Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek 29 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie uznania Pana za podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT oraz uznania otrzymywanego wynagrodzenia za wykonywanie czynności w ramach umowy o współpracy, związanego z prowadzoną przez Pana jednoosobową działalnością gospodarczą, za świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT oraz podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan pismami z 6 października 2025 r. (wpływ 7 października 2025 r. i 9 października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, podlegającą pod nieograniczony obowiązek podatkowy zatrudnioną od…. na podstawie umowy o pracę w Spółce Akcyjnej na stanowisku Członka Zarządu – Dyrektora...

Do obowiązków wynikających z umowy o pracę m.in. należy:

‒zarządzanie bieżącą działalnością Spółki, podejmowanie decyzji operacyjnych i strategicznych, nadzór nad finansami i działalnością operacyjną

‒reprezentowanie Spółki, w tym działania w imieniu Spółki, w stosunkach zewnętrznych, zgodnie z zasadami zawartymi w kodeksie spółek handlowych, zawieranie umów, składanie oświadczeń woli, występowanie przed organami administracji i sądami.

Za powyższe czynności pracownik zgodnie z umową o pracę otrzymuje od Spółki stałe miesięczne wynagrodzenie. Jest to wynagrodzenie ze stosunku o pracę, a pracodawca względem tego wynagrodzenia wypełnia wszystkie nakładane ustawą obowiązki jako płatnika. Oblicza, pobiera i wpłaca do organu podatkowego z tego stosunku zaliczkę podatku PIT.

Wnioskodawca nie jest w żaden sposób ani rodzinnie ani kapitałowo ani majątkowo powiązany ze Spółką Akcyjną, w której jest zatrudniony.

Ponadto, niezależnie od powyższego stosunku o pracę dodatkowo poza normami pracy wynikającymi z kodeksu pracy Wnioskodawca prowadzi od … jednoosobową działalność gospodarczą, zaklasyfikowaną zgodnie z wpisem do CEIDG. Jest również czynnym podatnikiem podatku VAT, niepodlegającym zwolnieniu podmiotowemu. Z tytułu tej działalności świadczy czynności na rzecz Spółki, jak i innych podmiotów.

Są to świadczenia usług polegające na:

1)wsparciu przedsiębiorstwa Usługobiorcy w zakresie: (…).

2)doradztwa i konsultingu związanego z zarządzaniem (…).

Powyższe świadczone usługi obejmują dodatkowe czynności, niezwiązane i niepokrywające się z obowiązkami wykonywanymi w ramach stosunku o pracę.

W zakresie prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zawarł ze Spółką umowę o współpracy z tytułu świadczonych usług. Zgodnie z umową, Usługodawcy będzie przysługiwać wynagrodzenie stałe zryczałtowane wypłacane każdego miesiąca. Świadczone usługi każdorazowo po zakończonym miesiącu będą raportowane, szczegółowo zostanie ujęty przedmiotowy zakres świadczonych usług i przedstawione do akceptacji Usługobiorcy.

Wnioskodawca w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach umowy o świadczenie usług ponosi odpowiedzialność wobec Usługobiorcy oraz osób trzecich za wykonywanie zleconych czynności na zasadach wskazanych w kodeksie cywilnym. Ponadto Wnioskodawca zgodnie z zawartą umową, ma prawo do wykonywania czynności w ustalonych przez siebie godzinach pod warunkiem, iż tak ustalony czas wykonywania świadczenia zagwarantuje osiągnięcie wynikających z umowy zobowiązań wobec Usługobiorcy, jak również za pisemną zgodą Usługobiorcy. Świadczone usługi nie kolidują z czasem pracy świadczonej na podstawie umowy o pracę. Wykonywane usługi są świadczone osobiście związane z jednoosobową działalnością gospodarczą przy ponoszeniu pełnego ryzyka gospodarczego. Świadczenie usług nie podlega pod kierownictwem innych osób. Ponadto co istotne Spółka, w której Wnioskodawca jest zatrudniony na umowę o pracę nie jest jedynym kontrahentem, co do którego są świadczone ww. usługi.

