu. Wyrok ten w pośredni sposób pomaga odróżniać klasyczne usługi gastronomiczne od cateringu, rozumianego jako przygotowanie i dostarczenie żywności we wskazane miejsce.

Usługi restauracyjne i cateringowe, choć bardzo podobne, nie są tożsame. Ich różnice są bardzo istotne z punktu widzenia podatku VAT.

W świetle powyższego przyjąć należy, że wyłączenie, o którym mowa w art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy dotyczy tylko usług gastronomicznych rozumianych jako usługi restauracyjne. Nie obejmuje ono natomiast usług cateringowych.

Biorąc pod uwagę, że prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po powstaniu podatku naliczonego, decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia będzie miał zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.

Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Zasada neutralności podatku VAT, a także kwestia pośredniego związku pomiędzy podatkiem naliczonym VAT a czynnościami opodatkowanymi jako warunku wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT były przedmiotem licznych orzeczeń TSUE m.in.: wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v. Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/96 (Abbey National plc v. Commissioners of Customs & Excisie), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (Cibo Participations SA v Directeur régional des impôts du Nord-Pas-de-Calais). TSUE podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa odliczenia podatku VAT w przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT.

Powyższe potwierdza również wyrok TSUE z 22 października 2015 r. w sprawie C-126/14 (pkt 28), w którym m.in. stwierdzono:

Podobnie TSUE wypowiedział się w wyrokach C-435/05, C-29/08.

Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych, wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ust. 1 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1 ustawy prawa obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powoduje, że nieziszczenie się warunku pozytywnego, jakim jest wykorzystanie towaru lub usługi do realizacji czynności opodatkowanej podatnika, np. gdy okaże się, że zmieniono przeznaczenie towaru (usługi) i został on ostatecznie wykorzystany do czynności zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT – spowoduje konieczność weryfikacji uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.

Analiza przedstawionego przez Państwa opisu sprawy prowadzi do wniosku, że wystąpi/będzie występował pośredni związek wydatków poniesionych/które będą ponoszone przez Państwa na organizację Spotkań Integracyjnych dla pracowników z Państwa działalnością opodatkowaną. Należy stwierdzić, że poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości – tj. zwiększenie efektywności, wyniku finansowego, sprzedaży opodatkowanej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez Państwa, poprawę atmosfery pracy, zwiększenie motywacji do pracy, umacnianie więzi Pracowników ze Spółką przekładające się na wzrost wydajności pracownika oraz na chęć kontynuowania pracy w Spółce – wydatki na organizację Spotkań Integracyjnych są/będą pośrednio związane ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT.

Zatem, zaprezentowany przez Państwa opis sprawy wskazuje, że został wykazany racjonalny związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy ponoszonymi wydatkami na organizację Spotkań Integracyjnych a prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą przez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości.

Podkreślenia wymaga fakt, że w świetle powołanego wyżej art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, podatek naliczony z tytułu nabycia usług noclegowych i gastronomicznych – co do zasady – nie podlega odliczeniu. Tym samym, z prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z organizacją Spotkań Integracyjnych należy wyłączyć m.in. zakupione usługi gastronomiczne, o których mowa w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy.

W konsekwencji, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach dotyczących zakupu towarów i usług w celu organizacji Spotkań Integracyjnych dla Pracowników z wyłączeniem usług gastronomicznych (określonych w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy), ponieważ towary i usługi nabywane w celu organizacji Spotkań Integracyjnych są/będą pośrednio związane z Państwa działalnością opodatkowaną.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,
• zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejszym rozstrzygnięciem załatwiono wniosek w zakresie podatku od towarów i usług. Natomiast wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych został załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Wydając interpretację, jako element opisu sprawy przyjęto Państwa wskazanie, że „Spotkania Integracyjne, jak również towary i usługi nabywane w ramach takich spotkań są związane z działalnością opodatkowaną realizowaną przez Spółkę”. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnośnie powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.