Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne
28 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 8 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania procedury VAT marża przy sprzedaży motocykli wprowadzonych z majątku prywatnego do działalności gospodarczej jako towary handlowe. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 października 2025 r. (data wpływu 7 października 2025 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą … z/s w …, ul. …, NIP …. Jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT.
Działalność prowadził Pan w przedmiocie wykonywania szyldów i reklam. Planuje Pan rozszerzyć swoją działalność o sprzedaż motocykli i samochodów, głównie używanych (działalność komisowa).
Na przestrzeni lat - z uwagi na Pana zainteresowania – nabywał Pan używane motocykle prywatnie (jako osoba fizyczna), od osób fizycznych, na podstawie umów - kupna sprzedaży (tego typu transakcje były opodatkowywane przez Pana podatkiem od czynności cywilnoprawnych). Zakupił Pan w ten sposób około 18 sztuk, tworząc kolekcję motocykli.
Z uwagi na zamiar rozszerzenia działalności gospodarczej o sprzedaż motocykli używanych ma Pan zamiar wprowadzić do tej działalności swoje prywatne używane motocykle jako towar handlowy w celu dalszej ich odsprzedaży.
Uzupełnienie
W uzupełnieniu wniosku udzielił Pan odpowiedzi na pytania:
1.Czy w chwili zakupu motocykli, objętych zakresem wniosku, zakładał Pan ich zbycie?
2.Czy motocykle, objęte zakresem wniosku, w chwili sprzedaży będą się nadawały do dalszego użytku?
3.Czy motocykle, objęte zakresem wniosku, nabył Pan od podmiotów, o których mowa w art. 120 ust. 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), tj. od:
- osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;
- podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;
- podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5;
- podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;
- podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach?
4.Czy motocykle będące przedmiotem wniosku są towarami używanymi w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług?
Odpowiedzi:
1.w chwili zakupu motocykli nie zakładał Pan zbycia motorów. Motory są Pana pasją, hobby, nabywał Pan interesujące Pana pojazdy z zamiarem zatrzymania ich dla siebie;
2.motocykle objęte zakresem wniosku, w chwili obecnej a także w momencie ich sprzedaży nadają się i będą nadawały się do dalszego użytku, wszystkie te motocykle są sprawne i zdatne do użytkowania zgodnie z ich pierwotnym przeznaczeniem;
3.motocykle objęte zakresem wniosku nabył Pan od osób fizycznych niebędących podatnikami podatku od towarów i usług ani podatnikami podatku od wartości dodanej na podstawie umowy kupna - sprzedaży;
4.motocykle będące przedmiotem wniosku są towarami używanymi w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług.
Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Czy przy sprzedaży motocykli będących przedmiotem wniosku (wprowadzonych uprzednio do majątku związanego z prowadzoną przez Pana pozarolniczą działalnością gospodarczą jako towary handlowe w celu odsprzedaży) może skorzystać z procedury VAT marża, o której mowa w art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług?
Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
Pana zdaniem możliwa jest sprzedaż motocykli wskazanych w opisie stanu faktycznego (po wprowadzeniu ich jako towarów handlowych do majątku związanego z działalnością gospodarczą) na zasadach VAT marża.
Jak wynika z art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług - dalej ustawy o VAT, w przypadku podatnika dokonującego dostawy między innymi towarów używanych, nabytych uprzednio przez tego podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania jest marża stanowiąca różnicę między kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.
Uważa Pan, że wprowadzenie motocykli prywatnych do majątku prowadzonego przez Pana przedsiębiorstwa powinno być traktowane w kategorii ich „nabycia w ramach prowadzonej działalności gospodarczej”.
W ogólnym znaczeniu, nabycie oznacza uzyskanie czegoś na własność lub innego prawa majątkowego, w sposób przewidziany przez prawo. Może to nastąpić na przykład w wyniku umowy, dziedziczenia, zasiedzenia lub innych prawnie uregulowanych sytuacji. W kontekście biznesowym, nabycie odnosi się również do procesu pozyskiwania towarów i usług potrzebnych do funkcjonowania firmy.
Wprowadzenie do działalności gospodarczej, do przedsiębiorstwa, prywatnych składników majątkowych, stanowi w Pana przypadku pozyskanie towarów handlowych w celu dalszej odsprzedaży - jest niezbędne dla Pana przedsiębiorstwa, które zajmować się będzie handlem m.in. motocyklami używanymi.
Skoro zaś dokonuje Pan tego nabycia z zamiarem odsprzedaży nabytych towarów w ramach działalności gospodarczej, to bezsprzecznie mamy tu do czynienia ze spełnieniem obu przesłanek wymienionych w art. 120 ust. 4 ustawy o VAT, skutkujących nabyciem przez Pana prawa do rozliczenia przedmiotowej sprzedaży w procedurze VAT marża.
Sprzedaż więc motocykli w ramach działalności gospodarczej, udokumentowana fakturą VAT marża jest zatem w Pana przypadku możliwa, przy uwzględnieniu zasady, że dla celów wyliczenia tzw. marży należy uwzględniać „kwotę nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku”.
Doprecyzowanie opisu sprawy (wraz z opisem sprawy przedstawionym we wniosku) koresponduje z zadanym (przeformułowanym w uzupełnieniu) pytaniem oraz przedstawionymi przeformułowanym w uzupełnieniu) własnym stanowiskiem.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2) eksport towarów;
3) import towarów na terytorium kraju;
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.
Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Według art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Definicję towarów, w stosunku do których mają zastosowanie szczególne procedury VAT marża zawiera art. 120 ustawy.
W myśl art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy:
Przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112).
Zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 5 ustawy:
Przez kwotę sprzedaży rozumie się całkowitą kwotę, którą podatnik otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów od nabywcy lub osoby trzeciej, wliczając w to otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty bezpośrednio związane z tą dostawą, podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze oraz koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, którymi podatnik obciąża nabywcę, z wyłączeniem kwot, o których mowa w art. 29a ust. 7.
Stosownie do art. 120 ust. 4 ustawy:
W przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.
Należy zaznaczyć, że opodatkowanie w systemie marży jest ograniczone do pewnej kategorii towarów używanych oraz istotne jest przy tym, od kogo towary używane zostały nabyte.
I tak, stosownie do art. 120 ust. 10 ustawy:
Przepisy ust. 4 i 5 dotyczą dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:
1. osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;
2. podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 113 lub art. 113a;
3. podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5;
4. podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 113 lub art. 113a;
5. podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.
Przepisy ustawy przewidują zatem stosowanie szczególnej procedury opodatkowania dostawy – między innymi – towarów używanych, polegającej na opodatkowaniu marży. Jest to wyjątek od ogólnej reguły opodatkowania wszystkiego co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej. Należy podkreślić, że do stosowania szczególnej procedury opodatkowania marży uprawnieni są podatnicy, którzy dokonują dostawy towarów nabytych w okolicznościach wymienionych w art. 120 ust. 10 ustawy. Wspólną cechą wszystkich przedstawionych w ww. przepisie przypadków, warunkujących zastosowanie szczególnej procedury opodatkowania marży, jest to, że podmiot sprzedający używany towar pozbawiony był prawa do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego przy jego nabyciu. Ponadto, jak wynika z przepisu art. 120 ust. 4 ustawy, warunkiem niezbędnym do zastosowania tej procedury jest określenie, że towar został jednak nabyty w celu odsprzedaży.
Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT. Działalność prowadził Pan w przedmiocie wykonywania szyldów i reklam. Planuje Pan rozszerzyć swoją działalność o sprzedaż motocykli i samochodów, głównie używanych (działalność komisowa). Na przestrzeni lat - z uwagi na Pana zainteresowania – nabywał Pan używane motocykle prywatnie (jako osoba fizyczna), od osób fizycznych, na podstawie umów - kupna sprzedaży (tego typu transakcje były opodatkowywane przez Pana podatkiem od czynności cywilnoprawnych). Zakupił Pan w ten sposób około 18 sztuk, tworząc kolekcję motocykli. Z uwagi na zamiar rozszerzenia działalności gospodarczej o sprzedaż motocykli używanych ma Pan zamiar wprowadzić do tej działalności swoje prywatne używane motocykle jako towar handlowy w celu dalszej ich odsprzedaży. Motocykle w chwili obecnej a także w momencie ich sprzedaży nadają się i będą nadawały się do dalszego użytku, wszystkie te motocykle są sprawne i zdatne do użytkowania zgodnie z ich pierwotnym przeznaczeniem. Motocykle nabył Pan od osób fizycznych niebędących podatnikami podatku od towarów i usług ani podatnikami podatku od wartości dodanej na podstawie umowy kupna – sprzedaży. Motocykle będące przedmiotem wniosku są towarami używanymi w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług. W chwili zakupu motocykli nie zakładał Pan zbycia motorów, motory są Pana pasją, hobby, nabywał Pan interesujące Pana pojazdy z zamiarem zatrzymania ich dla siebie.
Pana wątpliwości dotyczą zastosowania procedury VAT marża przy sprzedaży motocykli wprowadzonych z majątku prywatnego do działalności gospodarczej jako towary handlowe.
W świetle powołanych przepisów i niniejszych okoliczności sprawy należy uznać, że dokonując sprzedaży motocykli wprowadzonych z majątku prywatnego do działalności gospodarczej nie będzie miał Pan prawa do zastosowania szczególnej procedury opodatkowania VAT marża, o której mowa w art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ nie zostały spełnione przesłanki pozwalające na jej zastosowanie. Z opisu sprawy wynika, że motocykle spełnią definicję towaru używanego w myśl art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT i dokonał Pan zakupu ww. motocykli od osób fizycznych niebędących podatnikami podatku od towarów i usług ani podatnikami podatku od wartości dodanej, zatem przy sprzedaży ww. motocykli podatek VAT nie został naliczony. Jednak, jak wynika z przepisu art. 120 ust. 4 ustawy, warunkiem niezbędnym do zastosowania tej procedury jest określenie, że towar – motocykl został nabyty ostatecznie w celu odsprzedaży. Jak Pan wskazał – w chwili zakupu motocykli nie zakładał Pan zbycia motorów, nabywał je Pan z zamiarem zatrzymania ich dla siebie. Zatem warunek przepisu art. 120 ust. 4 nie został spełniony, bowiem motocykle nie zostały nabyte w celu odsprzedaży.
Po uwzględnieniu powyższych okoliczności sprawy wskazać należy, że w niniejszej sprawie nie będzie mógł Pan zastosować szczególnej procedury VAT-marża dla sprzedaży motocykli wprowadzonych z majątku prywatnego do działalności gospodarczej, gdyż nie zostały spełnione przesłanki zawarte w art. 120 ust. 4 ustawy.
Tym samym Pana stanowisko jest nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.