Z tytułu świadczonych usług Wnioskodawca każdego miesiąca wystawia stosowną fakturę VAT i rozliczy wartość usług netto jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, na pytania zadane w wezwaniu Wnioskodawca odpowiedział:

Kiedy (proszę podać miesiąc i rok) zawarł Pan ze Spółką akcyjną umowę o współpracy z tytułu świadczonych usług, o której mowa we wniosku?

Odpowiedź: Ad 1 a. Ze Spółką akcyjną Wnioskodawca zawarł umowę o świadczenie usług w dniu …

Na jaki okres została zawarta ze Spółką akcyjną umowa o współpracy z tytułu świadczonych usług?

Odpowiedź: Ad 1 b. Umowa ze Spółką została zawarta na czas nieokreślony.

Czy wynagrodzenie, które otrzymuje Pan od Spółki za wykonywanie czynności w ramach umowy o współpracy z tytułu świadczonych usług, stanowi przychody, o których mowa w przepisach art. 12 ust. 1-6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)? Proszę, aby wskazał Pan konkretny ustęp art. 12 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpowiedź: Ad 1 c. Wynagrodzenie za świadczone czynności wynikające z umowy ze Spółką są przychodami z działalności gospodarczej, tj. art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Czy wynagrodzenie, które otrzymuje Pan od Spółki za wykonywanie czynności w ramach umowy o współpracy z tytułu świadczonych usług, stanowi przychody, o których mowa w przepisach art. 13 pkt 2-9 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Proszę, aby wskazał Pan konkretny punkt art. 13 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpowiedź: Ad 1 d. Wynagrodzenia ze stosunku pracy otrzymywane ze Spółki stanowią źródła ze stosunku pracy, tj. z tytułu art. 10 ust. 1. pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast wynagrodzenia ze świadczonych usług na rzecz Spółki stanowią należności z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w ad. 1 c. Otrzymywane wynagrodzenia nie mieszczą się w art. 13 pkt. 2-9 ustawy PIT.

Ponadto w uzupełnieniu Wnioskodawca zawarł następujące informacje:

Pełny zakres prowadzonej działalności gospodarczej polega na doradztwie biznesowym w zakresie prowadzana działalności gospodarczej i w zakresie zarządzania odejmujące, m.in.: (…).

Dla celów prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca prowadzi podatkową książkę przychodów i rozchodów. Prowadzona działalność gospodarcza jest opodatkowana na zasadach podatku liniowego 19%.

Na pytanie: Jaki jest dokładny zakres obowiązków wynikających z umowy o pracę, Wnioskodawca wskazał, że zakres obowiązków wynikający ze stosunku o pracę odnosi się do:

·zarządzania bieżącą działalnością Spółki, podejmowania decyzji operacyjnych i strategicznych, a także nadzór nad finansami i działalnością operacyjną;

·reprezentacji Spółki - działania w imieniu Spółki na zewnętrz, zawieranie umów, składane oświadczenia woli i występowanie przed organami administracji i sądami,

·dochowania staranności i lojalności - działanie z należytą starannością, wynikającą z zawodowego charakteru Jego działalności oraz zachowanie lojalność wobec Spółki, co oznacza unikanie konfliktów interesów i dbanie o dobro Spółki.

Z kolei na pytanie: Jakie dokładnie usługi (czynności) wykonuje Pan w ramach działalności gospodarczej na podstawie umowy o współpracy ze Spółką akcyjną, Wnioskodawca wskazał, że czynnościami świadczonymi w ramach umowy o świadczenie usług są:

(…).

Zakres usług wykonywanych z tytułu działalności gospodarczej na rzecz Spółki jest odmienny od zakresu działalności Spółki. Wnioskodawca świadczy wyżej opisane usługi, a czynności działalności spółki polegają na: produkcji przypraw, produkcji pozostałych artykułów spożywczych, sprzedaży hurtowej, owoców i warzyw, sprzedaży hurtowej herbaty, kawy, kakao i przypraw, magazynowaniu i przechowywaniu produktów i pozostałych towarów.

Czynności świadczone na rzecz Spółki mają charakter usług opisanych powyżej i tym samym nie są czynnościami związanymi z zarządzaniem Spółki, ani nie są kontraktem menadżerskim, a są świadczeniem usług związanych z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą.

Poza usługami na rzecz Spółki akcyjnej, Wnioskodawca świadczy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz innych osób prawnych. Wnioskodawca współpracuje jeszcze z … podmiotami gospodarczymi.

Spółka akcyjna prowadzi działalność gospodarczą w zakresie: (…).

Z tytułu funkcji członka zarządu uzyskiwany przychód Wnioskodawca zalicza do źródła ze stosunku o pracę. Na rzecz Spółki Wnioskodawca nie wykonuje i nie będzie wykonywał żadnych innych czynności.

Poza wymienionymi we wniosku przychodami Wnioskodawca nie uzyskuje i nie będzie uzyskiwał żadnych innych przychodów.

Pytanie

Czy wynagrodzenie otrzymywane z tytułu świadczenia usług wynikające z prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej na rzecz Spółki, w której pełni Wnioskodawca funkcję członka zarządu, na gruncie podatku od towarów i usług, będzie zakwalifikowane jako świadczenie usług z prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 8 ust. 1 w zw. z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług? (oznaczone we wniosku jako pytanie nr 2)

Pana stanowisko w sprawie (oznaczone we wniosku jako Ad 2)

Zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzenie otrzymywane z tytułu świadczenia usług opisanych wyżej w ramach indywidualnej działalności gospodarczej na rzecz Spółki, w której pełni funkcję w Zarządzie, na gruncie podatku od towarów i usług podlega pod względem przedmiotowym opodatkowaniu jako świadczona usługa zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2024 r. o podatku od towarów i usług - zwanej dalej ustawą VAT (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.).

Również pod względem podmiotowym zgodnie z art. 15 ust. 1 świadczący usługę jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, który to nie korzysta ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy VAT.

Ponadto wskazać należy, iż nie mają zastosowania przesłanki negatywne decydujące o wyłączeniu podmiotowym usługodawcy z tytułu świadczonych usług z prowadzonej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 15 ust. 3 ustawy VAT.

Wnioskodawca świadcząc usługi ponosi pełną odpowiedzialność wobec swoich usługobiorców oraz wobec osób trzecich za rezultat wykonywanych przez siebie czynności. Usługi Wnioskodawcy są świadczone samodzielnie i nie podlegają podległości służbowej ze strony Spółki.

Ponadto podkreślenia wymaga fakt, iż zakres czynności wykonywanych w ramach świadczenia usług a wykonywanych w ramach czynności zarządu są rozbieżne. Zakres wymienionych usług nie pokrywa się z czynnościami członka zarządu, a dodatkowo odnosi się wyłącznie do świadczonych usług w ściśle określonym, specjalistycznym zakresie, odrębnym od czynności wykonywanych jako członek zarządu.

Mając zatem na względzie, że zakres czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej jest całkowicie odmienny od zakresu czynności świadczonych w imieniu Spółki jako członek zarządu, ww. czynności wykonywane w ramach świadczonych usług są czynnościami wymienionymi w art. 8 ust. 1 ustawy VAT, jako wykonywane w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 1 ustawy VAT.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku, w związku z uzupełnieniem wniosku, nie uległo zmianie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że mając na uwadze opis sprawy, z którego wynika, że prowadzi Pan od … jednoosobową działalność gospodarczą i w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej i już zawarł Pan ze Spółką umowę o współpracy z tytułu świadczonych usług, przyjąłem, że wniosek dotyczy stanu faktycznego.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1)przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2)zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3)świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres. Przez świadczenie należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie, powstrzymanie się od działania (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Należy jednak zaznaczyć, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności, przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Należy wskazać, że aby dana czynność stanowiąca świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z kolei, art. 15 ust. 3 ustawy stanowi, że:

Za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności:

1)z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1–6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;

2)(uchylony);

3)z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Stosownie do art. 15 ust. 3a ustawy:

Przepis ust. 3 pkt 3 stosuje się odpowiednio do usług twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzanych w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw artystycznego wykonania albo ich wykonanie, w tym również wynagradzanych za pośrednictwem organizacji zbiorowego zarządzania prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi.

Z przywołanego wyżej przepisu art. 15 ust. 3 ustawy wynika, że warunkiem dla uznania, że określone czynności wykonywane przez osobę fizyczną nie stanowią samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej i tym samym pozostają poza regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług, jest uznanie przychodów osiąganych z tytułu wykonywanych czynności za przychody wymienione w art. 12 ust. 1-6 (przychody z wykonywanej pracy) lub w art. 13 pkt 2-9 (przychody z działalności wykonywanej osobiście) ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, jak wynika z treści art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, dla uznania, że określone czynności wykonywane przez osobę fizyczną nie stanowią samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej i tym samym pozostają poza regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług, istotne jest łączne spełnienie wszystkich elementów wymienionych w tym przepisie, tj. związanie zleceniobiorcy ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym a wykonującym zlecane czynności co do warunków:

‒wykonywania tych czynności,

‒wynagrodzenia, oraz

‒odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan zatrudniony od … na podstawie umowy o pracę w Spółce Akcyjnej na stanowisku Członka Zarządu – Dyrektora... Niezależnie od powyższego stosunku o pracę dodatkowo poza normami pracy wynikającymi z kodeksu pracy prowadzi Pan od … jednoosobową działalność gospodarczą, zaklasyfikowaną zgodnie z wpisem do CEIDG. Jest również jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT, niepodlegającym zwolnieniu podmiotowemu. Z tytułu tej działalności świadczy Pan czynności na rzecz Spółki, jak i innych podmiotów. Są to świadczenia usług polegające na:

(…).

Jak Pan wskazał, powyższe świadczone usługi obejmują dodatkowe czynności, niezwiązane i niepokrywające się z obowiązkami wykonywanymi w ramach stosunku o pracę. W zakresie prowadzonej działalności gospodarczej zawarł Pan ze Spółką umowę o współpracy z tytułu świadczonych usług. Zgodnie z umową, przysługuje Panu wynagrodzenie stałe zryczałtowane wypłacane każdego miesiąca. Świadczone usługi każdorazowo po zakończonym miesiącu będą raportowane, szczegółowo zostanie ujęty przedmiotowy zakres świadczonych usług i przedstawione do akceptacji Spółki.

W odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach umowy o świadczenie usług ponosi Pan odpowiedzialność wobec Spółki oraz osób trzecich za wykonywanie zleconych czynności na zasadach wskazanych w kodeksie cywilnym. Ponadto, zgodnie z zawartą umową, ma Pan prawo do wykonywania czynności w ustalonych przez siebie godzinach pod warunkiem, że tak ustalony czas wykonywania świadczenia zagwarantuje osiągnięcie wynikających z umowy zobowiązań wobec Spółki, jak również za pisemną zgodą Spółki. Świadczone usługi nie kolidują z czasem pracy świadczonej na podstawie umowy o pracę. Wykonywane usługi są świadczone osobiście związane z jednoosobową działalnością gospodarczą przy ponoszeniu pełnego ryzyka gospodarczego. Świadczenie usług nie podlega pod kierownictwem innych osób. Z tytułu świadczonych usług każdego miesiąca wystawia Pan fakturę VAT i rozlicza wartość usług netto jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z okoliczności sprawy nie wynika, że wynagrodzenie otrzymywane za wykonywanie czynności świadczonych w ramach umowy o współpracy, stanowi przychód, o którym mowa w przepisach art. 12 ust. 1-6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak Pan wskazał w uzupełnieniu wniosku, otrzymywane wynagrodzenia nie mieszczą się w art. 13 pkt 2-9 ustawy PIT.

Odnosząc się do kwestii objętej zakresem wniosku w pierwszej kolejności należy wskazać, że skoro wynagrodzenie otrzymywane za wykonywanie czynności w ramach umowy o współpracy, nie stanowi przychodu, o którym mowa w przepisach art. 12 ust. 1-6 i art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to nie są spełnione warunki, o których mowa w art. 15 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług.